中财第三章存货

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 存货,内容提要,存货是企业重要的流动资产之一，按取得时的实际成本入账。企业取得存货的途径不同，其实际成本的构成也有所不同。,第一节 存货概述,一、存货的概念及其分类,（一）存货的概念,存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,（二）存货的分类,1.,按存货的经济用途，分为：（,1,）在正常经营过程中储存以备出售的存货。,(,如库存商品,),（,2,）为了最终出售正处在生产过程中的存货。（如在产品）（,3,）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。（如原材料）,2,、按存货的经济内容，分为（,1,）原材料（,2,）在产品（,3,）库存商品（,4,）半成品（,5,）消耗性生物资产（,6,）周转材料（,7,）委托代销商品,3.,按存货的存放地点，分为：（,1,）库存存货；（,2,）在途存货；（,3,）加工中存货,4.,按存货取得的来源不同，分为：（,1,）外购的存货；（,2,）自制的存货；（,3,）委托加工的存货；（,4,）接受投资的存货；（,5,）接受捐赠的存货；（,6,）非货币性资产交换取得的存货；（,7,）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（,8,）盘盈的存货。,5,、注意：,为建造固定资产等工程而储备的各种材料、特准储备物资、按国家指令专项储备的物资不属于存货范畴。,二、存货的确认,存货符合定义并同时满足下列条件才予以确认：,一是该存货包含的经济利益很可能流入企业,二是该存货的成本能够可靠地计量,企业存货主要包括,库存待售的存货,库存待消耗的存货,生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货,购入正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货,委托其他单位加工、代销的存货,所以存货的确认一般是,以其法定产权,为准，而不以货物的存放地点为准。,第二节 存货的计价,一、存货入账价值的确定,存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。,现行会计准则规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成本。历史成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（,P57,）,外购存货,，以采购成本入账，具体包括买价,(,已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格,),加运输、装卸、包装等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用及按规定应计入成本的税金及其他费用。,自制存货,，按加工过程中实际支出作为实际成本。,委托外单位加工存货,，以实际耗用的材料及加工费、运输、装卸和保险费以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。,盘盈存货,，按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。,投资者投入存货,，按投资各方确认的价值作为实际成本。,二、存货发出的计价方法,(P60),因为各批存货的单价不一致，为了简化计算,会计上采用了不同的发出存货的计价方法。,发出存货的计价方法？,先进先出法,实际成本法 加权平均法,移动加权平均法,制造企业 个别计价法,计划成本法,毛利率法 商品批发企业,商品流通企业,零售价法 商品零售企业,（一）先进先出法,先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。,（二）加权平均法,加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。,（三）移动平均法,移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：,移动加权平均单位成本,=,（原有存货成本,+,本批收入存货成本）,（原有存货数量,+,本批收入存货数量）,本批发出存货成本,=,本批发出存货数量,移动加权平均单位成本,（四）个别计价法,个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。,（四）个别计价法,个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。,【,例,】,文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所：,2012,年,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,（瓶）,单价,金额,数量,（瓶）,单价,金额,数量,（瓶）,单价,金额,9,9,采购,2000,6,12000,2000,10,销售,600,1400,15,采购,1000,8,8000,2400,16,销售,1200,1200,20,采购,2000,9,18000,3200,21,销售,2000,1200,本月合计,5000,3800,1200,假设,9,月,16,日销售的,1200,瓶中有,600,瓶为,9,月,9,日采购的，有,600,瓶为,9,月,15,日采购的，,9,月,21,日销售的红酒全部为,9,月,20,日采购的。