第十章 行政单位净资产的核算

第三章 行政单位会计的负责核算,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第十章,行政单位会计的净资产核算,基金净资产类,结转结余类,第十章,行政单位会计的净资产核算,净资产的概念,净资产是行政单位某一时点的资产净额，净资产的确认依赖于资产、负债及其他会计要素的确认。行政单位的净资产包括,结转和结余资金、基金净资产,两类。,基金净资产：,资产基金、待偿债净资产,结转和结余资金：,财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余,资产基金的核算,概念,资产基金是指行政单位的,非货币性资产,在净资产中占用的金额。,资产基金是一种,待冲基金,，是保留在净资产中不能作为支出的资金来源。（贷方）,。,资金基金与非货币性资产相对应，在其资产增加时确认，在其资产减少时冲减。,非货币性资产,是行政单位货币性资产以外的资产，包括,预付账款,、,存货,、,固定资产,、,在建工程,、,无形资产,、,政府储备物资,、,公共基础设,等,资产基金的核算,（,1,）资产基金确认时（非货币性资产增加）,借,:,非货币性资产名称,贷,:,资产基金,-,非货币性资产名称,借：经费支出,贷：银行存款等,（,2,）资产基金冲减时（非货币性资产减少、计提折旧）,借,:,资产基金,-,非货币性资产名称,贷,:,非货币性资产名称,/,累计折旧,/,累计摊销,/,待处理财产损溢等,【,例,10-46】,某行政单位购买一台专用设备,预付定金,6 000,元,以零余额账户用款额度支付。,借,:,预付账款,6 000,贷,:,资产基金,预付款项,6 000,同时,记,:,借,:,经费支出,6 000,贷,:,零余额账户用款额度,6 000,练习,p165,【,例,10-47】,接例,10-46,订购的设备到货,补付货款,14 000,元,以零余额账户用款额度支付。,借,:,固定资产,20,000,贷,:,资产基金,固定资产,20,000,补,价款,:,借,:,经费,支出,14,000,贷,:,零余额账户用款额,度,14,000,预付款,:,借,:,资产基金,预付,款项,6,000,贷,:,预付,账款,6,000,【,例,10-48】,某行政单位订购的政府储备物资,补付,价款,1,500 000,元,以财政直接支付方式付款,预付款,300 000,元。,借,:,政府储备,物资,1,800 000,贷,:,资产基金,政府储备,物资,1,800 000,补,价款,:,借,:,经费,支出,1,500 000,贷,:,财政拨款,收入,1,500 000,预付款,:,借,:,资产基金,预付,款项,300,000,贷,:,预付,账款,300,000,【,例,10-49】,接例,10-48,行政单位发出政府储备物资用于赈灾,该批政府储备物资的成本为,200 000,元。,借,:,资产基金,政府储备物资,200 000,贷,:,政府储备物资,200 000,【,例,10-50】,月末,某行政单位计提公共基础设施折旧,6 000,元。,借,:,资产基金,公共基础,设施,6,000,贷,:,累计折旧,公共基础设施,折旧,6,000,【,例,10-51】,接例,10-49,单位前次购入的政府储备物资尚,余,1,600 000,元,现无偿调出。,借,:,资产基金,政府储备,物资,1,600 000,贷,:,政府储备,物资,1,600 000,【,例,10-52】,某行政单位对外捐赠一项专利权,无形资产的账面价值,21 000,元,累计摊销,4 200,元,账面余额,25 200,元。,借,:,资产基金,无形,资产,21,000,累计摊,销,4,200,贷,:,无形,资产,25,200,【,例,10-53】,某行政单位的一批材料发生毁损,该批材料的账面价值为,16 000,元,转入待处理财产损溢。,借,:,待处理财产损溢,16 000,贷,:,存货,16 000,【,例,10-54】,接例,10-53,经批准,毁损材料予以核销。