试谈存款业务的核算

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存款业务的核算,3,、,1,存款业务概述,3,、,2,单位存款业务的核算,3,、,3,储蓄存款的核算,3,、,4,存款利息的计算,3,、,1,存款业务概述,存款是单位或个人存放在银行或其他金融机构的暂时闲置的货币资金。,是银行采用信用形式聚集起来的社会再生产过程中暂时闲置的货币资金。,吸收存款是商业银行的主要负债业务，是银行信贷资金的主要来源，也是银行开展信贷业务的重要前提。,通过存款业务银行将社会暂时闲置的资金吸收进来，形成银行信贷资金。存款的规模，制约着贷款的发放和规模的扩大，同时也影响着银行的利润水平。因此，银行的存款业务对我国的社会主义市场经济的发展、稳定金融市场起着举足轻重的作用。,一、存款的种类,原始存款,也称现金存款或直接存款。,企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。,包括公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款）。,派生存款,也称转帐存款或间接存款。,是指银行以贷款方式自己创造的存款。,这种存款的增加，会导致全社会货币供应量的增加。,企业存款,指工商企业将在生产经营活动中暂时或长期闲置的货币资金存入银行而形成的存款，属于公款性质。,主要包括：,工业企业存款、商业企业存款、其他企业存款,这类存款在银行存款总额中占的比例约为30%。,按期限可划分为活期存款和定期存款。,城乡居民储蓄存款,是指银行和其他金融机构采用信用的方式吸收城乡居民手中节余和闲置的货币资金的一项存款业务。,按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。,其中定期储蓄存款又划分以下种类：,整存整取、零存整取、整存零取、存本取息,财政性存款,是指财政部门在银行的存款，以及财政拨款所形成的预算存款。主要包括：,财政金库存款、国家机关、团体、部队、学校以及基建单位在银行的存款。,这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分配的资金，所以称为财政性存款。,需要指出的是：财政性存款并不构成我国银行的资金来源。因为根据现行信贷资金管理体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。,活期存款,是指不规定存款期限,可以随时存取的存款。,分为单位活期存款和活期储蓄存款。,定期存款,是指存款时预先约定存期，到期支取本息的一种存款。,分为单位定期存款和定期储蓄存款。,定期储蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分为：,整存整取、零存整取、整存零取、存本取息,二、存款的账户及其管理,（一）存款的账户的种类,存款的账户又称人民币结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期账户，按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。,1,、 单位银行结算账户,:,单位银行结算账户按其用途分为,基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。,个体工商户凭营业执照开立的账户纳入此账户管理。,（,1,）,基本存款账户,：,是指开户单位与其他单位发生经济往来，进行货币收付的账户。它,是存款人的主办账户，,是各单位在银行必须开立的账户。,存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支付，必须通过该账户办理。,开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。,按规定凡是独立核算的单位，均可自主选择一家商业银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。,（,2,）,一般存款账户,是存款人因借款或其他结算需要，,以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位,在基本账户开户行以外的银行开立的结算账户，用于办理借款转存、转账结算和现金缴存。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。,例如：,由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意 ，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。