中级财务会计 7第7章无形资产及其他资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,高等院校本科会计学专业教材,新,系,东北财经大学出版社,中级财务会计,刘永泽 主编,7.1,无形资产,7.2,其他长期资产,第,7,章 无形资产及其他长期资产,7.1,无形资产,7.1.1,无形资产的特征与分类,按,企业会计准则第,6,号,无形资产,规定，,无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,第一，,符合无形资产的定义；,第二，,与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；,第三，,该资产的成本能够可靠计量。,1),无形资产的特征,（,1,）不具有实物形态。,无形资产不是以实物形态存在，而是以某种特有权利和技术知识形态存在。,这个特征以区别于具有实物形态的资产，如存货、固定资产等。,（,2,）具有可辩认性。,可辩认性标准包括：,第一，,无形资产能从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,第二，,无形资产的形成源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,（,3,）属于非货币性资产。,非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。,2,）无形资产的分类,按无形资产取得的来源不同分类,外购的无形资产,自行开发的无形资产,投资者投入的无形资产,企业合并取得的无形资产,债务重组取得的无形资产,以非货币性资产交换取得无形资产,政府补助取得的无形资产,按无形资产的使用寿命是否确定,使用寿命有限的无形资产,使用寿命不确定的无形资产,影响初始计量,影响摊销,接受捐赠的无形资产,3,）无形资产的内容,国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,由政府机构授权,企业间依照签订的合同,作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利,专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利,国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利,不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍,7.1.2,无形资产的计价,由于无形资产没有实物形态，企业应根据各种无形资产的特点和来源，对发生的有关支出是否给予资本化，对无形资产入账价值作出判断。,1,）购入的无形资产，以其成本作为入帐价值。,无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,如果购买的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照,企业会计准则第,17,号,借款费用,应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,2,）企业自行开发的无形资产，以其成本作为入账价值。,在满足无形资产确认条件和开发阶段支出资本化条件的情况下，其成本为达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。,无形资产的成本既包括开发阶段符合资本化条件的支出，也包括为申请专利权而发生的注册费、律师费等。,3,）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,以下一般了解,4,）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产,按应收债权的公允价值加上应支付相关税费作为实际成本。,5,）非货币性资产交换换入的无形资产，以其成本作为入帐价值。,6,）接受捐赠的无形资产，按相关的公允价值入账。,7.1.3,无形资产的摊销,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在其使用寿命内进行系统合理摊销。,使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不应摊销，但应进行减值测试。,1,）无形资产摊销期限的确定,无形资产的摊销期限,是指无形资产自可供使用时,（即其达到能够按照管理层预定的方式运作所必须的状态）,起，至不再作为无形资产确认时止。,无形资产的摊销期限是根据无形资产的使用寿命来确定的。所以在确定无形资产摊销期限前需估计无形资产的使用寿命。,具体确定方法见教材,2,）无形资产摊销方法的确定,无形资产摊销方法，应当根据反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式来选择。无法可靠确定经济利益预期实现方式的无形资产，应当采用,直线法摊销,。,年摊销额（无形资产的成本预计残值）,/,摊销期限,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。,已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,使用寿命有限的无形资产一般没有残值,，,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，从活跃市场可以得到该项无形资产预计残值的信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能仍然存在。在这样的情况下，无形资产才有残值。,7.1.4,无形资产的会计处理,1,）相关会计科目的设置,企业应设置,“,无形资产,”,科目、,“,累计摊销,”,科目、,“,无形资产减值准备,”,科目和,“,研发支出,”,科目进行无形资产的核算。,(1),“,无形资产,”,科目,，借方记入取得无形资产的成本，贷方结转处置无形资产的成本。本科目期末余额在借方，反映企业无形资产的成本。本科目可按无形资产项目进行明细核算。,(2),“,累计摊销,”,科目,用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。,企业按期（月）计提无形资产的摊销额，借记,“,管理费用,”,、,“,其他业务成本,”,等科目，贷记本科目。