,要求：,请用下列方法确定每次销货的销售成本、期末库存金额：,个别计价法、先进先出法、 加权平均法、移动加权平均法。,1,个别计价法,2012,年,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,9,9,采购,2000,6,12000,2000,6,12000,10,销售,600,6,3600,1400,6,8400,15,采购,1000,8,8000,1400,1000,6,8,8400,8000,16,销售,6,00,600,6,8,3600,4800,800,400,6,8,4800,3200,20,采购,2000,9,18000,800,400,2000,6,8,9,4800,3200,18000,21,销售,2000,9,18000,800,400,6,8,4800,3200,本月合计,5000,38000,3800,30000,800,400,6,8,4800,3200,2,先进先出法,2012,年,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,9,9,采购,2000,6,12000,2000,6,12000,10,销售,600,6,3600,1400,6,8400,15,采购,1000,8,8000,1400,1000,6,8,8400,8000,16,销售,1200,6,7200,200,1000,6,8,1200,8000,20,采购,2000,9,18000,200,1000,2000,6,8,9,1200,8000,18000,21,销售,200,1000,800,6,8,9,1200,8000,7200,1200,9,10800,本月合计,5000,38000,3800,27200,1200,9,10800,3,加权平均法,2012,年,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,9,9,采购,2000,6,12000,2000,10,销售,600,7.6,4560,1400,15,采购,1000,8,8000,2400,16,销售,1200,7.6,9120,1200,20,采购,2000,9,18000,3200,21,销售,2000,7.6,15200,1200,月底结账,5000,3800,28880,1200,7.6,9120,4,移动加权平均法,2012,年,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,9,9,采购,2000,6,12000,2000,10,销售,600,6,3600,1400,6,8400,15,采购,1000,8,8000,2400,6.83,16400,16,销售,1200,6.83,8200,1200,6.83,8200,20,采购,2000,9,18000,3200,8.1875,26200,21,销售,2000,8.1875,16375,1200,8.1875,9825,月底结账,5000,3800,28175,1200,8.1875,9825,四种存货计价方法所产生的差异,物价变动时企业选择不同的计价方法，会对商品销售成本及库存商品余额产生不同的影响。在物价上升时期，如采用先进先出法，会导致较低的商品销售成本和较高库存，最后导致较高的销售利润。而在物价下降时期正好相反,。,项目,个别计价法,先进先出法,加权平均法,移动加权平,均法,主营业务,成本,30000,27200,28800,28175,期末存货,8000,10800,9120,9825,1,、个别计价法,个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则。,在存货品种少、数量小、单价高且收发不频繁的企业，适合采用个别定价法。,在采用该方法时，,管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，,有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，,从而人为地操纵净收益。,2.,先进先出法,先进先出法的优点,(1),存货成本流动比较接近实际的货物流动。企业不能任意选择与收入相配比的销售成本，从而避免收益被任意操纵的现象。,(2),期末存货按最近的购价计价，使期末存货价值接近于当时价格，资产负债表所列示的期末存货价值能够反映目前的价格水平。,先进先出法的缺点：与当期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价变动的期间，影响利润确定的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐。,3.,加权平均法,优点：,加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确。,缺点：,加权平均单位成本与市价仍有一定的距离。