,（,3,）,临时存款账户,：,是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户，用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付，该账户开立时可按规定或所须确定其有效期，该有效期可以展期，但最长不得超过,2,年。需从该账户支取现金的应按现金管理的规定办理。,（,4,）,专用存款账户,：是存款人按照法律、行政法规和规章，对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。,例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、粮棉油收购资金、社会保障基金、住房公积金以及金融机构存放同业资金等特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。,该账户可以办理现金的缴存，但原则上不能办理现金的支取。,存款账户按存取款手续可分为支票存款户和存折存款户。,支票存款户，适用于独立经济核算、财务制度比较健全的企事业单位。这些单位到银行办理各项业务时，可使用支票或其他专用凭证。,存折存款户，,适用于生产规模比较小、存取款次数不多的小企业单位、个体工商业者以及个人。银行在办理存折存款户时，除按规定设立账户外，还要发给单位或个人存折。单位或个人存取款时，也必须凭折办理。,2,、,个人银行结算账户,个人银行结算账户是自然人因办理个人转账收付和现金支取而开立的账户。 用于办理个人工资奖金收入；稿费、奖金等收入；债券、期货、信托等投资的本金收入和收益；个人债权或产权转让收入；个人贷款转存；证券交易结算资金和期货交易保证金； 继承、赠,与款项；保险理赔、保费退还等款项； 纳税退还；农、副、矿产品销售收入；以及其他合法款项。,（二）,账户的管理,账户的管理权集中在人民银行。它负责监督和检查，并实施监控和管理各开户行对开立的账户的管理和使用，负责开户许可证的核发和管理。各商业银行负责对账户的开立和注销进行审查，准确办理开户的相关手续，并按要求在规定的时间内对开立、注销的账户及时上报人民银行。,其具体内容参见教材第,40,页,（1）核准和备案,（2）记录存款人的信息,（3）实名开户,（4）转账管理,（5）现金支付,3.2 单位存款业务的核算,一、单位存款账户的开立,存款人办理存款时，必须在银行开立存款账户。存款人开立存款账户时应向银行提交开户申请书、相关的证明文件以及该有单位印章的印鉴卡片。其具,体内容参见教材第,40,页。,对开支票存款户的由银行向单位发售各种专用凭证；对开立存折存款户的，在第一次存入款项开立账户时，发给存款人存折。,银行设置“吸收存款”科目为存款人明细账户进行核算。 同时登记“开销户登记簿”。,单位开户的条件,单位向银行申请开户必须具备以下条件:,提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银行发给的开户许可证；企业和个体户还必须提交工商行政管理部门发给的营业执照。,填写开户申请书，如实填明单位名称、所有制性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况等。,具备以上条件，经银行审查同意，会计部门便可按开户单位的性质确定会计科目，登记开销户登记簿，编列账号，开设分户账。,账户的使用,存款账户一经确立，银行就必须加强账户的管理，监督开户单位正确使用账户。各单位通过账户办理资金收付，必须遵守银行的以下规定：,每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有关账户；,各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用，账户不得出租、出借或转让；,各开户单位签发的收支款凭证，必须如实写明款项来源或用途，严禁利用账户搞非法活动；,各开户单位在银行的存款账户，必须有足够的资金保证支付，不准开空头的和远期支付的凭证；,正确及时地记载与银行的往来账务，若发现双方账务不符，应及时与银行联系尽快查清。,吸收存款,银行设置“吸收存款”科目为存款人明细账户进行核算。,性质：该科目为负债类科目。,用途：用以核算银行吸收的除同业存款以外的其他各种存款。,核算方法：单位到银行存款时，记入贷方；支取款项时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存的存款数额。,明细核算：该科目按存款人的存款种类进行明细分类核算。,二、单位活期存款的核算：,单位活期存款是单位凭支票或其他有关凭证或存折随时存取的存款。