第三章注册会计师职业道德与法律责任

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,审 计 学,Auditing,“,两难问题”,一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上,理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。,第三章 注册会计师职业道德与法律责任,深圳原野,深圳特区会计师事务所,90,年代沪市有老八股，深市有老五股。老五股中有一个深原野，这是新中国第一家中外合资的上市公司。,1992,年,6,月,20,日，人民银行深圳分行公布了对原野的财务检查结果：润涛公司将折合,1,亿多元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公司及其海外关联公司，有折合,2,亿多元人民币银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行起诉原野拖欠,2000,万元人民币及,300,万元美元逾期贷款。,前身是一家纺织股份有限公司，注册资金,150,万元。,1987,年在深圳创办，两家国企占,60%,的股份，港资占,20%,的股份，彭建东和另一个人各出资,15,万元，各占,10%,。,1990,年，公司净资产折,655,万股，一股,10,元，合,6550,万元，发行新股,245,万股，计,2450,万元，总资产为,9000,万元。原野上市后，从,1990,年,5,月,25,日至,6,月,27,日，在这短短的一个多月时间内，原野的股价就上涨了,210,。到,10,月,24,日，股价已升到元，原野成为当时股市上疯涨的大黑马。庄家获利丰厚。,深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。,深圳原野,深圳特区会计师事务所,沈太福，吉林省四平市人。热爱发明。1984年进京创办了长城机电开发公司。1992年研制了一种高效节能电机。然而此时没有足够的资金投入生产，而银行对这个有风险的项目也没有兴趣，于是，沈太福想到了民间融资。,上世纪,90,年代初，中国企业界发生了两起重大事件。一起是大邱庄的禹作敏落马，另一起是当时国内如日中天的高科技企业家沈太福被捕。,长城公司,中诚会计师事务所,沈太福的集资规则是这样的：投资者与公司直接签订“技术开发合同”，集资金额的起点为,3000,元，高者不限。投资者可随时提取所投资金，按季支付“补偿费”，年“补偿率”达,24%,。当时，银行的储蓄利率为,12,左右，沈太福开出的利率高出一倍。长城公司在不到半年的时间里共集资,10,亿多元人民币。,在这段时间里，长城公司只售出电机,50,多台，价值仅,600,多万元。为了制造经营业绩良好的假象，沈太福把亿元集资款变成公司的营业销售收入，然后向税务部门缴纳了,1100,多万元的税款。,1993,年在被投资者怀疑时。长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审计人员接受吃请，收受红包，在未认真履行审计职责的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所总所的名义出具了虚假验资报告。,长城公司,中诚会计师事务所,2002,年,1,月,12,日，蓝田公司董事会发布公告称，三名高管和七名中层干部因“涉嫌制造虚假利润”被拘传曾经以“野莲汁、野藕汁”广告名闻天下、并以“老牌绩优股”著称的“蓝田神话”走向了终结。元月,21,日、,22,日，生态农业（原蓝田股份,600709,）的股票被停牌。,仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到亿股，股本扩张了360；主营业务收入从亿元大幅增长到亿元，净利润从亿元快速增长到令人难以置信的亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！,蓝田公司,沈阳华伦会计师事务所,2001年10月26日，,中央,财经大学,刘姝威研究员,在,金融内参,上,发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。,沈阳华伦会计师事务所被吊销证券许可证。,蓝田股份的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。,蓝田股份,2000,年,主营业务收入亿元，而应收账款仅857万元。,蓝田股份去年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达亿元,蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由350公斤提高到1000公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元，养殖成本降低20%。而同样是在湖北养鱼，,2000,上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足1000元。,蓝田公司,沈阳华伦会计师事务所,中国注册会计师职业道德守则,主要内容,：,中国注册会计师职业道德守则第,1,号,职业道德基本原则,、,中国注册会计师职业道德守则第,2,号,职业道德概念框架,、,中国注册会计师职业道德守则第,3,号,提供专业服务的具体要求,、,中国注册会计师职业道德守则第,4,号,审计和审阅业务对独立性的要求,和,中国注册会计师职业道德守则第,5,号,其他鉴证业务对独立性的要求,。,实施时间,：,2010,年,7,月,1,日,发布时间,：,2009,年,10,月,18,日,第一节注册会计师职业道德,第一节注册会计师职业道德,（一）注册会计师职业道德基本原则,诚信,独立性,客观和,公正,专业胜任能力和应有的关注,保密,六原则,注册会计师职业道德基本原则,第一节注册会计师职业道德,良好职业行为,专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力：是指会员具有专业知识、技能和经验、能够经济有效地完成客户委托的业务。包括专业胜任能力的,获取,和专业胜任能力的,保持,两个阶段。,应有的关注：是指会员保持职业怀疑，凭证据说话。,第一节注册会计师职业道德,保密,要求,：,（,1,）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获取的涉密信息。