民间、政府与内部审计准则

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第二章 审计制度,（一）教学目的与要求,通过本章的学习，要求学生了解审计组织体系的构成及国家审计、内部审计和独立审计之间的关系；掌握国家审计机关的模式及我国国家审计的管理体制特征；了解会计师事务所的性质和监管模式，掌握会计师事务所组织形式和业务范围；了解内部审计机构设置，掌握,审计准则体系。,（二）内容提要,1.审计组织体系；,2.国家审计机关；,3.会计师事务所；,4.内部审计机构；,（三）重点和难点,本章重点：,1.国家审计管理体制；,2.会计师事务所的组织形式和业务范围；,3.内部审计的特点。,本章难点：会计师事务所的性质。,所谓审计制度，就是相对独立的、专业的审计组织体系的设置和审计人员的配备，以及他们在进行审计工作时所要遵循的一整套系统的原则、规定和所采取的一定的标准、程序和方法，是在一定环境条件下，调节各种审计关系的规范体系。审计制度是由审计组织制度和审计工作制度两部分构成的。,现代,审计学,审计组织制度,:指为了开展审计工作而建立的相对独立的和专业化的审计组织机构及其权限划分和人员配备等方面的制度,审计工作制度,:指上述审计机构和审计人员在进行审计工作时所应遵循的一系列规程。,现代,审计学,审计制度的构成要素,审计证据,审计目的,审计工作制度要素,审计依据,客体审计,审计程序与方法,审计报告与当案,审计职权与责任,审计组织制度,审计主体,现代,审计学,制约审计制度的要素：,（一）社会生产力因素,生产力水平的不断提高，使得审计业务越来越丰富、越来越复杂，并逐步达到了经常化、专业化、规范化和系统化，审计行为便发展成为审计制度。各国社会生产力水平不同，造成了各国审计制度的差别,（二）社会经济制度因素,不同的经济制度对审计的目的、机构和人员的要求及审计的组织方式等都有重要影响。社会经济制度对审计制度的影响还可从两个方面来看：一个是微观的组织和管理方式，企业制度及其管理方式和资金来源等因素对审计制度有着重大影响；另一个是宏观经济的组织和管理方式，国家对国民经济的直接干预程度和干预方式对审计制度也有着重要的影响。,现代,审计学,（三）与其他国家经济联系的因素,（四）政治法律因素.,政府审计制度是整个国家政治体制的一个构成部分，它决定于政治,体制,的总模式,（五）文化传统和教育水平因素,1.社会对审计界的看法,2.一个民族的法律意识往往也会对审计实务产生影响,3.政府对社会公众愿望的支持也会对审计实务带来影响。,4.教育水平也对审计工作带来影响。,第一节 审计组织制度,一、国家审计组织管理模式,1立法模式。立法模式是指国家审计机关作为议会的直属机构，行使国家审计职能，直接对议会负责并报告工作。立法模式起源于英国，完善和成熟在美国。,2司法模式。司法模式反映了资产阶级权利制衡的要求，其特点是：国家审计机关具有司法权，能体现较强的国家审计职能；审计人员一般享有司法地位。,3政府模式。政府模式是指国家审计机关作为政府的一个组成部门，根据国家赋予的权限，对政府（包括下级政府）及其所属的各部门、各单位的财政预算和财务收支进行审计，直接对政府负责。,4财政部模式。财政部模式是指国家审计机关作为财政部下属的机构，行使会计检查职能。,5混合模式。针对不同的国情，一些国家并没有完全依照上述几种模式来建立自己国家的审计模式，出现了一些既非立法、又非司法、亦非行政的国家审计模式。,（2）我国国家审计机构的设置,1）现行审计法规定：国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。,2)管理体制：双重管理体制,国务院和县级以上人民政府设立审计关。 国务院和县级以上人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其它财政收支的审计工作报告。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。审计业务以上级审计机关领导为主。,3）独立性的保障,我国有关法律规定：审计机关依照法律规定的职权和程序进行审计监督，审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉， 审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。