,（一）现金存取的核算,1,、单位存入现金,1,、单位存入现金,业务流程：,会计分录：,借：库存现金,贷：吸收存款,-,单位活期存款户,现金缴款单,存款人填写现金缴款单及现金,银行出纳审核清点登记复核签章,第一联（存款人）,第三联（出纳）,第二联（会计）,2,、单位支取现金,业务程序：由单位签发现金支票交银行。银行按规定对支票及其内容进行严格审查（审查内容）。无误后，将出纳对号单交给取款人，凭此到出纳部门取款。同时，以现金支票代现金付出传票登记取款单位的分户账。会计人员签章、复核，出纳人员在现金支票上加盖“现金付讫”及个人名章，并登记“现金付出日记簿”，配款复核后，凭对号单向取款人支付现金。,业务流程：,会计分录：,借：吸收存款,-,单位活期存款户,贷：库存现金,出纳登记付现,存款人签发支票,银行审核,出纳对号单,银行会计记账,（二） 转账存取的核算,转账存取是存款人利用双方在银行的账户,用划账的方式完成存取款业务。分为交易双方在同一银行开户与交易双方不在同银行开户的处理。,1,、交易双方在同一银行开户的处理：,业务程序：存款人存取款项时，应向银行提交存取款凭证，其中存款凭证为两联的进账单（单位存款时应根据转帐支票填制进账单），取款凭证为转账支票等有关的支取凭证（若以支票取款则依支票填制一式三联的进账单）。银行审核无误后即可办理账务处理。转账后将进账单回单联分别交给存款人和取款人。,单位转账存取,业务流程：,会计分录：,借：吸收存款,付款人户,贷：吸收存款,存款人户,银行账务处理,存款人提交存取款凭证,银行审核,2,、交易双方不在同一银行开户的处理,交易双方不在同一银行开户的存取款处理涉及到同城或异地的两个银行的资金清算。,同城：支票、银行本票,异地：商业汇票、银行汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡,其账务处理参见第五章支付结算业务的处理。,（三）对账及销户,1,、对账,指为保证银行与单位存款正确的措施。由于单位活期存款存取款手续简便，该账户的资金收付较为频繁，为保证双方账务的一致性和国家资金的安全，解决由于双方记账时间有先后以及技术性差错而引起的双方账务不符或未达账项的产生。银行与 单位必须重视对账。,对账方法（参见教材第,42,页）,1,）随时对账,2,）定期对账,2,、销户,指单位因为迁移、合并、停产等原因不再使用账户的制度。,银行办理销户时，应首先与销户单位核对存款账户余额，相符后，对计息的存款账户，要结清利息。对支票户，应收回所有空白支票及相关结算凭证；对存折户，应收回存折注销。然后将存款账户的余额转入其他存款账户或其他地区金融机构。撤销后的账户应停止使用。,三、单位定期存款的核算,单位定期存款是存款人将本金一次性存入银行，约定存期，到期一次性支取本息的存款业务。,金额起点为,1,万元，期限为：,3,个月、,6,个月、,1,年、,2,年、,3,年、,5,年。,（一）存入存款的核算,业务流程：,会计分录：,借：吸收存款, ,单位活期存款户,贷：吸收存款, ,单位定期存款户,借记活期存款户,填写定期存款存单,存款人签发转账支票,银行会计部门,第一联（贷记凭证联）,第一联（卡片）,第二联（存款人）,（二）计提应付利息的处理,1,、定期存款计息的规定,定期存款应该按照权责发生制的原则逐笔计提利息，到期日采取利随本清（支取时）的办法，即每月月末日按不同档次月度计息积数乘以日利率计算应付利息，在存款到期日支取本金的同时一并支付利息。,利息本金存期利率,定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天计算，对月一律按30天计算，零头天数按实际天数计算。,2,、利息的计算,按照新会计准则的规定，定期存款利息的计算应当采用实际利率法。,实际利率法是指按照金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期费用的方法。,摊余成本是指金融负债的初始确认金额扣除已偿还的本金，加减采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。,3,、会计分录,借：利息支出, ,档次定期存款,贷：应付利息, ,档次定期存款,例题见教材,P43,例题,光明公司,2007,年,4,月,6,日存入,1,年期定期存款,20,万元，年利率为,3.15%,，请计算各月份的应付利息及编制会计分录。