,当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；,当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，,其期末存货不能表示当时的价格。,不能及时计算各批次发出存货的金额。,4,、移动加权平均法,移动加权平均法对永续盘存制最为适用,缺点：,期末存货成本与现行成本相比仍有一定的差距，,但这种差距不如加权平均法下的差距那么显著。,在企业货物品种繁多，收发业务频繁的情况下，,会加重存货计价工作。,（五）计划成本法,计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用,计划成本,进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。,评价：可以简化日常核算工作，并有利于对采购部门进行考核，促进存货采购成本的降低。,材料成本差异率,=,（月初结存材料的成本差异,+,本月收入材料的成本差异）,（月初结存材料的计划成本,+,本月收入材料的计划成本）,100%,本月发出材料应负担材料成本差异,=,本月发出材料计划成本,材料成本差异率,本月发出材料实际成本,=,本月发出材料计划成本,本月发出材料应负担材料成本差异,材料成本差异如为节约差用红字或负数表示，超支差用兰字表示。所以材料成本差异率可能是负数。,注意：,1,、材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。,2,、企业应按照存货的类别，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细分类核算，但不能使用一个综合的差异率来分摊发出和结存存货应负担的材料成本差异。,例：某企业,2010,年,5,月初结存原材料的计划成本为,100000,元，当月收入原材料计划成本为,200000,元，月初材料成本差异为超支,2000,元，本月收入材料的成本差异为节约,5000,元，本月发出原材料的计划成本为,160000,元，计算本月发出材料的实际成本及月末结存材料的实际成本。,发出材料应负担的材料成本差异,= 160000,（,-1%,）,=-1600,发出材料实际成本,=160000-1600=158400,结存材料实际成本,=102000+195000-158400=138600,三、存货的期末计价,按成本与可变现净值孰低法计量,1.,成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。,成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,P90,2,、可变现净值的确定,（,1,）不同存货持有目的不同,商品存货,:,持有以备出售，分为有合同约定的和没有合同约定的，前者以合同价格为基础，后者以一般销售价格为基础。,材料存货：准备耗用的，它的可变现净值应以所生产的产品的价格为基础确认。,（,2,）估计售价的选择,合同价格,一般销售价格,（,3,）可变现净值的确凿证据,（,4,）资产负债表日后事项的影响,商品存货可变现净值的确定,商品存货可变现净值,=,商品估计售价,-,估计销售费用,-,估计相关税费,为执行销售合同或者劳务合同而持有的，且持有数量,等于合同订购数量,的商品存货，应以商品的合同价格为基础确认可变现净值。,如持有数量,多于合同订购数量,的商品存货，超出部分应以商品的一般销售价格为基础确认可变现净值。,如持有数量,少于合同订购数量,的存货，实际持有与该合同相关的存货应以商品的合同价格为基础确认可变现净值。,没有销售合同约定,的商品存货，应以一般销售价格作为计算基础。,举例,1,：用于销售的存货无销售合同约定,假定,A,公司,2007,年,12,月,31,日库存,W,型机器,12,台，成本（不含增值税）为,372,万元，单位成本为,31,万元。,2007,年,12,月,31,日，,W,型机器的市场销售价格为,33,万元,/,台。,A,公司没有签订有关,W,型机器的销售合同。,分析：本例中，由于,A,公司没有签订有关,W,型机器的销售合同，因此,W,型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额,396,万元作为计量基础。,举例,2,：用于销售的存货有销售合同约定,假定,2007,年,11,月,1,日与,B,公司签订的销售合同约定，,2008,年,1,月,20,日，,A,公司应按每台,30,万元的价格（不含增值税）向,B,公司提供,W,型机器,12,台。,A,公司销售部门提供的资料表明，向长期客户,B,公司销售的,W,型机器的平均运杂费等销售费用为,0.12,万元,/,台（假定无其他税费）。,2007,年,12,月,31,日，,W,型机器的市场销售价格为,32,万元,/,台。该型机器的数量为,12,台。账面成本为,372,万元。,分析,：,根据该销售合同规定，库存的,12,台,W,型机器的销售价格全部由销售合同约定。,在这种情况下，,W,型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格,30,万元,/,台为基础确定。,W,型机器的可变现净值,3012-0.1212,360-1.44,358.56,（万元），低于,W,型机器的成本（,372,万元），应按其差额,13.44,万元计提存货跌价准备。