（,2,）利用所获取的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,豁免,：（,1,）符合法律、法规规定，并取得客户或审计机构的授权；（,2,）法律诉讼、司法机构及监管机构调查；,（,3,）注册会计师协会检查等。,例如：审计母公司和审计子公司的注册会计师互相披露涉信息。,（需取得客户授权）,P30,页,第一节注册会计师职业道德,（一）不利影响因素,1,、自身利益,P31,页,例如：审计人员有被审单位股票。（直接经济利益）,例如：对于公众利益实体，会计师事务所连续两年收入,15%,来源于该实体。（过分依赖）,例如：在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益。（商业关系）,例如：存在,或有收费。,（是指鉴证业务是否收费或收费多少是以鉴证业务结果或实现特定目的为条件）,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,2009,年会计师事务所综合评价前十家信息,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,（一）不利影响因素,2,、自我评价,P32,页,例如：代编被审计单位的财务报表。,例如：审计人员目前，或最近曾经担任被审计单位的董事、高级管理人员或特定员工。,特定员工：是指能对鉴证业务对象施加重大影响的审计人员。（如：被审计单位会计人员）,例如：为被审计单位做资产评估。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。“四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。,（一）不利影响因素,3,、过度推介,（,1,）会计师事务所推介审计客户的股份。,（,2,）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,（一）不利影响因素,4,、密切关系,P32,页,例如：审计人员的近亲属是客户的董事、高管或特定员工。,近亲属,：三代以内（祖父母,-,孙子女）,主要近亲属,：父母、子女、夫妻（视同自身利益,）,例如：审计人员接受超过正常礼仪范围的礼品或款待。,例如：会计师事务所合伙人或高级员工与被审计单位存在长期业务关系。（关键审计合伙人强制轮换：,5,停,2,；特殊,6,停,2,）,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,公众利益实体,的审计客户轮换要求：,关键审计合伙人审计,5,年停暂,2,年；特殊,6,停,2,。（冷冻期）,关键审计合伙人,是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。,该关键审计合伙人也不得有下列行为,：,（,1,）参与该客户的审计业务（包括以前发布财务报表重述）；,（,2,）为该客户的审计业务实施质量控制复核；,（,3,）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；,（,4,）以其他方式直接影响业务结果。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,（一）不利影响因素,5,、外界压力,P32,页,例如：解聘威胁。,例如：审计收费过低。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,其他考虑：,注册会计师,不得对未来事项的可实现程度做出保证,。,会计师事务所不得利用新闻媒体对其,能力,进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。,会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方,支付佣金,，也不得因向第三方推荐客户而,收取佣金,。,收费考虑的因素,专业服务所需的知识和技能；,所需专业人员的水平和经验；,每一专业人员提供服务所需的时间；,提供专业服务所需承担的责任。,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,（二）应对不利影响因素的防范措施,注册会计师应当运用职业判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，或者终止业务约定或拒绝接受委托。,防范措施,：,（,1,）法律法规和职业道德规范规定的防范措施。,（,2,）具体工作中采取的防范措施。包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。（内部控制）,第二节 职业道德基本原则的不利影响因素,第三节 注册会计师的法律责任,自,1931,年美国厄特雷,马歇尔公司案件开始，到,1938,年的麦可森,罗宾斯公司破产案，再到上世纪,60,年至,70,年代针对八大会计师事务所的,300,多起诉讼案，在注册会计师审计领域刮起了一股诉讼浪潮，被世人称作,“,诉讼爆炸,”,，从而引发了人们对注册会计师法律责任问题的重视和研究。通过本节的学习，重点掌握注册会计师法律责任的含义、种类与成因，理解防范注册会计师法律责任的措施。,独立性的沦丧合谋,上市公司舞弊案“十假九同谋”,会计师事务所涉嫌与上市公司合谋造假，早已是捅破的“窗户纸”。年以来，几乎每个造假公司背后，都有一个问题会计师事务所：琼民源事件中的原海南中华会计师事务所、银广夏事件中的原深圳中天勤会计师事务所、郑百文事件中的原郑州会计师事务所,第三节 注册会计师的法律责任,利益驱动,某事务所管理失败案,朱奕明：,1.,一天时间,85,份验资报告,;2.,允许不法份子模仿自己签字,;3.,闻风逃跑,千里缉拿归案,;,法律后果,1.,劳动教养三年,2.,吊销证书,.,第三节 注册会计师的法律责任,公司背景,1,2,3,天津广夏公司于,1996,年通过德国西,伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的,500,立升*,3,二氧化碳超临界萃取设备。,银广夏集团于,1994,年在天津成立的控股子公司,“,天津广夏,”,，原名为天津保洁制品有限公司。,银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，,1994,年,6,月,17,日以,“,银广夏,A,”,的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。