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,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,一、交易性金融资产,定义：,交易性金融资产是指企业为了,近期内出售,而持有的,以公允价值计量,且公允价值,变动直接计入当期损益,的金融资产。,交易性金融资产,取得（入账价值）：,以交易性金融资产的购买价格作为入账价值。,交易费用：,直接作为投资费用计入当期损益。,交易性金融资产,【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。,借：交易性金融资产成本 30 000,投资收益 230,贷：银行存款 30 230,交易性金融资产,收到股利、利息,交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利或利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。,【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。,3月1日 借：应收股利 3000,贷：投资收益 3000,3月15日 借：银行存款 3000,贷：应收股利 3000,交易性金融资产,期末计价,资产负债表日，交易性金融资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（公允价值变动损益）。,【例】华峰公司12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为30 000元，该股票当日收盘价为每股8元，3000股股票的公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元，确认公允价值变动损失6000元。,借：公允价值变动损益 6 000,贷：交易性金融资产公允价值变动 6 000,交易性金融资产,出售,收取的价款与账面价值的差额，确认为投资损益。,【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票全部出售，售价22000元。,借：银行存款 22000,交易性金融资产公允价值变动 6000,投资收益 2000,贷：交易性金融资产成本 30000,同时：,借：投资收益 6000,贷：公允价值变动损益 6000,净损益：2200030000230=-8230,账面列示：-20006000230=-8230,交易性金融资产,问题：,以前期间已经确认的公允价值变动损益是否应转为投资收益？,二、可供出售金融资产,定义：,可供出售金融资产是指企业持有的,以公允价值计量,且公允价值,变动直接计入所有者权益,的除交易性金融资产、应收款项、持有至到期投资以外的金融资产。,二、可供出售金融资产,可供出售金融资产与交易性金融资产的主要区别,（1）交易费用计入初始成本。,（2）公允价值变动计入资本公积。,（3）处置后资本公积必须转为投资收益。,（4）确认资产减值损失，其中属于债权工具的可以转回，属于权益工具的不得转回。,可供出售金融资产,【例】华峰公司2009年2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。,借：可供出售金融资产成本 30230,贷：银行存款 30230,可供出售金融资产,【例】S公司于2010年3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到。,3月1日 借：应收股利 3000,贷：投资收益 3000,3月15日 借：银行存款 3000,贷：应收股利 3000,可供出售金融资产,【例】华峰公司2010年12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为30230元，该股票当日收盘价为每股8元，3000股股票的公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6230元，确认资本公积减少6230元。,借：资本公积其他资本公积 6230,贷：可供出售金融资产公允价值变动 6230,可供出售金融资产,【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。,借：资产减值损失 15230,贷：资本公积其他资本公积 6230,可供出售金融资产公允价值变动 9000,可供出售金融资产,【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调低该股票账面价值3000元，确认资本公积。,借：可供出售金融资产公允价值变动 3000,贷：资本公积其他资本公积 3000,可供出售金融资产,【例】2012年3月份，华峰公司将其持有S公司3000股股票全部出售，售价17500元。,借：银行存款 17500,可供出售金融资产公允价值变动 12230,投资收益 500,贷：可供出售金融资产成本 30230,同时：,借：资本公积 3000,贷：投资收益 3000,累计净损益：1750030000230=-12730,账面列示：-15230500+3000=-12730,可供出售金融资产,问题讨论：,（1）是否应确认资产减值损失？,（2）在什么条件下确认资产减值损失？,
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