,（,1,）,2007,年,4,月,6,日存款时会计分录为：,借：吸收存款,光明公司活期存款户,200000,贷：吸收存款,光明公司定期存款户,200000,（,2,）计算,4,月份应付利息,200 000,（,30-6,）, 3.15% /360,4800000 3.15%=420,（元）,会计分录为：,借：利息支出,一年期定期存款,420,贷：应付利息,一年期定期存款,420,（3）其他各月份（2007年5月-2008年3月）应付利息,200 000 3.15% /12,6000000 3.15%=525 （元）,会计分录为：,借：利息支出一年期定期存款 525,贷：应付利息一年期定期存款 525,（三）支取存款的核算,1,、到期全额支取的处理,（,1,）计算利息总额,借：应付利息,档次定期存款 已提应付利息,利息支出,档次定期存款 未提应付利息额,贷：,吸收存款,单位定期存款户 利息总额,（,2,）支付本利,借：,吸收存款, ,单位定期存款户 本利合,贷：,吸收存款,单位活期存款户 本利合,例题：依上例,2008,年,4,月,6,日存款到期时，光明公司利随本清时的会计分录为：,（,1,）计算利息总额,借：应付利息,1,年期定期存款已提应付利息,6195,利息支出,1,年期定期存款未提应付利息额,105,贷：吸收存款,光明公司定期存款户 利息总额,630,（,2,）支付本利,借：吸收存款,光明公司定期存款户,206300,贷：吸收存款, ,单位活期存款户,206300,2,、提前支取的处理,（利息按当日挂牌活期利率计算。分全额提前支取和部分提前支取）,（,1,）计算利息总额,借：,利息支出,档次定期存款提前利息,贷：,吸收存款,单位定期存款户,（,2,）支付本利,借：,吸收存款, ,单位定期存款户 本利合,贷：,吸收存款,单位活期存款户 本利合,四、单位通知存款的核算,通知存款是指存款人在存入款项时，不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取日期和金额后方能支取的存款。,通知存款无论实际存期多长，按存款人提前通知的期限的长短划分为,1天通知存款,和,7天通知存款,两个品种，即必须提前1天或7天通知约定支取存款。,通知存款的最低起存金额：单位,50,万元，个人5万元；最低支取金额：单位为10万元，个人为5万元。,存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。,通知存款为记名式存款，单位通知存款采用记名存款凭证形式；个人通知存款采用记名存单形式。存单或存款凭证须注明通知存款字样。,通知存款存入时由存款人选择1天或7天通知存款，银行按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计算利息，利随本清。,实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计算利息。,最短通知期限为2天或8天。未提前通知而支取的以及已经办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计算利息。,（一） 通知存款存入的处理,业务流程（同定期存款）,会计分录：,借：吸收存款, ,单位活期存款户,贷：吸收存款, ,单位通知存款户,（二,),通知与支付存款的处理,1,、存款通知的处理,(,见教材,P45,略）,2,、存款支取的处理,业务流程：,存款人持单位存款证实书并填写单位通知存款支取凭证,银行审查,办理支付,计算并打印利息凭证,注销存款证实书并转账,会计分录：,（,1,）计算利息总额,借：应付利息 已提通知存款利息,利息支出,未提通知存款利息,贷：,吸收存款,单位通知存款户,（,2,）支付本利,借：,吸收存款, ,单位通知存款户,贷：,吸收存款,单位活期存款户,3.3 储蓄存款的核算,储蓄存款是金融企业通过信用方式动员和吸收城乡居民暂时闲置和节余货币资金的一种存 款业务， 是扩大信贷资金来源的重要手段。 为国家积累大量的建设资金，引导城乡居民投资与消费， 调控市场经济，稳定金融物价，促进国民经济的发展具有重要意义。,一、储蓄存款的种类,储蓄存款的种类,定期储蓄存款,教育储蓄,个人通知储蓄存款,定活两便储蓄存款,存本取息,零存整取,整存整取,活期储蓄存款,整存零取,二、活期储蓄存款的核算,（参见教材第,46,页）,（一）存入存款的处理,业务流程：,会计分录：,活期储蓄存入存款的处理,业务流程：,储户持现金身份证并填写活期储蓄存款凭条,银行经办审查清点,银行经办登记立账立折,银行复核交折,银行转账,会计分录：,借：库存现金,贷：吸收存款,活期储蓄户,（二）支取存款的处理,业务流程：,会计分录：,借：吸收存款,活期储蓄户,贷：库存现金,（三）存款销户的处理,业务流程：,会计分录：,（,1,）计算利息总额,借：,应付利息 已提活期利息,利息支出,未提活期利息,贷：其他应付款,代扣利息税,吸收存款,活期储蓄户,（,2,）支付本息,借：,吸收存款, ,活期储蓄户 本利合,贷：,库存现金,( 四)附加知识：利息税的核算,为了引导居民消费和个人投资，扩大内需，调节个人收入，国家决定自1999年11月1日起，恢复对储蓄存款利息所得征收个人所得税。