,用于消耗的材料可变现净值的确认,对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则即使该材料的账面成本高于其销售价格，仍然按成本计量，原因是用该材料生产的最终产品并没有发生价值减损。,如材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。,该材料可变现净值,=,产成品,售价总额,-,加工成本（即人工及制造费用）,-,估计销售费用,-,估计相关税费,举例,3,：需要加工的材料存货,假定,2007,年,12,月,31,日，兴隆公司库存原材料甲材料的账面价值为,60 000,元，市场价格为,55 000,元，假设不发生其他购买费用。由于甲材料的市场销售价格下降，用甲材料生产的,R,型机器的市场销售价格总额由,150 000,元下降为,135 000,元，但其生产成本仍为,140 000,元，将甲材料加工成,R,机器尚需投入,80 000,元，估计销售费用及税金为,5 000,元。确定甲材料的期末价值。,分析,：,第一步，计算用该原材料生产的产成品的,R,型机器可变现净值。,135 000,5 000,130 000,（元）,第二步，将用甲材料生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。,R,机器的可变现净值,130 000,元，小于其成本,140 000,元，因此甲材料应当按可变现净值计量。,第三步，计算甲材料的可变现净值，并确定期末价值。,甲材料可变现净值产品售价加工成本销售费,135 000,80 000,5000,50 000,（元）,甲材料应按,50 000,元列示在年末资产负债表上。,举例,4,2007,年,12,月,31,日，甲公司库存原材料,-A,的账面成本为,300,万元，市场销售价格,280,万元，假定不发生其他销售费用，用,A,材料生产的产成品,-W,机器的可变现净值高于成本。,分析：由于用,A,材料生产的产成品的可变现净值高于成本，也就是用该材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，,A,材料即使其账面成本高于市场价格，也不应当计提存货跌价准备，仍按,300,万元列示在,2007,年,12,月,31,日的资产负债表中。,3.,存货减值迹象的判断,1,）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2,）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,3,）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,4,）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,5,）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,表明可变现净值为零的迹象：,（,1,）已霉烂变质的存货；,（,2,）已过期且无转让价值的存货；,（,3,）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；,（,4,）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,4.,成本与可变现净值比较的基本方法,（,1,）单项比较法：对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低者确定存货的期末价值。,（,2,）分类比较法：按存货类别比较其成本和可变现净值，每类存货取其较低者来确定存货的期末价值。,（,3,）总额比较法：按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值。,从上表可以看出，单项比较法计算的期末存货价值最低，分类比较法次之，总额比较法最高。这说明比较越细致，计算结果越准确，也越符合稳健性原则，但计算的工作量也相应越大。,项目,数量,成本,可变现净值,单项比较法,分类比较法,总额比较法,单价,总额,单价,总额,甲类存货,A,B,合计,乙类存货,C,D,合计,50,80,120,320,260,450,200,210,13000,36000,49000,24000,67200,91200,250,455,185,227,12500,36400,48900,22200,72640,94840,12500,36000,22200,67200,48900,91200,总计,140200,143740,137900,140100,140200,5.,成本与可变现净值孰低法的账务处理：,（,1,）存货跌价准备的提取方法,我国会计制度规定，存货跌价准备应按,单个,存货项目的成本与可变现净值计量。如某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别估价，可以合并计量。,（,2,）账务处理：期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不计提跌价准备或转回原已计提的跌价准备；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用,备抵法,进行账务处理。