审计人员依法执行职务受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员，依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。,二、注册会计师审计行业管理机制,（一）行业自律型管理体制,行业自律理管理体制是指主要由民问职业团体对注册会计师进行管理的一种管理模式。在这种模式上，注册会计师由民问协会实行自律管理，政府不如干预。该模式特点:,1、有关注册会计师资格考试、执业登记以及工作准则等规定由注册会计师协会负责制定。,2、由注册会计师协会负责监督审计规范的执行和检查审计工作质量。,3、注册会计师协会具有比较健全的自我管理机构。,该体制的优点：,1、独立性强。,2、适应性强。,3、能动性强。,该体制的缺点：,采用该体制的突出的不足是约束力有限。一是在适用范围上受到局限。二是在采取处罚措施的种类上受到局限。,（二）政府干预型管理体制,政府干预理管理体制是指对注册会计师行业的管理，在充分发挥注册会计师协会的自律节理的基础上，由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。该体制的特点：,1、由国家制定和颁布专门法律；对注册会计师的地位、资格、会计师事务所的设立以及注册会计师从事审计的依据、工作规范等作出明确规定。,2、政府与协会配合密切，政府参与注册会计师执业规范的制定。,3、政府在审计规范的执业和审计质量监督中起着重要作用。,该体制的主要优点：,采用该体制有利于国家加强对资本市场的管理以及为政府干预和调节经济提供更加准确、可靠的信息。同时，通过政府与协会的相互协作，共同制定执业规范并监督其执行，可以较为全面地考虑双方意愿，协调双方利益，从而使执行规范既有科学性和指导性，又有权威性和严肃性。,该体制的缺点：,该体制的主要缺点是注册会计师行业的独立性受到影响。由于在该体制下，政府在较大范围和程度上进行了干预，因而使注册会计师行业自身的独立性受到影响,。,（三）注册会计师审计组织形式,组织形式是事务所发展的制度基础，是影响事务所内部控制的重要因素；组织形式是事务所自我激励约束机制的基石，直接决定审计质量控制。,独资会计师事务所。,普通合伙制会计师事务所。,有限责任公司制会计师事务所。,有限责任合伙制会计师事务所。,我国注册会计师法规定,不准个人设立独资会计师事务所,只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。,（四）中国注册会计师的行业管理,1. 外部管理,法律规范: 注册会计师法,行政管理:,国务院财政部门和省级人民政府财政部门,工商行政管理部门,税务部门,证监会,2. 行业自我管理:各级注册会计师协会,（五）注册会计师业务范围,1.审计业务,（1）审查企业财务报表，出具审计报告。,（2）验证企业资本，出具验资报告。,（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。,（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。对以下特殊目的业务进行审计：按照特殊编制基础编制的财务报表；财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；合同遵循情况；简要财务报表。,2、审阅业务,3、其他鉴证业务：例如内部控制审核，预测财务信息审核等等。,4、相关服务：,a、对财务信息执行商定程序,b、代编财务信息,c、税务服务,d、管理咨询,e、会计服务,三、内部审计组织管理机制,审计署关于内部审计的暂行规定：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。,内部审计机构设置必须遵循法定原则：法规规定必须设立的，必须设内审机构；法规没有规定必须设立的，根据需要设内审机构；对于有需要，但不具有条件的，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。,内部审计在我国现今的公司治理结构中存在多种组织管理模式：,1、隶属于董事会和CEO双重领导；,2、隶属于监事会由监事会主席分管；,3、属于董事会下设的审计委员会领导；,4、隶属经理班子、由CEO或总经理分管。,内部审计管理体制,中国内部审计协会是审计机关和内部审计机构之间的桥梁；中国内部审计协会要接受审计机关的指导、监督和管理；内部审计依法接受审计机关对其业务质量的检查和评估。,内部审计的特点,与外部审计相比，内部审计的特点可归纳为：相对独立性、内向性、广泛性、灵活性、及时性等几个方面。