第9章 流动负债

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,LOGO,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 流动负债,Page 249,第九章,流动负债,应付账款与应付票据的核算,1,应付职工薪酬的核算,2,应交税费的核算,3,其他流动负债的核算,4,应付账款：,1,、定义：指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中，由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债,2,、注意事项,（,1,）入账价值一般为应付金额即发票价格入账，而非到期应付金额的现值。,（,2,）如有现金折扣，我国规定按总价法入账。,（,3,）无法支付的应付账款应直接转入“营业外收入” 。,9.1,应付账款与应付票据,（,3,）应付账款的计量,产生时 借：库存商品,or,物资采购,or,制造费用,or,管理费用,应交税费-应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,支付时 借：应付账款,贷：银行存款,or,现金,无法支付 借：应付账款,贷：营业外收入,9.1,应付账款与应付票据,例,:,东升公司,2003,年,3,月向迅达公司赊购材料一批,专用发票价格,60000,元,增值税款,10200,元,现金折扣条件“,2/10,n/30”,。材料已入库。折扣期内付款,40000,元，余款及税款在折扣期后支付。,9.1,应付账款与应付票据,（1）赊购时 借：原材料 60000,应交税费-应交增值税（进项税额）10200,贷：应付账款 70200,（2）折扣期内付款 借：应付账款 40000,贷：银行存款 39200,财务费用 800,（3）折扣期后付款 借：应付账款 30200,贷：银行存款 30200,应付票据：,1,、定义：由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为带息应付票据和不带息应付票据。,2,、注意事项,（,1,）入账价值为面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费，支付银行承兑汇票的手续费，直接计入“财务费用”。,（,2,）,到期值的计算：,带息票据： 到期值=面值+面值票面利率期限,不带息票据：到期值=面值,（,3,）票据期内计息，直接计入“应付票据” 。,（,4,）到期无力支付的应付票据，若为带息票据，期末不再计提利息。并将其转入“应付账款”或“短期借款,”,。,9.1,应付账款与应付票据,应付票据：,3,、核算：开出时 借：库存商品等,应交税金-应交增值税（进项税额）,贷：应付票据（面值）,支付银行承兑手续费 借：财务费用,贷：银行存款,计息时 借：财务费用,贷：应付票据,到期支付本息 借：应付票据,财务费用（未计息部分）,贷：银行存款,无法承兑借：应付票据,贷：应付账款（商业承兑汇票）,短期借款（银行承兑汇票）,9.1,应付账款与应付票据,例,:,东升公司,2003,年,11,月,1,日购入价款为,30000,元商品一批,增值税为,5100,元,出具期限为,3,个月的带息票据一张,年利率,5%.,9.1,应付账款与应付票据,（1）购入商品时,借：库存商品 30000,应交税费,-,应交增值税（进项税额） 5100,贷：应付票据 35100,（2）11、12月月末分别确认利息=35100*5%/12=146.25（元）,借：财务费用 146.25,贷：应付票据 146.25,（3）到期兑付 借：应付票据 35392.5,财务费用 146.25,贷：银行存款 35538.75,（一）应付职工薪酬核算的内容,应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。,9.2,应付职工薪酬的核算,下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。,A,职工工资、奖金,B,非货币性福利,C,职工津贴和补贴,D,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,E,职工出差报销的飞机票,9.2,应付职工薪酬的核算,（二）应付职工薪酬的核算,企业应当通过“应付职工薪酬”科目核算，该科目应按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等设置明细科目。,、货币性职工薪酬,（）计提时,借：生产成本,or,制造费用（生产部门人员薪酬）,管理费用（管理部门人员薪酬）,销售费用（销售人员薪酬）,在建工程,or,研发支出（在建工程、研发支出负担的薪酬）,贷：应付职工薪酬工资等,258,例,9-3,9.2,应付职工薪酬的核算,（二）应付职工薪酬的核算,、货币性职工薪酬,（,2,）发放职工薪酬,a,、发放职工工资奖金津贴时,借：应付职工薪酬工资,贷：银行存款,or,库存现金,其他应收款（代扣款）,应交税费,应交个人所得税（代扣个税）,9.2,应付职工薪酬的核算,（二）应付职工薪酬的核算,、货币性职工薪酬,（,2,）发放职工薪酬,b,、支付职工福利费、工会经费、职工教育经费、交纳社会保险费、住房公积金时,借：应付职工薪酬职工福利,or,工会经费,or,职工教育经费,or,社会保险费,or,住房公积金等,贷：银行存款,or,库存现金,9.2,应付职工薪酬的核算,2,、非货币性职工薪酬：应根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关的成本或损益。,a,、以自产的产品作为非货币性福利发放给职工，应视同销售。