见,94,页例,18-21,期末计提存货跌价准备,（在原余额的基础上）,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,对既无转让价值也无使用价值的存货作出处理,借：存货跌价准备,贷：库存商品（或原材料等）,结转已销商品的成本与相应的存货跌价准备,借：主营业务成本 借：存货跌价准备,贷：库存商品 贷：主营业务成本,已计提跌价准备的存货，可变现净值又恢复,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,注：冲销的金额应以“存货跌价准备”账户的余额到零为止,练习,1,、,2010,年,12,月,31,日，甲公司存货的账面价值为,1390,万元，具体情况如下：,（,1,）,A,产品,100,件，每件成本,10,万元，账面成本总额为,1000,万元，其中,40,件已与乙公司签订不可撤销销售合同，销售价格为每件,11,万元，其余,A,产品未签订销售合同。,A,产品,2010,年,12,月,31,日市场价格为每件,10.2,万元,预计销售每件产品需发生的销售费用及相关税金,0.5,万元。,(2)B,配件,50,套,每套成本,8,万元,账面成本总额,400,万元,该配件是专门为组装,A,产品而购进的,50,套,B,配件可以组装,A,产品,50,件。,B,配件,2010,年,12,月,31,日市场价格为每套,9,万元，将其组装成,A,产品，预计每件还需发生加工成本,2,万元。,2010,年,1,月,1,日，存货跌价准备余额为,30,万元（均为对,A,产品计提的存货跌价准备），,2010,年对外销售,A,产品转销存货跌价准备,20,万元。,要求：编制,2010,年,12,月,31,日计提或转回存货跌价准备的会计分录。,练习,2,、某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值为：,2010,年末：成本,562,、,5,万元，可变动现净值,517,、,5,万元；,2011,年末：成本,675,万元，可变现净值,607,、,5,万元；,2012,年末：成本,720,万元，可变现净值,697,、,5,万元。该公司,2012,年末转回计入当期损益的金额为多少万元？,四、存货清查,（一）清查方法：,存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。,存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。,（二）存货盘盈、盘亏和毁损的核算,企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。,1,、存货盘盈的核算,存货盘盈主要是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，,如对前期报表造成重大错、漏报，则作为前期差错，通过“以前年度损益调整”核算；如未对前期报表造成错、漏报，或虽造成但金额小，从重要性程度可不作为前期差错，经批准后，直接冲减管理费用。,2,、存货盘亏和毁损的核算,分别不同情况进行处理：,一属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准转为管理费用；,二属于自然灾害造成的损失，先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出,；,三属于管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失，先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失转作营业外支出,P89,例,16,、,17,非正常损失：,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物（如假烟、酒等）,这些损失由纳税人自身原因造成，为保证税负公平，损失不应由国家承担，因此纳税人无权要求抵扣进项税。,处理方法：,该项损失按税法规定属非正常损失，其相应的进项税不允许抵扣，所以实际损失的金额包括两部分，即非正常损失存货的实际成本及相关进项税。,第三节 原材料按实际成本计价的核算,一、原材料的概念与分类,原材料是指经过加工改变其形态或性质后构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。,按经济内容可分为六类：,（,1,）原料及主要材料；（,2,）辅助材料；（,3,）外购半成品；（,4,）修理用备件；（,5,）,包装材料,；（,6,）燃料。,按存放地点可分为三类：（,1,）在途材料；（,2,）库存材料；（,3,）委托加工材料。,二、按实际成本计价原材料收入的总分类核算,原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。其特点是从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按照实际成本反映，并应设置以下账户进行核算：“原材料”账户；“在途物资”账户。,（一）购入原材料的核算,1.,原材料采购成本的组成内容：,（,1,）买价（,2,）运杂费（,3,）运输途中的合理损耗（,4,）入库前挑选整理费用（,5,）应计入采购成本的税金,购入原材料所支付的税金是否计入采购成本视情况而定：一应负担的价内税，如消费税、资源税等构成材料成本；二应负担的价外税，如增值税，按一般纳税人和小规模纳税人分别处理。