,储蓄存款利息所得个人所得税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币取得的利息所得征收的个人所得税。储蓄存款利息所得个人所得税税率为20%。它采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。,这里所称结付利息包括在个人储户支付利息、在结息日办理自动转存业务时进行结息。,代扣款项的计算公式如下：,应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息税率,例题,例如：某储户,2009,年1月1日存入银行1年定期存款1万元，年利率为3.78%，存款到期日即20,10,年1月1日把存款全部取出。,其应纳税额的计算方法如下：,2009,年全年孳生的利息=10 0003.78%=378（元）,应纳税额=,37820%=75.6,（元）,具体会计分录如下：,借：利息支出,378,贷：吸收存款,某储户,302.40,其他应付款,代扣利息税,75.60,三、定期储蓄存款的核算（参见教材第,47,页）,（一）整存整取的核算,1,）开户,业务流程：（见下页）,会计分录：,借：库存现金,贷：吸收存款,整存整取储蓄户,整存整取的处理,业务流程：,储户持现金身份证并填写开户申请书,银行经办审查清点,银行经办开具整存整取定期储蓄证实书,银行登记定期储蓄存款开销户登记簿,银行转账,2,）到期支取本金,（,1,）计算利息总额,借：应付利息 已提定期利息,利息支出,未提定期利息,贷：其他应付款,代扣利息税,吸收存款,定期储蓄户（税后利息）,（,2,）支付本息,借：吸收存款, ,定期储蓄户 本利合,贷：,库存现金 本利合,3,）过期支取本金,（,1,）计算利息总额,借：应付利息 已提定期利息,利息支出,未提定期利息,利息支出,未提活期利息（过期利息）,贷：其他应付款,代扣利息税,吸收存款,定期储蓄户（税后利息）,（,2,）支付本息,借：,吸收存款, ,定期储蓄户 本利合,贷：,库存现金 本利合,4,）提前支取和部分提前支取本金,（,1,）计算提前支取利息,借：利息支出,定期储蓄提前支取的利息,贷：其他应付款,代扣利息税,吸收存款,整存整取,定期储蓄户（税后利息）,（,2,）支付本息,借：,吸收存款, ,整存整取定期储蓄户 本利合,吸收存款, ,整存整取定期储蓄户 未支取本金,贷：,库存现金 提前支取的本利合,（二）零存整取的核算,（三）存本取息的核算,（四）整存零取的核算,四、定活两便储蓄存款（参见教材第,51,页）,定活两便储蓄存款是储户一次性存入本金，不约定期限，可随时支取本息，利率随存期长短变动确定的一种存款。其账务处理与整存整取相同。,五、个人通知储蓄存款及教育储蓄存款,（参见教材第,51,页）,（一）个人通知储蓄存款,（二） 教育储蓄,3.4 存款利息的计算,存款利有息是国家的政策，它既是维护存款人的正当权益的具体体现，也是保护银行合法利益的重要内容，银行必须按规定和既定的计息方法准确计息。,一、存款计息的范围、时间以及有关规定,（一）存款计息的范围、时间,各类存款除财政金库存款、临时采购存款以及冻结户的赃款不计息外，其余都应计算利息。,每月月末确认利息，每季季末,20,日结算利息。,活期存款算头不算尾；定期存款用对年对月对日方法；（年月日同减法）,（二）计息的有关规定,1,、元为单位，元以下不计息；利息计算至厘位，保留至分位。活期存款算头不算尾；定期存款用对年对月对日方法；（年月日同减法）,1,、活期存款定期结息（按季， 每季末月,20,日）,2,、定期存款逐笔计息（支取时计息）,三、逐笔计息定期存款采用“利随本清”方法（其中“零存整取定期储蓄”采用特殊的计算方法）,二、定期结息活期存款计息方法，使用“积数”计息,2,、活期存款利息按挂牌利率计算，定期结息（按季， 每季末月,20,日）,3,、定期存款利息分不同档次逐笔计息，利随本清：,（,1,）按公允利率计算,（,2,）提前支取，过期支取,（,3,）利息结转。,二、计息的方法（参见教材第,52-55,页）,（一）活期存款结息的计算方法,1,、使用余额表计算积数计息的方法,即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存取款项频率快的存户。,每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的最后都设置相应的总计栏。,到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。