,案例,1,：银广夏事件,公司背景,4,5,6,2001,年,3,月，银广夏公布了,2000,年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过,60%,，达到每股元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。,1999,年，银广夏利润总额亿元，其中,76%,来自于天津广夏。在银广夏,1999,年年报中公布的每股盈利为元，并实行了历史上首次,10,转赠,10,的分红方案。,1998,年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了,7000,多万元的收入。,案例,1,：银广夏事件,公司存在的问题,问题,1,与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一家注册资金为,10,万马克的小公司，根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单。,问题,2,从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。,不可能的产品,不可能的产量,不可能的价格,案例,1,：银广夏事件,1,非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。,2,对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。,3,执业过程中没有最起码的职业谨慎。,中天勤会计师事务所的问题,案例,1,：银广夏事件,银广夏公司,中天勤会计师事务所,2002,年,4,月,23,日，中国证券监督管理委员会对其进行行政处罚：认定银广夏公司连续,4,年虚假利润等违规事实。同时，银广夏还将对,2001,年及以往年度财务报告进行纠正。,2003,年,9,月,16,日，银川市中级人民法院作出判决，六名高管理受到法律的惩处，其中原天津广厦董事长兼财务总监董博因提供虚假财务报告罪被判有期徒刑三年，并处人民币,10,万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师、原天津广夏副董事长兼总经理有期徒刑二年零六个月，并处罚金,3,万元至,8,万元。,2002,年,2,月，财政部的处罚如下，中天勤事务所未能发现银广夏的严重财务问题，存在重大审计过失，决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。,其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，,2003,年,9,月,16,日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元。,银广夏事件的结果,案例,1,：银广夏事件,公司背景,1,2,3,到,2000,年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。,2000,年底，美国加州出现了能源危机，将安然股票价格推到了顶峰。然而，,2001,年年初能源价格快速下跌，使得安然公司利润也陡然下降，偏离了市场对其的预期。,2001,年,10,月,16,日，安然公司宣布第三财季亏损达亿美元。,安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，,1996,年它的总利润是亿，,1998,年是亿，,2000,年时是亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。,安然公司（,ENRON,）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于,1930,年，于,1985,年以,24,亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。,2000,年,财富,500,强中安然排名第,16,位；连续四年获,财富,杂志,“,美国最具创新精神的公司,”,称号。,案例,2,：安然事件,公司存在的问题,1,2,3,设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约,3000,家合伙企业和子公司，其中,900,家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。,空挂应收票据，高估资产和股东权益。 安然公司于,2000,年设立了四家,“,特别目的实体,”,。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于,2000,年第一季度向他们发行了价值为亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益亿美元,利用,“,特别目的实体,”,高估利润、低估负债,“,。 安然公司不恰当地利用,“,特别目的实体,”,将本应纳入合并报表的三个,“,特别目的实体,”,排除在合并报表编制范围之外，导致,1997,至,2000,年期间高估了亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合,“,重要性,”,原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致,1997,至,2000,年期间高估净利润亿美元。,案例,2,：安然事件,1,安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。,1985,年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。,2,安达信对安然公司的审计缺乏独立性。,主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。,4,销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。,2001,年,10,月份，安达信主审计师大卫,邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。,安达信会计师事务所的问题,3,安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。