会计学之利润核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会 计 学,主讲：李相波,财会学院,主要经济业务的核算,1.资金筹集,2.材料核算,3.生产过程核算,4.销售核算,5.利润核算,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第八章 利润核算,收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。,利润是收入减去费用后、利得减去损失后的净额，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润总额,=,营业利润,+,投资收益(损失),营业外收入,营业外支出,净利润=利润总额,所得税费用,第八章 利润核算,公允价值变动收益(损失),资产减值损失,财务费用,管理费用,销售费用,营业税金及附加,营业成本,营业利润,营业收入,=,营业收入=主营业务收入其他业务收入,营业成本=主营业务成本其他业务成本,8 .1 费用,一、费用的概念、特征和确认原则,(一) 费用的概念,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用是相对收入而存在的。,成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品、提供劳务而发生的各种耗费。,8 .1 费用,一、费用的概念、特征和确认原则,(二) 费用的特征,1费用最终将会减少企业的资源。,2费用最终将会减少企业的所有者权益。,另外，并不是所有资产减少都属于支出。例如，从银行提取现金，银行存款的减少并非支出，只是货币资金形态的转变；又如，收回应收账款存入银行，应收账款的减少也不属于支出，只是应收收入的收回。,8 .1 费用,一、费用的概念、特征和确认原则,(三) 费用的确认原则,费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。,8 .1 费用,二、费用的分类,(一) 按照费用的经济内容(或性质) 分类,(要素费用,),1 .外购材料费用。,是指企业为进行生产而耗费的一切从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。,2. 外购燃料费用，,是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料,3. 外购动力费用，,是指企业为进生产而耗用的一切从外部购进的各种动力。,4. 工资费用及职工福利费用，,是指企业应计入生产费用的职工工资以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。,5. 折旧费用，,是指企业所拥有的或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用。,8 .1 费用,二、费用的分类,(一) 按照费用的经济内容(或性质) 分类,(,要素费用,),1 .外购材料费用,2. 外购燃料费用,3. 外购动力费用,4. 工资费用及职工福利费用,5. 折旧费用,6. 利息支出，,是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出,7. 税金，,是指企业应计入生产费用的各种税金。如房产税、车船使用税、主地使用税等。,8 .其他支出，,是指不属于以上各费用要素的费用支出。,8 .1 费用,二、费用的分类,(二) 按照费用的经济用途分类,1. 生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。,企业在生产产品和提供劳务过程中，由直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。,企业各生产单位( 如生产车间)为组织和管理生产而发生的各项费用,包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用。,2. 期间费用,8 .1 费用,二、费用的分类,(二) 按照费用的经济用途分类,2. 期间费用,管理费用,是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、固定资产修理费用以及其他管理费用。,销售费用,是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。,商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用处理。,财务费用,是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。,1. 生产成本,8 .1 费用,三、费用核算的账务处理,(一)费用核算的账户设置,1.“管理费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费用账户。用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,管理费用,本年利润,登记:管理费用的实际发生额 a4,平时有余额,c4=a4,期末结转余额,借:本年利润,c4,贷:管理费用,c4,c4,c4,借:管理费用,a4,贷: 银行存款等,a4,8 .1 费用,三、费用核算的账务处理,(一)费用核算的账户设置,2.“财务费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费用账户。用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,财务费用,本年利润,登记:财务费用的实际发生额 a5,平时有余额,c5=a5,期末结转余额,借:本年利润,c5,贷:财务费用,c5,c5,c5,借:财务费用,a5,贷: 银行存款等,a5,8 .1 费用,三、费用核算的账务处理,(一)费用核算的账户设置,3.“销售费用”账户，属于损益类账户，是期间费用账户。用于核算企业销售商品过程中发生的费用。,销售费用,本年利润,登记:销售费用的实际发生额 a6,平时有余额,c6=a6,期末结转余额,借:本年利润,c6,贷:销售费用,c6,c6,c6,借:销售费用,a6,贷: 银行存款等,a6,8 .1 费用,(二)费用核算方法,三、费用核算的账务处理,例题1：长江公司于2007年12月销售的商品中有一部分属于应税消费品，按规定计算本月应交纳的消费税为67 500元。,借：营业税金及附加 67 500,贷：应交税费应交消费税 67 500,例题2：长江公司根据应交的增值税、消费税、营业税的一定比例，计算确认2007年12月份应交纳的城市维护建设税为1100元。