,实例：,（三）单位活期存款利息的计算与处理,1,、计息规定,活期存款每月月末计提应付利息，按季度定期结息，每季末月20日为结息日，,如3月20日、6月20日。,计算时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。,利率一般分为年利率、月利率、日利率3种 ，三者之间可以换算，1年按360日算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。,2,、利息的计算公式,由于活期存款余额经常发生变化，利息计算采用积数法，其公式为：,应付利息,=,计息积数,日利率（月利率）,计息积数=本金存期（天数、月数）,积数的计算有：余额表计算法、分户账页计算法,3,、会计分录,计提时：,借：利息支出,单位活期利息,贷：应付利息,单位活期利息,结息时：,借：应付利息,单位活期利息（前两月已提应付利息）,利息支出,单位活期利息（季末月未提应付利息）,贷：吸收存款,单位活期户,（,1,）使用余额表计算积数计息的方法,即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存取款项频率快的存户。,每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的最后都设置相应的总计栏。,到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。,实例： （参见教材第,52-54,页）,例题,1,：如何利用银行余额表进行积数调整,根据银行余额表，机床厂2007年5月底的累计积数为6957863.56。经审查发现如下错误：,（1）6月12日发现6月2日机床厂交存的一张支票15000元误入其他单位账户。,（2）6月15日发现5月25日为机床厂支付的一张商业承兑汇票100000元误入其他单位账户。如何进行积数调整？,（,1,）,6,月,12,日发现,6,月,2,日交存的,15000,元记入其他单位，应调增积数（,6,月,2,日,- 6,月,12,日为,10,天）。,6,月份应加积数,=1500010=150000,（,2,）,6,月,15,日发现,5,月,25,日支付的,10000,元记入其他单位，应调减积数（,5,月,25,日,- 6,月,15,日为,21,天） 。,5,月份应减积数,=100007=700000,6,月份应减积数,=1000014=1400000,银行余额表,上月底,累计积数,6957863.56,10,天小计,862938.59,20,天小计,2028765.99,月末合计,应加积数,150000,应减积数,700000,1400000,总积数,7036629.55,（,1,）应付利息（,6,月份以前）的积数,=5,月底累计积数,+,5,月份应加积数,- 5,月份应减积数,= 6957863.56+0-700000=6257863.56,应付利息,=6257863.56 2.1%360=365.04,（,2,）利息支出（,6,月份前,20,日）的积数,=,20,天小计,+,6,月份应加积数,- 6,月份应减积数,=2028765.99+150000-1400000=778765.99,利息支出为,=778765.992.1%360=45.43,（,3,）应结转的利息,=70366292.1%360=410.47,借：应付利息,单位活期利息（前两月已提应付利息）,365.04,利息支出,单位活期利息（季末月未提应付利息）,45.43,贷：吸收存款,单位活期户,410.47,作业：,资料见书P58,（3）6月10发现该单位5月25日收到的一张转账支票30000元没有记入该单位账户。,银行余额积数表,5,月底累计积数,38866965.65,6,月份,20,天小计,2989674.19,应减积数,245000,（,35000*7=245000,）,应加积数,（,1,）,156000,（,12000*13= 156000,）,（,2,）,210000,（,30000*7=210000,，,7,天属于,5,月份应付利息）,（,3,）,270000,（,30000*9=270000,，,9,天属于,6,月份应付利息）,总积数,42247639.84,其中：,列为应付利息的积数为：,39076965.65,（,38866965.65+210000,）,列为利息支出的积数为：,3170674.19,（,2989674.19-245000+156000+270000,）,应付利息,= 39076965.65 3.15%360=3419.23,利息支出,= 3170674.19 