,安达信的资深合伙人早在,2001,年,2,月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具,2000,年度的审计报告（,2001,年,2,月,23,日）之前。,案例,2,：安然事件,安然公司,安达信会计师事务所,12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。,12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。,12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。,2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。,1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。,美国联邦大陪审团于,6,月,15,日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款,50,万美元和察看期,5,年的处罚,安达信美国公司,8,月,31,日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了,89,年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司随即倒闭。,安然事件的结果,案例,2,：安然事件,案例,3,：,“,四大,”,也风光不再,2006,年初，两家日本保险公司指控德勤为美国北卡罗来纳州的一家再保险公司进行违规会计操作、掩盖负债情况，造成他们的经济损失。结果，,德勤支付了超过亿美元的赔偿金，成为审计公司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价,。,2006,年月份，,普华永道日本分公司因与知名化妆品公司嘉娜宝共同谋划会计欺诈而被暂停营业两个月,。,案例,3,：,“,四大,”,也风光不再,2005,年,4,月,20,日毕马威与美国证监会达成和解，同意支付,2250,万美元以逃脱美国证监会的指控,美国证监会在,2003,年,1,月起诉毕马威及其合作伙伴，允许施乐公司自行操纵其会计账目，造成施乐公司对外公布的财务结果与实际数字存在,30,亿美元左右的缺口。,6,月,16,日毕马威又公开承认，自己的一些前合伙人有不法行为，向客户推销避税产品，滥用规则，给美国国库造成,14,亿美元的损失。针对此次事件，毕马威表示，对违法行为负全责，对美国司法部的调查完全予以合作。此举意在换取后者对其不以重罪起诉而代之以经济处罚，进而避免类似安达信的命运。,案例,3,：,“,四大,”,也风光不再,世通、帕玛拉特等大公司系列财务丑闻案发生后，,“,四大,”,在国际上的信誉大不如前。调查显示，,2004,年美国发生的,396,起更换会计师事务所的案例中，有三分之二是放弃,“,四大,”,而改聘其他中小会计师事务所。,“,四大,”,的信誉危机亦波及国内。据中国注册会计师协会的统计，,2004,年共有,104,家上市公司变更了审计师。其中有,27,家上市公司炒掉了四大会计师事务所。此前，,“,四大,”,几乎垄断了中国企业海外上市的全部审计业务。而毕马威、德勤、普华永道相继走火，使,“,四大,”,会计师事务所面临诚信危机。欲借,“,四大,”,助其走向国际市场的众多中国企业愿望亦落空。,案例,3,：,“,四大,”,也风光不再,一、,注册会计师法律责任的涵义,注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成伤害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。,按照适用的会计准则编制财务报表，并对其真实性、合法性负责。,按照审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的,真实性,、,合法性,负责。,会计责任,审计责任,会计责任和,审计责任,不能相互,替代、减轻,或免除,二、注册会计师,法律责任的成因,被审计单位方面的责任,审计人员方面的责任,错误、舞弊和违法行为,经营,失败,违约,过失,欺诈,错误,舞弊,会计报表中存在的,无意错报或漏报,：,a,原始记录和会计数据的计算、抄写错误,b,对事实的疏忽和误解,c,对会计政策的误用,会计报表中存在不实反映的,故意行为,：,a,伪造、编造记录或凭证,b,侵占资产；,c,隐瞒或删除交易或事项,d,记录虚假的交易或事项,e,蓄意使用不当的会计政策,被审计单位方面的成因,二、注册会计师法律责任的成因,违法行为,a,违反与会计报表信息直接相关的税法、企业年金方面的法律法规等,b,违反其他法规,经营失败,：反映经营风险的极端情况就是,经营失败。,审计失败,：是指注册会计师没有遵守审计,准则的要求而发表了错误的审计意见。,出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。,二、注册会计师法律责任的成因,二、注册会计师,法律责任的成因,违约,是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。,过失,是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。,a,普通过失（一般过失），通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。,b,重大过失，是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。,注册会计师方面的成因,二、注册会计师,法律责任的成因,注册会计师方面的成因,欺诈,又称,注册会计师舞弊,，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。,推定欺诈：是指虽无主观的故意，但却存在极端或异常的过失。（和重大过失的界限往往很难界定。）,注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。,行政处罚,对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。,民事责任,主要是赔偿受害人损失。,刑事责任,主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。