中级会计实务第六章无形资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第六章 无形资产,第六章 无形资产,内容介绍,第一节无形资产的确认和初始计量,一、无形资产的概念及特征,（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。,常见的无形资产如下图所示：,（二）特征：,1.,由企业拥有或者控制并能带来未来经济利,益；,2.,不具有实物形态；,3.,具有可辨认性；,4.,属于非货币性资产。,二、无形资产的确认条件,（,1,）该资源的有关经济利益很可能流入企业；,（,2,）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企业的人力资源、内部产生的品牌、客户名单等，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。,【,例题,1,单选题,】,下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是,( ),。,A.,自创的商誉,B.,企业合并产生的商誉,C.,内部研究开发项目研究阶段发生的支出,D.,以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权,【,答案,】D,【,例题,2,判断题,】,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和商誉。,( ),【,答案,】,三、无形资产的初始计量,无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。,为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益,土地使用权应区分以下四种情况分别处理：,注：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，一般应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，才全部作为固定资产核算。,【,例题,1,多选题,】,北方公司为从事房地产开发业务的上市公司，,2008,年,1,月,1,日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；,2008,年,3,月,1,日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至,2009,年,12,月,31,日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；,2009,年,1,月,1,日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至,2009,年,12,月,31,日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司,2009,年,12,月,31,日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。,A.,甲地块的土地使用权,B.,乙地块的土地使用权,C.,丙地块的土地使用权,D.,丁地块的土地使用权,【,答案,】 B C,【,例题,2,多选题,】,按照会计准则规定，下列各项中，应当计人外购无形资产成本的有,( ),。,A.,无形资产已经达到预定用途后发生的费用,B.,为引入新产品支付的广告费,C.,测试无形资产是否能正常发挥作用的费用,D.,购买价款及相关税费,【,答案,】CD,【,例题,3,多选题,】,下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有,( ),。,A.,为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形,资产,B.,房地产开发企业为开发商品房购入的土地 使用权确认为存货,C.,用于出租的土地使用权及其地上建筑物一 并确认为投资性房地产,D.,专门用于建造厂房的土地使用权摊销金额 在厂房建造期间计入在建工程成本,【,答案,】ABCD,【,例题,4,判断题,】,企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款及相关税费计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（ ）,【,答案,】,第二节内部研究开发支出的确认和计量,一、研究与开发阶段的区分,对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。,（一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而,进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进,行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来,是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均,具有较大的不确定性。,在这一阶段不会形成阶段性成果。,（二）开发阶段开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,二、研究与开发支出的确认,（一）研究阶段支出基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。,（二）开发阶段支出基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将满足一定条件的有关支出资本化计入无形资产的成本。根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件：,1.,完成该无形资产以使其能够使用或出售在,技术上具有可行性。,2.,具有完成该无形资产并使用或出售的意,图。,3.,无形资产产生经济利益的方式，包括能够,证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无,形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用,的，应当证明其有用性。,4.,有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成,该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无,形资产。,5.,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地,计量。注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。,三、内部开发无形资产成本的计量,内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括材料、人工，以及所负担的一些费用。注意：（,1,）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发,生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成,本，直接计入当期损益。（,2,）为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计,入无形资产成本。（,3,）对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件,之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调,整。,四、内部研究开发费用的会计处理,企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。,【,例题,1,单选题,】,甲公司,2015,年,1,月,10,日开始自行研究开发无形资产，,12,月,31,日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬,30,万元、计提专用设备折旧,40,万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬,30,万元、计提专用设备折旧,30,万元，符合资本化条件后发生职工薪,100,万元、计提专用设备折旧,200,万元。