前者凡专用发票、海关进口增值税专用缴款书（完税证明）等有关凭证中注明，并按税法规定可以抵扣的进项税，作为进项税单独反映，不计成本。但购入材料用于非应税项目或免税项目，以及未能取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书（完税证明）等有关证明的进项税不得抵扣，应计入材料成本。,其采购农产品，可按买价,13%,抵扣进项税,。,运费与其他费用能分开的按,7%,抵扣。,否则不予抵扣。,小规模纳税人无论何种情况均不得抵扣,。三进口材料应交纳的关税，构成进口材料的成本。,2008,年底，为应对金融危机，国家实施增值税转型，新增值税条例及其实施细则相继出台，自,2009,年,1,月,1,日起施行。,新条例及其细则调低了一般纳税人认定标准，新条例实施细则第,28,条规定小规模纳税人的标准为：,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在,50,万元以下；其余纳税人，年应税销售额在,80,万元以下。,同时根据新修订的,中华人民共和国增值税暂行条例,规定，小规模纳税人增值税征收率为,3,。,2.,购入原材料的核算,（,1,）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库；见,69,页例,2,（,2,）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库；见,70,页例,3,（,3,）材料已经验收入库，但货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票），一是由于发票等未到未付款，月末按暂估价入账，下月初用红字冲回，待结算凭证到后再进行账务处理；见,71,页例,4,；二是赊购，形成应付账款，,例：某一般纳税企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为,193000,元，增值税为,32810,元，运输单据表明运费,4000,元，（按规定准予抵扣进项税），装卸费用,500,元，款项,230310,元已用银行存款付清，材料已验收入库。,例：某食品公司为增值税一般纳税人，从农业生产者手中购入,100,吨哈密瓜，每吨,200,元，以现金支付，哈密瓜已入库。,应抵扣进项税,=100,200,13%=2600,元,材料成本,=20000-2600=17400,借：原材料,17400,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,2600,贷：银行存款,20000,（,4,）短缺与损耗的处理,凡属运输途中的合理损耗，应计入材料的采购成本中，相应提高入库材料的单位成本，不再另作处理。,发生购进原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前，一般先按短缺原材料的实际成本记入“待处理财产损溢”。属于应由运输部门、保险公司或过失人赔偿的记“其他应收款”；自然灾害、意外事故造成的记入“营业外支出”；无法收回的其他损失，记入“管理费用”。（,P72,例,5,）,（二）自制材料入库的核算,企业基本生产车间或辅助生产车间自制的材料，应先通过“生产成本,基本生产成本（或辅助生产成本）”账户核算发生的料、工、费支出，自制完成的材料验收入库时，按实际生产成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本,基本生产成本（或辅助生产成本）”账户。,三、按实际成本计价原材料发出的总分类核算,企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。不同用途的材料应借记不同的账户，贷记原材料。,例：某企业,2005,年,6,月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”,要求编制会计分录。,原料及主要材料,辅助材料,燃料,外购半成品,修理用备件,包装材料,合计,基本生产车间领用,320000,57000,110000,6600,493600,辅助生产车间领用,49000,2300,51300,车间一般消耗,800,3400,1200,5400,厂部管理领用,1800,600,500,2900,对外销售,1000,1000,合计,370000,61900,4000,110000,1700,6600,554200,第四节 原材料按计划成本计价的核算,一、账户设置,“原材料”账户：与按实际成本计价的核算内容相同，但借、贷方和余额均反映材料的计划成本。,“材料采购”账户：核算企业购入材料的采购成本。借方登记外购材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本。,“,材料成本差异,”账户：核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。,借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差,，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差和分配发出材料应负担的材料成本差异（超支差用兰字，节约用红字）。期末余额在借方，反映库存材料的超支差，在贷方，则反映库存材料的节约差。