,一般来说，因违约、过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。,注册会计师法律,责任的种类,三、注册会计师法律责任的种类,注册会计师法,的规定,第三十九条的规定,(,行政责任和刑事责任,),“,会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得,1,倍以上,5,倍以下的罚款,；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门,暂停其经营业务或者予以撤销,。,注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门,暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书,。,会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，,依法追究刑事责任,。,”,公司法,第二百一十九条的规定,“,承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得,1,倍以上,5,倍以下的罚款,，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，,吊销直接责任人员的资格证书,。构成犯罪的，依法追究刑事责任。,承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的，,处以所得收人,1,倍以上,3,倍以下的罚款,，并可由有关主管部门依法,责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书,。,证券法,的规定,第一百八十二条的规定,“,为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第三十九条的规定买卖股票的，责令依法处理非法获得的股票，,没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款,。,”,第一百八十九条的规定,“,证券交易所,社会中介机构及其从业人员,在证券交易活动中做出虚假陈述或信息误导的，,责令改正，处以,3,万元以上,20,万元以下的罚款,构成犯罪的，依法追究刑事责任,。,”,第二百零二条的规定,“,为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，,没收违法所得，并处以违法所得,1,倍以上,5,倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的出格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任,。,”,中华人民共和国刑法,的规定,第二百二十九条规定：,“,承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，,情况严重的，处,5,年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金,。,”,司法解释,2007,年,6,月,4,日由最高人民法院审判委员会第,1428,次会议通过,最高人民法院关于审理涉及,会计,师事务所在,审计,业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定,，自,2007,年,6,月,15,日起执行。,1.,关于利害关系人的规定,2.,关于不实报告的规定,3.,关于归责原则和举证分配的规定,4.,关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定,5.,关于过失责任与过失指引的规定,6.,关于抗辩事由的规定,7.,关于减责事由的规定,8.,关于无效的免责条款的规定,9.,关于赔偿顺位和最高限额的规定,要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。,1.,注册会计师减少过失和防止欺诈的措施,增强执业独立性；,保持职业谨慎；,强化执业监督。,四、注册会计师法律责任的防范,2.,注册会计师避免法律诉讼的具体措施,严格遵循职业道德和专业标准的要求；,建立、健全会计师事务所质量控制制度；,与委托人签订业务约定书；,审慎选择被审计单位；,选择正直的被审计单位,对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意,深入了解被审计单位的业务；,提取风险基金或购买责任保险；,聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,四、注册会计师法律责任的规避,2001,年秋天以来，美国爆发一系列财务虚假案，导致安然、世通等大公司破产，也史无前例地导致安达信这样一个有,90,多年历史的世界级会计师事务所退出审计市场。为此，美国制定颁布了一系列法律法规，其中最主要的是,2002,公众公司会计改革和投资者保护法,(,英文简称,Sarbanes-Oxley Act),。,萨班斯,-,奥克斯利法案,主要内容,强制实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务所更换的监管。,会计师事务所的主审合伙人，或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过,5,年，否则将被视为非法。,采用更有效的审计复核制度,。事务所应安排由新成立的会计监察委员会规定的事务所合格人员,(,应当为非负责审计的人员,),或者独立复核人员，对审计报告,(,和其他相关信息,),提供第二合伙人复核，并且必须在得到批准同意的情况下，才能对外发布。,萨班斯,-,奥克斯利法案,限制审计师为审计客户提供非审计服务,。禁止审计师为同一审计客户提供如下业务：,(1),与审计客户会计记录或者财务报表编制有关的簿记或者其他服务；,(2),财务信息系统设计与执行服务；,(3),评估或者估价服务，出具公允性意见或者实物捐赠报告服务；,(4),保险精算服务；,(5),公司内部审计外包服务；,(6),提供管理职能或者人力资源服务；,(7),经纪人或者承销商、投资顾问或者投资银行服务；,(8),法律服务和与审计无关的专家服务；,(9),公众公司会计监督委员会依法规定不允许的其他服务。,限制审计师去被审公司任职 。