,处置无形资产还应同时从本科目的借方结转累计摊销额。本科目期末余额在贷方，反映企业无形资产的累计摊销额。,(3),“,无形资产减值准备,”,科目,用来核算企业无形资产的减值准备。,资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记,“,资产减值损失,”,科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时从本科目的借方结转减值准备。,本科目期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。,(4),“,研发支出,”,科目,用来核算企业进行,研究与开发,无形资产过程中发生的各项支出。,借方记入企业自行开发无形资产发生的研发支出，贷方结转达到预定用途的研究开发项目已资本化的金额和期末结转本科目归集的费用化金额。,本科目期末余额在借方，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本科目可按研究开发项目，,分别,“,费用化支出,”,、,“,资本化支出,”,进行明细核算,。,2,）无形资产的取得会计处理,（,1,）购入的无形资产,【,例,7-1】,企业购入一项专利，所付费用总计为,280 000,元。,借：无形资产,专利权,280 000,贷：银行存款,280 000,（,2,）投资者投入的无形资产应按投资合同或协议约定的价值（必须保证该价值是公允的），借记,“,无形资产,”,科目，贷记,“,实收资本,”,或,“,股本,”,等科目；如果投资合同或协议约定的价值超过投资协议规定的投资额，其差额贷记,“,资本公积,”,科目。,【,例,7-2】,某企业一方投资者以非专利技术作价投资，投资各方协商价为,600000,元，按投资协议规定该投资者应投入,500000,元，全部手续已办妥。,借：无形资产,非专利技术,600000,贷：实收资本,500000,资本公积,100000,（,3,）接受捐赠的无形资产，按确定的金额（确定的价格与相关税费之和），借记,“,无形资产,”,科目，贷记,“,营业外收入,”,科目，按应支付的相关税费，贷记,“,银行存款,”,、,“,应交税费,”,等科目。,【,例,7-3】,某企业接受捐赠一项专利，根据其市场价格确定的金额为,50000,元，相关的手续已办妥。,借：无形资产,专利权,50000,贷：营业外收入,50000,(4),企业自行开发无形资产发生的研发支出，如在研究与开发过程中发生的材料费、直接参与开发人员的工资等，不满足资本化条件的，借记,“,研发支出（费用化支出）,”,科目，满足资本化条件的，借记,“,研发支出（资本化支出）,”,科目，贷记,“,原材料,”,、,“,银行存款,”,、,“,应付职工薪酬,”,等科目。,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按,“,研发支出（资本化支出）,”,科目的余额，借记,“,无形资产,”,科目，贷记,“,研发支出（资本化支出）,”,科目。期（月）末，应将,“,研发支出（费用化支出）,”,科目归集的费用化支出的金额转入,“,管理费用,”,科目，借记,“,管理费用,”,科目,贷记,“,研发支出（费用化支出）,”,科目。,如果研发项目研发成功后需要申请专利，支付的注册费、律师费也应计入无形资产的成本,。,记住,【,例,7-4】,某企业自行研制一项新材料，在研究开发过程中，共发生费用,170,万元，其中：研究人员工资为,50,万元，消耗材料为,100,万元，其他费用为,20,万元。符合资本化条件的支出为,150,万元。期末，该项生产新材料的非专利技术已经达到预定用途。,(1),发生支出时：,借：研发支出,资本化支出,1500000,费用化支出,200000,贷：应付职工薪酬,500000,原材料,1000000,银行存款,200000,(2),期末：,借：无形资产,非专利技术,1500000,管理费用,200000,贷：研发支出,资本化支出,1500000,费用化支出,200000,3,）无形资产摊销的会计处理,使用寿命确定的无形资产取得后，其应摊销金额要在确定的摊销期限内采用一定的摊销方法摊销。,无形资产按期进行摊销。摊销时，按已确定的摊销额，,借记,“,管理费用,”,科目，贷记,“,累计摊销,”,科目,。,无形资产减值损失确认后，其摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值,。,【,例,7-5】,某企业本月从外单位购得一项专利权,600 000,元，法定有效期为,10,年，假定预计使用年限为,5,年，本月开始摊销。该项专利权月摊销额为,600000,5,12,）,10000,元,借：无形资产,专利权,600000,贷：银行存款,600000,借：管理费用,10000,贷：累计摊销,10000,4,）无形资产出售与出租的会计处理,（,1,）无形资产出售,当企业出售无形资产时，应按所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。按实际取得收入，借记,“,银行存款,”,等科目；,如果该项无形资产已摊销，按该项无形资产已计提的累计摊销额，借记,“,累计摊销,”,科目,;,如果该项无形资产已计提减准备，按该项无形资产已计提的减值准备，借记,“,无形资产减值准备,”,科目，按无形资产的账面余额，贷记,“,无形资产,”,科目，按应支付的相关税费，贷记,“,银行存款,”,、,“,应交税费,”,等科目，按其差额，贷记,“,营业外收入,出售无形资产收益,”,科目或借记,“,营业外支出,出售无形资产损失,”,科目。,【,例,7-6】,某企业出售持有的一项专利权，协商价格为,120000,元，应交的营业税为,6000,元，该项专利权的账面余额为,150000,元，累计摊销额为,60000,，款项已通过银行收取，该项无形资产已提减值准备,2000,元。,借：银行存款,120000,累计摊销,60000,无形资产减值准备,2000,贷：无形资产,150000,应交税费,6000,营业外收入,非流动资产处置利得,26000,（,2,）无形资产出租,企业出租无形资产所取得的租金收入，借记,“,银行存款,”,等科目，贷记,“,其他业务收入,”,等科目；出租无形资产摊销时，借记,“,其他业务成本,“,科目，贷记,“,累计摊销,”,科目。,【,例,7-7】,甲企业和乙企业同生产一种产品，根据双方协议的规定,甲企业将持有的商标权出租给乙企业