,确认时借：生产成本,or,制造费用,or,劳务成本（生产部门人员受益）,管理费用（管理部门人员受益）,销售费用（销售人员受益）,在建工程,or,研发支出（在建工程、研发人员受益）,贷：应付职工薪酬非货币性福利,发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额） 同时结转成本,259,例,9-5,9.2,应付职工薪酬的核算,2,、非货币性职工薪酬,b,、以外购商品作为非货币性福利发放给职工，按购买成本计入成本或损益。,确认时借：生产成本,or,制造费用,or,劳务成本（生产部门人员受益）,管理费用（管理部门人员受益）,销售费用（销售人员受益）,在建工程,or,研发支出（在建工程、研发人员受益）,贷：应付职工薪酬非货币性福利,发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：银行存款,9.2,应付职工薪酬的核算,3,、辞退福利,企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿。,确认时借：管理费用,贷：应付职工薪酬辞退福利,发放时 借：应付职工薪酬辞退福利,贷：银行存款,P257,例,9-3,9.2,应付职工薪酬的核算,一、概述,指企业按照税收法规的规定应向国家交纳的各种税金。,应交税金,其他税种：资源税、城镇土地使用税、土地增,值税、城维护建设税、房产税、车船使用税等,所得税：个人所得税、企业所得税,流转税：增值税、营业税、消费税、关税,注意：交纳印花税、耕地占用税不通过应交税费核算，印,花税通过“管理费用”核算，耕地占用税通过“在建工程”核算。,9.3,应交税费的核算,一、增值税,（一）基本概念,对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并进行税款抵扣制的一种流转税。,（二）税率,一般纳税人：17%、13%、0%,小规模纳税人：6%、4%,9.3,应交税费的核算,（三）增值税的账户设置,1,、应交税费应交增值税明细账户,发生额（借方）,进项税额,已交税金,转出未交增值税,发生额（贷方）,销项税额,进项税额转出,转出多交增值税,余额留抵税额,2,、应交税费未交增值税明细账户,9.3,应交税费的核算,二、应交增值税,（四）一般纳税人的账务处理,1、可以抵扣的进项税额,借：原材料,应交税金-应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,or,应付账款,例：虹发公司购进一批原材料，增值税发票上的原材料价款为400万，增值税额68万，货款已付，材料已验收入库。,借：原材料 400,应交税金-应交增值税（进项税额） 68,贷：银行存款 468,9.3,应交税费的核算,例：企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为,200,万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。另支付运费,1,万元。企业应作如下账务处理（农产品可按合法收购凭证的,13%,确认进项税额，运费按运费发票的,7%,确认进项税额。）：,进项税额,=20013%+1*7%=26.07,（万元）,借：原材料,1 749 300,应交税费,应交增值税（进项税额）,260 700,贷：银行存款,2 010 000,9.3,应交税费的核算,二、应交增值税,（四）一般纳税人的账务处理,2、不得抵扣的进项税额（中途得知）,借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）,待处理财产损溢（价+税，非正常损失）,贷：原材料,应交税费-应交增值税（进项税额转出）,9.3,应交税费的核算,例：华光集团购入一批材料，材料价款为200万元，增值税为34万元，材料已入库，款项已付。材料入库后全部用于工程建设，做出会计处理,。,购买时,借：原材料 200,应交税费-增（进项税额） 34,贷：银行存款 234,工程领用时：,借：在建工程 234,贷：应交税费-应交增值税（进,项税额转出）34,原材料 200,9.3,应交税费的核算,二、应交增值税,（四）一般纳税人的账务处理,3、一般销售的会计处理（按适用税率计算销项税额）,借：银行存款,or,应收账款,贷：主营业务收入,应交税金-应交增值税（销项税额）,9.3,应交税费的核算,二、应交增值税,（五）一般纳税人的账务处理,4、视同销售的会计处理（按售价计算销项税额）,借：在建工程,or,长期股权投资等,贷：库存商品,应交税费-应交增值税（销项税额）,9.3,应交税费的核算,例：甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本,200,万元，假设售价和计税价格均为,220,万元。该产品的增值税税率为,17%,。根据上述经济业务，甲公司应分别作如下账务处理：,对外投资转出计算的销项税额,=22017%=37.4,（万元）,借：长期股权投资,2 574 000,贷：主营业务收入,2 200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,374 000,借：主营业务成本,2 000,000,贷：库存商品,2 000,000,9.3,应交税费的核算,5、增值税交纳的会计处理,交纳本月,借：应交税费-应交增值税（已交增值税）,贷：银行存款,本月应交未交,借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税金-未交增值税,9.3,应交税费的核算,5、增值税交纳的会计处理,交纳上月,借：应交税金-未交增值税,贷：银行存款,月终结转多交部分,借：应交税金-未交增值税,贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）,9.3,应交税费的核算,例：东升公司,2002,年,9,月末未交增值税,80000,元，,10,月份发生如下经济业务：,（1）,8,日，购进农产品一批,2000000,元，货款已付，货已入库；,（2）,10,日，交纳上月未交的增值税。