,在会计师事务所开始对上市公司实施审计前,1,年，如果该公司的现任首席执行官、财务总监、首席财务官、首席会计官或者担任同等职务的任何人，曾经受雇于该事务所并参与该公司有关的审计工作，则该事务所不得担任该公司的审计工作，否则将被视为非法。简言之，审计师跳槽去被审公司工作必须有一年冷冻期。,萨班斯,-,奥克斯利法案,实行会计师事务所报备制度 。,从事上市公司审计业务的会计师事务所，必须在将成立的会计监察委员会进行注册，而且必须定期更新，否则将被视为非法执业。还对事务所在注册时应提供的信息做出了详细的规定。,明确审计工作底稿保管责任,。安达信最终遭殃并不是因为被认定审计失误，而是因销毁审计档案而被判妨碍司法，尽管事务所本身不承认，而且正在提起诉讼。据此，美国,萨班斯,-,奥克斯莱法,要求会计师事务所审计上市公司的工作底稿至少保存,7,年。,萨班斯,-,奥克斯利法案,20.,注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（）。,A,以保持确实能够在实质上独立,B,维护社会公众对注册会计师职业的信任,C,以保持注册会计师公正的心理状态,D,遵守中国注册会计师审计准则,(B),练习,21.,下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（）。,A.,在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询,B.,在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价,C.,在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助,D.,在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助,(D),练习,会计师事务所委派,A,注册会计师担任甲股份有限公司,2008,年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则,A,注册会计师的下列做法中正确的是（）。（假设,ABC,会计师事务所中有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师）,A.,聘请相关专家协助工作,B.,请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师,C.,解除业务约定,D.,出具无法表示意见的审计报告,(B),练习,23.,下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（）。,A.,后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持,B.,某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据,C.,未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为,D.,接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权,(A),练习,24.,保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在（）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。,A.,对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明,B.,在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况,C.,因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况,D.,被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况,(A),练习,25.,下列说法中正确的是（）。,A.,注册会计师在执业过程中，需要保持实质上的独立性，形式上的独立性并不一定需要保持,B.,注册会计师可以采用对其能力进行广告宣传的方式承揽业务,C.,会计师事务所绝对不得以或有收费的形式为客户提供服务,D.,在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据,(D),练习,26.,下列描述中，属于自我评价威胁的是（）。,A.,被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员,B.,审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳,C.,审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事,D.,审计小组成员担任被审计单位的辩护人,(B),练习,27.,如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将产生（）的威胁。,A.,密切关系,B.,自身利益,C.,自我评价,D.,外在压力,(D),练习,28.,下列描述中，正确的是（）。,A.,注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，没有主观偏袒任何一方当事人，即可被认为恰当地遵守了独立性原则,B.,会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力的威胁,C.,注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意,D.,如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定,(C),练习,29.以下属于具体业务层面的防范措施的是（）。A. 轮换鉴证业务项目组高级员工B. 建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循C. 制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系D. 会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益,(A),练习,30.,下列关于注册会计师职业道德的说法中，正确的有（,）。