,二、按计划成本计价原材料收入的总分类核算,（一）购入原材料的核算,企业购入原材料，要通过 “材料采购”账户进行核算，内容包括：（,1,）反映材料采购成本（实际成本）的发生；（,2,）按计划成本反映材料验收入库；（,3,）结转入库材料的成本差异。,例：某企业,6,月,30,日向外地,A,单位购入甲材料一批，发票账单已收到，有关单据注明材料价款,80000,元，增值税,13600,元，运杂费,1300,元（其中可抵扣增值税,70,元），货款共,94900,元已通过银行转账支付。材料运到后验收入库，其计划成本,81000,元，结转入库材料的成本差异。,核算实际采购成本：,借：材料采购,81230,应交税费,-,应交增值税,13670,贷：银行存款,94900,材料按计划成本入库：,借：原材料,81000,贷：材料采购,81000,结转材料成本差异：,借：材料成本差异,230,贷：材料采购,230,（二）自制材料入库的核算,企业自制材料完工验收入库应在月末根据“材料交库单”所列计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本，编制会计分录如下：,借：原材料 （计划成本）,材料成本差异,原材料（超支差）,贷：生产成本,基本生产成本 （实际成本）,材料成本差异,原材料 （节约差）,三、按计划成本计价原材料发出的总分类核算,为简化日常核算工作，企业可于月终编制“发料凭证汇总表”，据以进行发出材料的总分类核算。在按计划成本计价的方式下，原材料发出的总分类核算包括两方面内容：一是按计划成本结算发出材料的成本，按材料发出的不同用途，借记有关账户，贷记“原材料”账户；二是,结转发出材料应负担的成本差异,，借记有关账户，贷记“材料成本差异”账户（超支差用蓝字，节约差用红字）。,(P76,例,8),练习,3,、某公司为一般纳税企业，该公司,205,年,6,月,1,日“材料成本差异”借方余额为,6,万元，“原材料”余额为,12000,万元，本月购入原材料一批，专用发票注明价款,45000,万元，增值税,7650,万元,运费,1500,万元（可扣增值税）。该材料计划成本为,44700,万元，本月发出原材料计划成本,37500,万元，用于车间生产产品,作相关的会计处理并计算,6,月末原材料结存的实际成本为多少？,第五节 周转材料的核算,一、低值易耗品的核算,（一）低值易耗品的概念、特点和种类,低值易耗品,是指不能作为固定资产使用的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,低值易耗品属于劳动资料，可以多次参加生产周转，在使用过程中需要进行维修，还具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点。,按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。,（二）,低值易耗品的核算,账户设置：“周转材料”，核算低值易耗品和包装物的实际或计划成本。,1.,收入低值易耗品的核算,与原材料同。,2.,低值易耗品摊销的核算,（,1,）一次摊销法：指在领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入到当期的成本、费用中的摊销方法。,例：某生产车间领用专用工具一批，计划成本,1300,元，厂部管理部门领用办公用品一批，计划成本,1100,元。当月材料成本差异率为,2%,。,要求：作出相关会计分录,（,2,）五五摊销法：领用低值易耗品时按其账面价值摊销一半，报废时再摊销另一半。,领用时,，借：周转材料,-,在用，贷：周转材料,-,在库；,摊销时,应按一半摊销额，借：制造费用、管理费用、销售费用，贷：周转材料,-,摊销；,报废时,应补提摊销额，并按报废低值易耗品的残料价值，借：原材料，贷：管理费用、销售费用；,并转销全部已提摊销额,，借：周转材料,-,摊销，贷：周转材料,-,在用,练习,4,、某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行价值摊销。该企业生产车间,3,月,10,日从仓库领用工具一批，实际成本,10000,元。,6,月,30,日该批工具全部报废，报废时的残料价值为,500,元，作为原材料入库。,要求：作有关低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录。,二、包装物的核算,（一）包装物的概念及范围,包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。,按具体用途可分为：（,1,）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（,2,）随同产品出售而不单独计价的包装物；（,3,）随同商品出售而单独计价的包装物；（,4,）出租或出借给购买单位使用的包装物。,（二）包装物的核算,1.,收入包装物的核算,与原材料同。,2.,包装物发出的核算,（,1,）生产过程中领用包装物的核算；应将其成本计入生产成本。,某企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，计划成本,3500,元，材料成本差异率,1%,（,2,）随同产品出售而不单独计价的包装物的核算；其发出主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务，因此应将这部分包装物的成本作为企业发生的“销售费用”处理,（,3,）随同商品出售而单独计价的包装物的核算；实际上就是出售包装物，其账务处理与出售原材料相同。