,（3）,11,日，购进原材料，货已入库，价款,8000000,元，应支付运输费,50000,元，取得专用发票和运费单据，货款及运费均未付。,（,4,）,14,日，销售货物一批，专用发票上的价款为,78800000,元，货款和税款均已收到。,（,5,）,15,日，购进日用百货一批，发给职工作为福利，取得专用发票，注明价款,400000,元，税款,68000,元，货款已支付。,（,6,）,17,日，将账面价值,1000000,元的产成品对外投资，合同规定投资额以售价计算，此批产品的计税价格为,1800000,元；,（,7,）,20,日，将本月,11,日购入的原材料,200000,（不考虑运费）以及产成品,500000,元（计税价格,540000,元），用于在建工程；,（,8,）,28,日，产成品非正常损失,50000,元，其中外购材料占产成品成本,70%,；,（,9,）,31,日，结转未交增值税。对以上业务进行会计处理。,例：,（1）借：原材料 1,740000,应交税费-应交增值税（进项税额） 2,60000,贷：银行存款 2000000,（2）借：应交税费-未交增值税 80000,贷：银行存款 80000,（3）材料进项税额=8000000*17%=1360000,运费进项税额=50000*7%=3500,借：原材料 8046500,应交税费-应交增值税（进项税额） 1363500,贷：应付账款 9410000,9.3,应交税费的核算,（4）借：银行存款 92196000,贷：主营业务收入 78800000,应交税费-应交增值税（销项税额） 13396000,（5） 借：应付职工薪酬 468000,贷：银行存款 468000,9.3,应交税费的核算,（6）产成品应交纳的增值税=1800000*17%=306000（元）,借：长期股权投资,2106000,贷：主营业务收入 1,800000,应交税费-应交增值税（销项税额） 306000,（7）借：在建工程 8,65800,贷：原材料 200000,应交税费-应交增值税（进项税额转出）34000,主营业务收入 5,40000,应交税费-应交增值税（销项税额） 91800,9.3,应交税费的核算,（8）借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,55950,贷：产成品 50000,应交税费-应交增值税（进项税额转出）5950,（9）进项税额=2,60000+1365500=1625500,销项税额=13396000+306000+91800=13793800,进项税额转出=34000+5950=39950,本月未交增值税=13793800-（1,625500-39950,）=122,08250,借：应交税费-应交增值税（转出未交税金） 122,08250,贷： 应交税费-未交增值税 122,08250,9.3,应交税费的核算,例：甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本核算。 5,月份发生以下业务：,（1）,购买原材料一批，价款60万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇票，原材料已入库。,（2） 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本为41万元，已交纳的增值税额6.97万元。,（3） 销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本16万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。,（4） 在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额5.1万元。,（5） 月末非正常损失原材料一批，实际成本10万元，增值税额1.7万元。,（6） 用银行存款交纳本月增值税2.5万元。,（7） 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,9.3,应交税费的核算, 借： 原材料 600 000,应交税费应交增值税（进项税额）102 000,贷：银行存款 702 000, 借： 长期股权投资 479 700,贷： 原材料 410 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额转出）69 700, 借：应收账款 234 000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000,主营业务收入 200 000,借：主营业务成本 160 000,贷：库存商品 160 000,9.3,应交税费的核算, 借： 在建工程 351 000,贷：原材料 300 000,应交税费应交增值税（进项税额转出）51 000, 借：待处理财产损溢 117 000,贷： 原材料 100 000,应交税费,-,应交增值税(进项税额转出) 17 000,借： 应交税费,-,应交增值税（已交增值税） 25 000,贷：银行存款 25 000,应交增值税 = 34 000 -（102 000,-,69700,-51 000-17 000,）,-25000= 44700,借：应交税费应交增值税增（转出未交）4,4700,贷：应交税费未交增值税 4,4700,9.3,应交税费的核算,二、应交增值税,（五）小规模纳税人的账务处理,1、小规模纳税人定义：年销售额在规定标准以下，而且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人,2、小规模纳税人账务处理,a、,不能开具增值税专用发票,b、,按照销售额的4%（商品流通业）和6%（工业企业）计算征收,c、,销售时按不含税销售额和税率计算应交增值税,d、,购货时支付的增值税计入购货成本，不能抵扣,e,、只设置“应交税费,-,应交增值税”科目，贷方表示应交税金，借方表示已交税金。