,借,:,资产基金,存货,16 000,贷,:,待处理财产损溢,16 000,待偿债净资产的核算,概念,待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中,冲减,的金额。,待偿债净资产是一项,抵减基金,，在债务发生时暂时冲减净资产的金额，待偿还债务时予以转回。,（借方）,负债中只有,应付账款,和,长期应付款,设置了待偿债净资产，采用“,双分录”,核算方法。,待偿债净资产包括应付账款和长期应付款在净资产中对应的抵减金额。,待偿债净资产的核算,（,1,）发生应付账款及长期应付款时,借,:,待偿债净资产,贷,:,应付账款,/,长期应付款,同时，,借,:,非货币性资产名称,贷,:,资产基金,-,非货币性资产名称,借：经费支出,贷：银行存款等,（,2,）偿付或者债权人豁免债务时,借,:,应付账款,/,长期应付款,贷,:,待偿债净资产,【,例,10-55】,某行政单位建设公共基础设施,施工合同的总价款,是,289,000 000,元,项目完工时,单位共支付施工费用,60%,按照合同,40%,的余款在以后的,4,个年度中分季偿还,每个季度偿还,7 225 000,元。,完工验收,:,借,:,公共基础设施,289 000 000,贷,:,资产基金,公共基础设施,289 000 000,支付价款,:,借,:,经费支出,173 400 000,贷,:,财政拨款收入,173 400 000,长期应付款,:,借,:,待偿债净资产,115 600 000,贷,:,长期应付款,115 600 000,练习,P167,【例10-56】接例10-55,季末,支付长期应付,款,7,225 000元,以财政直接支付方式付款。,借:长期应付,款 7,225 000,贷:待偿债,净资产 7,225 000,【例10-57】某单位的一项其他应付款3 000元,因债权人的原因无法支付,经批准予以核销。,借:其他应付款3 000,贷:待偿债净资产3 000,财政拨款结转的核算,概念,财政拨款结转是行政单位,财政拨款收支,所形成的,结转资金,。,是行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。,财政拨款结转分为,基本支出结转和项目支出结转,。,财政拨款结转的核算,变动原因,拨款种类,部门预算,收支转账,功能分类项级科目,结余转账,公共财政预算,基本支出结转,人员经费,年初余额调整,政府基金预算,日常公用经费,归集上缴,国资经营预算,项目支出结转,具体项目,归集调入,社保基金预算,单位内部调剂,剩余结转,财政拨款结转的核算,按照,从,年初,到,年末,的顺序,，财政,拨款,结转涉及事项。,1,.调整以前年度财政拨款结转,借:银行,存款等,贷,:财政拨款结转年初余额,调整,（或借方）,2.归集调入、归集上缴和内部调剂,归集调入,：,从上级单位或主管部门调入财政拨款结余资金,。,归集上缴,：,按照规定上缴上级单位或主管部门财政拨款结转资金,。,内部调剂,：,经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，,调整,用于,本单位其他未完成项目等,。,借:银行,存款等,贷,:财政拨款结转归集调入,/,内部调剂,借:财政拨款结转归集,上缴,贷,:银行,存款,/,财政应返还额度,等,财政拨款结转的核算,3.结转本年财政拨款收入和支出,借:财政拨款收入基本支出拨款,项目支出拨款A项目,贷,:财政拨款结转收支转账基本支出结转,收支转账项目支出结转A项目,借:财政拨款结转收支转账基本支出结,转,收支转账项目支出结转A项目,贷,:经费支出财政拨款支出基本支出,项目支出,A项目,4.