假定不考虑其他因素，甲公司,2015,年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）,A.,确认管理费用,70,万元，确认无形资产,360,万元,B.,确认管理费用,30,万元，确认无形资产,400,万元,C.,确认管理费用,130,万元，确认无形资产,300,万元,D.,确认管理费用,100,万元，确认无形资产,330,万元,【,答案,】 C,【,例题,2,单选题,】,研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为,( ),。,A.,无形资产,B.,管理费用,C.,研发支出,D.,营业外支出,【,答案,】B,【,例题,3,单选题,】,甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出,800,万元，其中符合资本化条件的支出为,500,万无。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费，,8,万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为,6,万元，不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为,( ),万元。,A.508 B.514 C.808 D.814,【,答案,】A,【,例题,4,多选题,】,根据会计准则，下列各项无形资产内部开发支出，应当计人无形资产成本的有（ ）。,A.,无形资产达到预定用途前发生的可辨认,的无效和初始运作损失,B.,运行该无形资产的培训支出,C.,为开发无形资产支付的职工薪酬,D.,可以资本化的借款费用,【,答案,】CD,【,例题,5.,单选题,】,关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中不正确的是,( ),。,A.,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究,阶段支出与开发阶段支出,B.,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当,子发生时计入当期损益,C.,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均确,认为无形资产,D.,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化,条件之前已经费用化升入当期损益的支出手再,进行调整,【,答案,】C,第三节无形资产的后续计量,一、无形资产使用寿命的确定,无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业,应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。,（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素无形,资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。,教材介绍了,7,个因素，供学习时参考。,（二）无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（,1,）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超,过法律法规规定期限。如商标权、专利权、,著作权；（,2,）无法律法规规定的，看合同是否有规定年,限；（,3,）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或,综合各方面因素，合理确定；（,4,）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用,寿命不确定的无形资产。,对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在,其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能,有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会,续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年,限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应,单独确认为无形资产。实务中需要财务人员作职业,判断。 对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需,摊销，但必须在每期期末进行减值测试。,【,例题,1,多选题,】,企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有,( ),。,A.,无形资产相关技术的未来发展情况,B.,使用无形资产生产的产品的寿命周期,C.,使用无形资产生产的产品市场的需求情,况,D.,现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略,【,答案,】ABCD,【,例题,2,多选题,】,下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有,( ),。,A.,至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产,残值进行复核,B.,应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资,产的使用寿命进行复核,C.,至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形,资产的使用寿命进行复核,D.,至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形,资产的摊销方法进行复核,【,答案,】ABCD,【,例题,3,判断题,】,无形资产使用寿命的变更应作为会计政策变更处理。（ ）,【,答案,】,二、使用寿命有限的无形资产,（一）应摊销金额的确定,:,成本扣除预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：,1.,有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买,该无形资产；,2.,可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该,市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。,残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。,（二）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预,定用途）时起至终止确认时止。注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当,月减少的无形资产当月不摊销。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销,金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产,总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能,够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现,方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确,定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。每年年度终了，对使用寿命、摊销方法复核。,（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理摊销时，应当考虑该项无形资产所服务,的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相,关资产的成本或者当期损益。,借：管理费用（或制造费用等） 贷：累计摊销,三、使用寿命不确定的无形资产,应于每期期末按规定进行减值测试。