,9.3,应交税费的核算,例：东升公司为工业企业小规模纳税人，,2006,年,6,月发生以下业务：,（,1,）,6,月,5,日，购进原料一批，取得专用发票，注明价款,60000,元，税款,10200,元，材料已入库，尚未付款；,（,2,）,6,月,10,日，销售产品，开具普通发票,169600,元，货款已收；,（,3,）,6,月,20,日，上缴本月税款。做出会计处理。,（1）,借：原材料 70200,贷：应付账款 70200,（2）不含税价=169600/（1+6%）=160000,应交增值税=160000*6%=9600,借：银行存款 169600,贷：主营业务收入 160000,应交税费-应交增值税 9600,（3）借：应交税费-应交增值税 9600,贷：银行存款 9600,9.3,应交税费的核算,三、应交消费税,（一）消费税概述,1、,定义：对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税,。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，,焰火,，化妆品，,成品油,，贵重首饰及珠宝玉石，,高尔夫球,及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，,实木地板,，汽车轮胎，,摩托车,，小汽车等,税目,，有的税目还进一步划分若干子目。,2,、设置科目：应交税费,应交消费税,9.3,应交税费的核算,四、应交营业税,（一）营业税概述,1、定义：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。,2、,征税范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。,3、税率：3%（建筑工程业）、5%（广告服务业等）、20%,(,娱乐业,),4、计算公式,应纳营业税额=营业额*适用税率,9.3,应交税费的核算,（二）营业税的会计处理,计提税金,借：营业税金及附加（主营业务收入）,固定资产清理,or,其他业务成本等（非主营业务）,贷：应交税费应交营业税,交纳税金,借：应交税费应交营业税,贷：银行存款,9.3,应交税费的核算,某企业对外提供运输劳务，收入,35,万元，营业税税率,3%,。当期用银行存款上交营业税,1,万元。根据该项经济业务，企业应作如下账务处理：,应交营业税,=353%=1.05,（万元）,借：营业税金及附加,10 500,贷：应交税费,应交营业税,10 500,借：应交税费,应交营业税,10 000,贷：银行存款,10 000,9.3,应交税费的核算,五、城市维护建设税,应纳城市维护建设税=（增值税+营业税+消费税）*适用税率（7%、5%、1%）,计提税金 借：营业税金及附加,or,固定资产清理等,贷：应交税费应交城市维护建设税,交纳税金 借：应交税费应交城市维护建设税,贷：银行存款,9.3,应交税费的核算,六、资源税,资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和,个人,。,（二）资源税,计提税金,销售或生产应税产品时,借：营业税金及附加（主营业务收入）,贷：应交税费应交资源税,自产自用应税产品时,借：生产成本,or,制造费用,or,营业外支出,贷：应交税费应交资源税,交纳税金,借：应交税费应交资源税,贷：银行存款,9.3,应交税费的核算,七、土地增值税,房地产开发企业,借：营业税金及附加（主营业务收入）,贷：应交税费应交土地增值税,其他转让 借：固定资产清理,or,在建工程,贷：应交税费应交土地增值税,交纳税金 借：应交税费应交土地增值税,贷：银行存款,9.3,应交税费的核算,八、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费印花税（费用性税种）,1、,房产税,、城镇土地使用税、,车船使用税,、,矿产资源补偿费,计提时,借：管理费用,贷：应交税费应交房产税、城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费,交纳税金,借：应交税费应交房产税、城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费,贷：银行存款,9.3,应交税费的核算,九、印花税 借：管理费用,贷：银行存款,9.3,应交税费的核算,十一、应交教育费附加,计提时,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交教育费附加,交纳时,借：应交税费,应交教育费附加,贷：银行存款,9.3,应交税费的核算,9.4,其他流动负债,短期,借款,企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在,1,年内（含,1,年）的各种借款。,设“短期借款”账户,:,按债权人、借款种类及币种设明细账,贷方：取得的短期借款本金,借方：偿还的短期借款本金,贷方余额：尚未清偿的短期借款本金。,短期借款核算：,借,入时,借：银行存款,贷：短期借款,利息核算,:,按月预提,借：财务费用,贷：应付利息,9.4,其他流动负债,短期借款核算：,直接,支付,借：财务费用,贷：银行存款,到期时,借：短期借款,贷：银行存款,9.4,其他流动负债,预收账款：,是,企业按合同规定向购货单位预收的货款。,设 “预收账款”总账，,贷方：预收时,借方：发出货物时,贷方余额：预收未发出货物,借方余额：表示一项债权（多发货）,按购货单位设明细账,9.4,其他流动负债,注意,预收业务不多的企业可以不设置“预收账款”账户，直接计入“应收账款” 帐户。,9.4,其他流动负债,预收账款核算：,1,、预收时,借：银行存款,贷：预收账款,2,、发出商品时,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税金,增（销项税额）,9.4,其他流动负债,