,借：营业税金及附加 1 100,贷：应交税费城市维护建设税 1 100,2008年11月25日奉浦本科,8 .1 费用,(二)费用核算方法,三、费用核算的账务处理,例题3：长江公司根据应交的增值税、消费税、营业税的一定比例，计算确认2007年12月份应提取的教育费附加为472元。,借：营业税金及附加 472,贷：应交税费,教育费附加,472,例题4： 2007年12月长江公司以银行存款 2 000 元购买公司用办公用品。,借：管理费用 2 000,贷：银行存款 2 000,8 .1 费用,(二)费用核算方法,三、费用核算的账务处理,例题5：2007年12月长江公司预提本月应负担的短期借款利息4 000 元。,借：财务费用 4 000,贷：应付利息 4 000,例题6：2007年12月长江公司经理王大权出差归来，报销差旅费5 600元，扣除原借款5 000元后，差额以现金支付。,借：管理费用 5 600,贷：库存现金 600,其他应收款王大权 5 000,8 .1 费用,(二)费用核算方法,三、费用核算的账务处理,例题8 2007年12月，长江公司摊销应由本月负担的财产保险费3000元。,借：管理费用 3 000,贷：待摊费用 3 000,例题9 长江公司2007年12月份，用银行存款支付广告费4000元。,借：销售费用广告费 4 000,贷：银行存款 4 000,8 .2 利润、利润分配,一、利润的核算,“本年利润”账户，属于所有者权益类账户，用于核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。,本年利润,结转计入收入、利得,本年实现的利润,结转计入费用、损失,本年确认的亏损,收入、利得使利润增加,费用、损失使利润减少,本年利润,主营业务收入,其他业务收入,补贴收入,营业外收入,投资收益,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用,投资收益(亏),利润分配未分配利润,8000,8000,8000,5500,5500,5500,2500,2500,2500,8000,5500,8000,本年实现的利润,本年形成的可供分配的利润,借：主营业务收入 6 000,其他业务收入 500,营业外收入 400,投资收益 1 100,贷：本年利润 8 000,借：本年利润 5 500,贷：主营业务成本 2 400,营业税金及附加 200,其他业务成本 400,销售费用 575,管理费用 500,财务费用 400,营业外支出 200,所得税费用 825,8 .2 利润、利润分配,一、利润的核算,借：本年利润 2 500,贷：利润分配,未分配利润 2 500,借：主营业务收入 1 280 000,其他业务收入 400,贷：本年利润 1 280 400,借：本年利润 847 972,贷：主营业务成本 760 000,营业税金及附加 760 000,其他业务成本 300,销售费用 4 000,管理费用 10 600,财务费用 4 000,例题10 长江公司2004年12月份有关收入和费用的账户料如下：,主营业务收入 1 280 000 其他业务收入 400,主营业务成本 760 000 其他业务支出 300,营业税金及附加 69 072 销售费用 4 000,管理费用 10 600 财务费用 4 000,二、利润分配,(一) 利润分配的内容,8 .2 利润、利润分配,年初未分配利润,本年实现利润,其他转入,可供分配利润,提取法定盈余公积,留在企业,可供投资者,分配利润,离开企业分出去,尚未分配留待以后分配,应付优先股股利,提取任意盈余公积,应付普通股股利,未分配利润,根据当年净利润的10%提取，,累计提取额达注册资本金的50%时可以不再提取。,二、利润分配,8 .2 利润、利润分配,(二) 利润分配的核算,例题11 长江公司2007年度实现利润总额（假设与应纳税所得额一致）为342428元，假定该公司所得税税率为33%。应交纳的所得税计算如下：,应交纳的所得税=342 42833%=113 001.24(元),会计分录如下：,借：所得税费用 113 001.24,贷：应交税费应交所得税 113 001.24,二、利润分配,8 .2 利润、利润分配,(二) 利润分配的核算,例题12 长江公司将所得税转入“本年利润”账户。,借：本年利润 113 001.24,贷：所得税费用 113 001.24,净利润为：342428-113001.24=229426.76(元),二、利润分配,8 .2 利润、利润分配,(二) 利润分配的核算,例题13 长江公司将净利润转入“利润分配未分配利润”账户。会计分录如下：,借：本年利润 229 426.76,贷：利润分配未分配利润 229 426.76,二、利润分配,8 .2 利润、利润分配,(二) 利润分配的核算,例题21 长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积、余下利润的50%向投资者分配现金股利。,计算过程如下：,提取法定盈余公积=229426.7610%=22942.68(元),分配现金股利=(229426.76-22942.68)50%,=103242.04(元),借：利润分配提取法定盈余公积 22 942.68,贷：盈余公积法定盈余公积 22 942.68,借：利润分配应付普通股股利 103242 .04,贷：应付股利 103242.04,二、利润分配,8 .2 利润、利润分配,(二) 利润分配的核算,例题22 长江公司结转利润分配。会计分录如下：,借：利润分配未分配利润 126 184.72,贷：利润分配提取法定盈余公积 22 942.68,应付普通股股利 103 242.04,结转后长江公司年末未分配利润=,229 426.76 - 126 184.72,=103242.04(元),本年利润,利润分配未分配利润,利润分配,提取法定盈余公积,229 426.76,229 426.76,229 426.76,229 426.76,利润分配,应付普通股股利,盈余公积,法定盈余公积,应付股利,22 942.68,103242.04,126 184.72,22 942.68,103242.04,22 942.68,103242.04,126 184.72,103242.04,年末未,分配利润,结转,结转,22 942.68,103242.04,分配,利润,练习：商苑公司年初未分配利润50万元，本年实现利润总额200万元。法定盈余公积的比例为10%，所得税率33%。公司决定按可供投资者分配利润的80%分配现金股利。要求计算：,法定盈余公积,可供分配利润,可供投资者分配利润,分配现金股利,年底未分配利润,=50+134=184(万元),净利润,所得税,=20033%=66(万元),=20066=134(万元),=13410%=13.4(万元),=18413.4=170.60(万元),=170.680%=136.48(万元),=170.60136.48= 34.12 (万元),