3.15%360=277.44,利息总额,=42247639.943.15%360=3696.67,会计分录：,借：应付利息,3419.23,利息支出,277.44,贷：吸收存款,3696.67,（,2,）,使用分户帐计算积数计息的方法,实例： （参见教材第,54-55,页）,某企业分户账,日期,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,日数,积数,3.21,一季度利息,48.25,贷,56287.80,7,394014.60,3.28,转收,5000,贷,61287.80,18,1103180.40,4.15,电汇,1500,贷,59787.80,27,1614270.60,5.12,转支,2800,贷,56987.80,13,740841.40,5.25,现支,1000,贷,55987.80,7,8,391914.60,447902.40,6.9,转收,20000,贷,75987.80,12,92,911853.60,5603977.60,6.21,二季度利息,326.90,贷,76314.70,7=3.21至3.28的日数,7=5.25至5.31的日数,8=6.1至6.9的日数,12=6.9至6.21的日数,92=本季度日数之和,5603977.60=本季度积数之和,（,1,）应付利息（,6,月份以前）的积数,=5,月底以前各个日期的积数和,= 394014.60+1103180.40+ 1614270.60,+740841.40+ 391914.60=4244221.60,应付利息,=4244221.602.1%360=247.58,（,2,）利息支出（,6,月份前,20,日）的积数,=447902.40+911853.60=1359756,利息支出为,=13597562.1%360=79.32,（,3,）应结转的利息,=56039772.1%360=326.90,（二）定期存款利息的计算,定期存款应该按照权责发生制的原则逐笔计提利息，到期日采取利随本清（支取时）的办法一并支付利息。,按照新会计准则的规定，定期存款利息的计算应当采用实际利率法。实际利率法是指按照金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期费用的方法。摊余成本是指金融负债的初始确认金额扣除已偿还的本金，加减采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。,会计分录：,借：利息支出（按摊余成本和实际利率计算）,贷：应付利息（按存款金额和合同利率或公允利率计算）,差额：吸收存款,利息调整,日期,期初摊余,成本,利息,支出,实际,利率,应付,利息,公允,利率,期末摊余,成本,折余,金额,3.31,200000,262.50,2.25%,262.50,2.25%,200000,0,4.30,200000,375,2.25%,375,2.25%,200000,0,5.31,200000,375,2.25%,375,2.25%,200000,0,6.30,200000,350,2.1%,375,2.25%,199975,25,7.31,199975,349.96,2.1%,375,2.25%,199949.96,25.04,8.31,199949.96,349.91,2.1%,375,2.25%,199924.87,25.09,9.30,199924.87,349.86,2.1%,375,2.25%,199899.74,25.13,10.31,199899.74,349.82,2.1%,375,2.25%,199874.56,25.18,11.30,199874.56,349.78,2.1%,375,2.25%,199849.34,25.22,12.31,199849.34,349.73,2.1%,375,2.25%,199824.07,25.27,1.30,199824.07,349.69,2.1%,375,2.25%,199798.72,25.35,2.28,199798.72,349.65,2.1%,375,2.25%,199773.37,25.35,3.10,339.13,112.50,0,204500,204500,（三）存款到期支付存款本息的处理,（,1,）计算当月未提利息以及结转以前已提利息：,借：应付利息,定期存款利息（以前已提应付利息）,利息支出,定期存款利息（当月未提应付利息）,贷：吸收存款,单位活期户,（,2,）支付本金及利息,借：吸收存款,某单位定期存款,贷：吸收存款,某单位活期存款,复习思考题,1,、银行办理存款业务，为客户设置什么账户？各核算什么内容？,2,、银行存款账户如何使用与管理？,3,、如何计算存款的利息？,第,3,章 存款业务的核算,下一章节,