,A,独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,B,独立性有两个方面，实质上的独立和形式上的独立,C,实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑,D,形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得任意第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的重大情形,(ABC),练习,31.在决定是否披露涉密信息时，会员应当考虑（）因素。A.如果客户或雇佣单位同意会员披露这些信息，所有相关方的利益是否会受到损害B.是否了解和证实了所有相关信息C.信息披露能给会计师事务所带来的经济利益D.预期的沟通方式和沟通对象,(ABD),练习,32.下列行为中，注册会计师违反保密原则的有（）。A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体B.接受同业复核，提供审计工作底稿C.向监管机构报告发现的违反法规行为D.利用获知的客户信息买卖客户的股票,(AD),练习,33.注册会计师为了将或有收费的威胁消除，可以采取（）措施。A.与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础B.实施质量控制政策和程序C.由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作D.向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础,(ABCD),练习,34.,下列对职业道德基本原则产生威胁的具体情形中，产生外在压力威胁的情形有（）。,A.,会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁,B.,注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升,C.,客户的员工对所涉事项更具专长,D.,会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联,(ABC),练习,35.,下列说法不正确的有（）。,A.,在任何情况下，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密,B.,在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，但是会员无须对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密,C.,任何情况下，未经适当且特别授权，会员均不可向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息,D.,会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，但可以在不影响独立性的前提下因向第三方推荐客户而收取佣金,(ABCD),练习,36.以下属于会计师事务所层面的防范措施的有（）。A. 实施和监控项目质量控制的政策和程序B. 制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响C. 向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询D. 向客户治理层披露服务性质和收费金额,（AB）,练习,练习,1.,如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（ ）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。,A,、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报,B,、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见,C,、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告,D,、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求,(A),2.,在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（ ）既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。,A,、建立、健全会计师事务所的质量控制制度,B,、审慎地选择被审计单位,C,、深入了解被审计单位的业务,D,、严格遵循职业道德和专业标准的要求,(D),练习,3.,由于,M,公司破产，债权人将,ABC,会计师事务所告上法庭，因为事务所对,M,公司的财务报表出具了无保留意见审计报告，这时,ABC,会计师事务申诉的理由有（）,公司隐瞒了亏损的真实情况,B.,审计报告已经真实的反映了,M,公司即将破产的财务状况,C.,会计师只负责对会计报表的合法性、公允性发表意见，不对被审计单位经营进行保证,D. M,公司的内部控制不好,(BC),练习,4.,如注册会计师因为没有（ ）导致未能发现会计报表中严重失实的错误与舞弊，则应负审计责任。,A,、依据审计准则的要求,B,、充分考虑审计风险,C,、依赖被审计单位的内部控制,D,、实施必要和适当的审计程序,(ABD),练习,5.,注册会计师,L,审计,M,公司,2007,年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，,M,公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师,L,工作有过失。对此，注册会计师,L,提出下列申诉，有效的申诉包括,(,),。,A,按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师,L,并无过失,B,注册会计师,L,所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计,C,注册会计师,L,未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失,D,防止发生和及时发现错误与舞弊，是昌盛公司管理层的责任,(ABD),练习,Thank You !,