,【,例题,1,单选题,】,下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是,( ),。,A.,当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开,始摊销,B.,无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期,实现方式,C.,价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确,定初始成本,D.,使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法,按,10,年摊销,【,答案,】B,【,例题,2,单选题,】2013,年,1,月,1,日，甲公司某项特许使用权的原价为,960,万元，已摊销,600,万元，已计提减值准备,60,万元。预计尚可使用年限为,2,年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，,2013,年,1,月甲公司该项特许使权应摊销的金额为,( ),万元。,A.12.5,B.15,C.37.5,D.40,【,答案,】A,【,例题,3,多选题,】,下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有,( ),。,A.,自达到预定用途的下月起开始摊销,B.,至少应于每年年末对使用寿命进行复核,C.,有特定产量限制的经营特许权，应采用,产量法进行摊销,D.,无法可靠确定与其有关的经济利益预期,实现方式的，应采用直线法进行摊销,【,答案,】BCD,【,例题,4,单选题,】2014,年,1,月,10,日，,A,公司取得一项无形资产，其初始入账金额为,160,万元，法律规定该无形资产的预计使用年限为,10,年，,A,公司对该无形资产采用直线法摊销，,A,公司已与,B,公司签订不可撤销协议，约定,2019,年,1,月,10,日以,50,万元将该项无形资产出售给,B,公司。,A,公司,2014,年该无形资产摊销金额为,( ),万元。,A.23 B.22 C.18 D.21,【,答案,】 B,【,例题,5,多选题,】,下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。,A.,该专利权的摊销金额应计入管理费用,B.,该专利权的使用寿命至少应于每年年度,终了进行复核,C.,该专利权的摊销方法至少应于每年年度,终了进行复核,D.,该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后,的余额进行后续计量,【,答案,】BCD,【,例题,6,判断题,】,企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。,( ),【,答案,】,【,例题,7,单选题,】,下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是,( ),。,A.,内部产生的商誉应确认为无形资产,B.,计提的无形资产减值准备在该资产价值,恢复时应予转回,C.,使用寿命不确定的无形资产账面价值均,应按,10,年平均摊销,D.,以支付土地出让金方式取得的自用土地,使用权应单独确认为无形资产,【,答案,】D,【,例题,8,单选题,】2015,年,1,月,20,日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为,80,万元，累计开发支出为,250,万元,(,其中符合资本化条件的支出为,200,万元,),，但使用寿命不能合理确定。,2015,年,12,月,31,日，该项非专利技术的可收回金额为,180,万元，假定不考虑相关税费。,2015,年甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为,( ),万元。,A.20 B.70 C.100 D.150,【,答案,】A,第四节无形资产处置和报废,一、无形资产出租,（一般是转让无形资产的,使用权）企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和费用。,出租无形资产取得租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本和发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”、“营业税金及附加”等科目，贷记“累计摊销”、“应交税费”等科目。,【,例题,1,多选题,】,下列有关无形资产的会计处理，,不正确的有,( ),。,A.,将预期不能为企业带来经济利益的无形负产的,账面价值转销,B.,将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业,外支出,C.,将转让使用权的无形资产的摊销价值计入其他,业务成本,D.,将转让使用权的无形资产所缴纳的营业税计入,当期管理费用,【,答案,】BD,二、无形资产出售,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益,(,营业外收入或营业外支出,),。处置损益,=,实际收到的价款,-(,无形资产账面余额,-,累计摊销,-,无形资产减值准备,)-,相关税费,借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出,处置非流动资产损失,(,借 方差额,),贷：无形资产 应交税费,应交营业税等 营业外收入,处置非流动资产利得,(,贷方差额,),【,例题,1,单选题,】,甲公司,2014,年,12,月,31,日以,200,万元的价格对外转让一项无形资产，该项无形资产系甲公司,2010,年,1,月,1,日以,360,万元的价格购入，购入时该项无形资产预计使用年限为,10,年，法律规定的有效使用年限为,12,年。采用直线法摊销，预计净残值为零，持有期间摊销年限、摊销方法、预计净残值等均没有发生变化，该无形资曾于,2011,年年末计提减值准备,48,万元，转让该项无形资产营业税税率为,5%,，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为,( ),万元。,A.10 B.20 C.30 D.40,【,答案,】D,【,例题,2,单选题,】,下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是,( ),。,A.,不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价,值，应该全部转入资产减值损失,B.,房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的,房屋建筑物，相关的土地使用权应当计人所建,造的房屋建筑物成本,C.,企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销,金额，全部计入当期管理费用,D.,企业转让无形资产所有权将其账面价值计入其,他业务成本,【,答案,】B,三、无形资产报废,如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额（原值），贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。注意：转销实际上是将其账面价值转入“营业外支出”科目。,【,例题,1,多选题,】,关于无形资产的处置，下列说法中错误的有,( )A.,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无,形资产账面价值的差额计入当期损益,B.,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无,形资产账面余额的差额计入当期损益,C.,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应,当将该无形资产的账面价值予以转销计入管理,费用,D.,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应,当将该无形资产的账面余额予以转销计入营业,外支出,【,答案,】BCD,本章小结,一、研究开发支出的处理,二、三个阶段的核算,1.,初始计量,2.,后续计量：（,1,）使用寿命有限；,（,2,）使用寿命无限。,3.,处置与报废：（,1,）出租；,（,2,）出售；,（,3,）报废。,