,例：某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本,4000,元，该包装物随同商品出售，单独售价为,4800,元，应收取的增值税为,816,元，款项已收到,.,（,4,）出租、出借包装物：出租获得的租金收入，应作为企业的“其他业务收入”，与之对应的出租包装物成本及修理费用，应作为租金收入的减项，列作企业的“其他业务成本”。而出借包装物，因不向客户收取费用，没有业务收入，所以其成本和修理费用应作为企业的“销售费用”处理。收取的包装物押金作为“其他应付款”处理。,出租、出借包装物如发现损坏不能使用而报废的，按其残料价值，借记“原材料”，贷记“其他业务成本”（出租包装物）、“销售费用”（出借包装物）。,对于逾期未退没收的押金，应按扣除增值税后的差额，记入“其他业务收入” 。,例：某车间向仓库领用新包装物，实际成本,10000,元，用于出租和出借的各占,50%,。出租的期限为,1,个月，应收租金,400,元，出借的期限为,3,个月。采用一次摊销法。出租、出借的押金各为,6000,元已收存银行。,1,个月后按期收回出租包装物，租金收入从押金中扣除，余款转回承租方。,3,个月后按期收回出借包装物，押金已通过银行转账退回。,假设,3,个月后出借的包装物只收回,50%,，没收押金,3000,元，其余通过转账退回承租人。,领用：,借：其他业务成本,5000,销售费用,5000,贷：周转材料,-,包装物,10000,收到押金：,借：银行存款,12000,贷：其他应付款,12000,收回出租包装物：,借：其他应付款,6000,贷：其他业务收入,400,应交税费,68,银行存款,5532,收回出借包装物：,借：其他应付款,6000,贷：银行存款,6000,如出借部分只收回,50%,：,借：其他应付款,6000,贷：其他业务收入,2564.1,应交税费,435.9,银行存款,3000,第六节 委托加工物资的核算,一、委托加工物资概述,在企业的生产经营过程中，往往会因企业自身工艺设备等条件的限制或为降低成本等方面的考虑，需要将一些物资，如材料、半成品等委托外单位进行加工，制造成为具有另一种性能和用途的物资，这种委托外单位加工的物资，就是委托加工物资。,二、委托加工物资的核算,企业应设置“委托加工物资”账户，用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。主要内容包括：（,1,）发出委托加工物资；（,2,）支付加工费用及应负担的运杂费；（,3,）交纳消费税；（,4,）加工完成物资验收入库和退回剩余物资。,P74,例,6,需要说明的是，如果委托加工物资属于消费税的应税商品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税，委托方交纳消费税时，应区分不同情况处理：,一是凡属加工物资收回后直接用于销售的,，应将代收代交的消费税记入委托加工物资成本，借“委托加工物资”，贷“银行存款”。,二是凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，借“应交税费,-,应交消费税”，贷“银行存款”。,例：甲企业发出,A,材料，委托乙企业加工成,B,材料（属于应税消费品），,A,材料实际成本,100000,元，支付加工费用,15000,元，增值税,2550,元，消费税,13000,元，运杂费,2000,元（假定不准抵扣进项税），已均用银行存款支付。,B,材料已加工完毕验收入库，以后用于连续生产应税消费品。（如收回后直接销售）。,发出,A,材料：借：委托加工物资,100000,贷：原材料,-A 100000,核算加工费、运杂费、增值税及消费税：,借：委托加工物资,17000,应交税费,-,应交增值税,2550,-,应交消费税,13000,贷：银行存款,32550,加工完工入库：借：原材料,-B 117000,贷：委托加工物资,117000,如收回后直接出售，则第二步将消费税计入委托加工物资成本：,借：委托加工物资,30000,应交税费,-,应交增值税,2550,贷：银行存款,32550,完工入库：借：原材料,-B 130000,贷：委托加工物资,130000,练习,5,、,A,、,B,公司均为一般纳税企业，增值税率,17%,，,A,将生产应税消费品甲所需原材料委托,B,公司加工，,5,月,10,日,A,公司发出材料实际成本为,519.5,万元，应付加工费,70,万元（不含增值税），消费税率为,10%,，,A,收回后将继续加工甲产品；,5,月,25,日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费,1.5,万元，加工费及代收代交的消费税均未结算；,5,月,28,日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费,200,万元，福利费,28,万元，,分配,制造费用,181,万元；,5,月,31,日甲产品全部完工入库。,6,月,5,日将所生产甲产品全部销售，售价,2000,万元（不含增值税），消费税率,15%,，货款尚未收到。,要求：编制,A,企业有关会计分录，同时编制,A,缴纳消费税的会计分录。,