完成项目的结转资金转入财政拨款结余,借,:财政拨款结转结余转账项目支出结转,A,项目,贷,:财政拨款结余结余转账项目支出结余,财政拨款结转的核算,5,.,年末冲销有关明细科目余额,借：财政拨款结转,-,收支转账,/,年初,余额,调整,/,归集,调,入,/,单位,内部,调剂,贷：,财政拨款结转,-,剩余结转,借：财政,拨款结转,-,剩余,结转,贷：财政,拨款结转,-,结余转账,/,归集上缴,【例10-24】,省教育厅单位收回以前年度支出5 000元,需要调增财政拨款结转。,借:银行存款5 000,贷:财政拨款结转年初余额调整5 000,【例10-25】,省教育厅资助A高校的创新基地建设项目到期完工,结余资金30 000元,按照资助规定,结余资金要划回资助单位省教育厅,现省教育厅收到资金并存入银行。,借:银行,存款 30,000,贷:财政拨款结转归集调,入 30,000,练习,P159,【例10-26】,接例10-25,资助高校的创新基地建设项目系教育部拨款,本批创新基地建设项目结余资金共计210 000元,按照规定向教育部上缴财政拨款结转资金。,借:财政拨款结转归集上缴210 000,贷:银行存款210 000,【例10-27】,经财政部门批准,省教育厅对财政拨款结余资金300 000元改变用途,用于对下一批创新基地建设项目的资助。,借:财政拨款结余单位内部调剂300 000,贷:财政拨款结转单位内部调剂300 000,【,例,10-28】,年末,省教育厅将财政拨款收入本年发生额,2 675 000,元转入“财政拨款结转”科目,其中,1 675 000,元为基本支出拨款,1 000 000,元为项目支出拨款。项目支出拨款中,A,项目,400 000,元,B,项目,600 000,元。,借,:,财政拨款收入,基本支出,拨款,1,675 000,项目支出拨款,A,项目,400,000,B,项目,600,000,贷,:,财政拨款结转,收支转账,基本支出,结转,1,675 000,收支转账,项目支出结转,A,项目,400 000,B,项目,600 000,【,例,10-29】,年末,省教育厅将财政拨款支出本年发生额,2 436 000,元转入“财政拨款结转”科目,其中,1 626 000,元为基本支出,810 000,元为项目支出。项目支出中,A,项目支出,398 500,元,B,项目支出,411 500,元。,借,:,财政拨款结转,收支转账,基本支出结转,1 626 000,收支转账,项目支出结转,A,项目,398 500,B,项目,411 500,贷,:,经费支出,财政拨款支出,基本,支出,1,626 000,项目,支出,810,000,【,例,10-30】,年末,省教育厅将完成的,A,项目的结转资金,1 500,元转入财政拨款结余,(,假设,A,项目为当年开工当年完成的项目,),。,借,:,财政拨款结转,结余转账,项目支出,结转,A,项目,1,500,贷,:,财政拨款结余,结余转账,项目支出,结余,1 500,【例10-3,1,】,练习,P160,财政拨款结余的核算,概念,财政拨款结余,是行政单位,财政拨款收支,所形成的,结余资金,。,是行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。,按照部门预算管理的要求，行政单位预算年度的基本经费的收支相抵后的余额全部结转至下一年度继续使用，用于维持正常运行和完成日常工作任务，全额列入财政拨款结转，,不会形成基本支出结余,。,所以，财政拨款结余即是,项目支出结余,。,财政拨款结转结余内容,财政拨款结转结余,财政拨款结转,基本支出结转,项目支出结转,财政拨款结余,项目支出结余,财政拨款结余的核算,变动原因,拨款种类,部门预算,结余转账,公共财政预算,具体项目,功能分类,项级科目,年初余额调整,政府性基金预算,归集上缴,国资经营预算,单位内部调剂,社保基金预算,剩余结余,财政拨款结余的核算,1.调整以前年度财政拨款结,余,借,:银行,存款等,贷,:财政拨款,结余,年初余额,调整,（或借方）,2,.财政拨款结余资金的归集上缴和内部调剂,归集,上缴,：,按照规定上缴上级单位或主管部门财政拨款结转资金,。,内部调剂,：,经财政部门批准对财政拨款结余资金