,现代,审计学,四、我国审计制度现状分析及其构建与创新,（一）国家审计、注册会计师审计和内部审计并存，以国家审计为主导。,（二）审计制度既调整审计主体，又调整审计客体，两种调整并重。,（三）审计制度以审计法律规范为主，以审计行政法规为辅。,（四）审计机关隶属人民政府，具有依法独立性。,现代,审计学,一、审计准则定义,审计准则是执行审计工作时应该遵循的行为规范。也就是对审计机构和审计人员自身素质及其工作质量的要求。它是由审计职业界遵循公认惯例区别确立的审计职业规范，是衡量审计工作质量的权威性标准。,审计准则是审计主体进行自我约束的规定，也是衡量审计工作的尺度。审计准则是审计行为规范体系中的核心部分，审计行为规范一般包括：审计准则、审计质量控制准则、审计职业道德、继续教育准则。,第二节 审计准则概念,现代,审计学,二、审计准则的作用,1.是衡量审计质量的客观标准。,2.是确定或解脱审计责任的依据。,3.是审计组织与社会进行沟通的中介,4.审计准则是完善内部管理的基础。,此外，审计准则制定与颁布，还为解决审计争议提供了仲裁标准，有利的保护了审计人员的合法权益；对于维护职业形象也是非常有益的；审计准则也为审计教育包括审计专业教育（学历教育）、职业继续教育明确了方向和目标，对于提高审计教育质量有着积极作用,。,现代,审计学,三、审计准则体系,不同的审计主体应有不同的审计准则。,不同的审计主体服务的对象不同，自身的性质也不同，因有不同的规范要求。,不同性质的审计业务应有不同的审计准则。,审计业务的性质不同，意味着审计工作的内容和范围不同，审计人员的保证程度不同，其所承担的责任不同。,不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则。,如执行法定业务的行为与执行咨询业务行为;结构化行为和非结构化行为,现代,审计学,结构化行为是:,指再特定环境因素下，不同审计人员应该完成同样的工作或得出同样得结论，例如，审计总体计划得制订、审计报告的基本要素、审计意见的种类等。,非结构化行为:,则是指随被审计单位环境的变化和不同委托人的不同要求而需要相应调整的审计行为，例如，审计抽样数量和抽取具体项目的确定、审计风险的评定、重要性初步判断金额在各账户间的分摊等。,现代,审计学,目前我国的模式:,现代,审计学,一、民间审计准则的产生与发展,审计准则在世界范围的演进过程，有两条比较清晰的主线：,一是审计准则从美国的私营部门向美国的公营部门和内部审计领域扩展；二是审计准则从美国向世界各国及国际组织扩展。,因此，研究民间审计准则的产生与发展，最重要的就是研究美国民间审计准则的产生与发展。,(一)民间审计准则的产生背景,1913年，修正后的美国宪法授权联邦政府对企业和个人征收所得税.会计行为各一就会计工作而言，公司自行选择会计方法，,第三节,民间审计准则,现代,审计学,各行其是，公司与公司之间不仅缺乏可比性，而且没有规范化。就民间审计而言，审计人员没有任何可以作为工作指南的标准可以援引，而是在各种情况下根据对具体事实的判断各行其是。 .,一批投资银行家也发出呼吁，要求企业向公众披露的报表应按政府标准接受审查.,(,二,),民间审计准则的演进,美国会计师职业团体制定颁布了五个文件：1917年的统一会计审计范围的权威性公告;1918年更名为编制资产负债,现代,审计学,表的公认方法;1929年的财务报表的验证确立了资产负债表审计的程序；1934年公司账目审计是对上一文件的修订;1936年的独立注册会计师对财务报表的检查是公司账目审计的修订版。1938年，美国发生审计史上的著名案件麦克森罗宾斯(Mckesson & Robbins)案件。审计职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施审计时有明确的指南可资遵循。 1947年10月，审计程序委员会发布了,现代,审计学,审计准则试行草案其公认的意义和范围，,该草案提出了九条公认审计准则,。1954年，审计程序委员会在审计准则试行草案其公认的意义和范围的基础上发布了一般公认审计准则其公认的意义和范围。,与草案相比，该准则由两个明显变化：,一是增加了最后一条报告准则；,二是审计准则由两段式改为三段式,，这种结构一直延续至今。,这一准则的公布，标志着美国的一般公认审计准则最终形成。,现代,审计学,19391972年，审计程序委员会先后发布了54个审计程序说明1972年美国注册会计师协会将审计程序委员会改组为审计准则执行委员会，并把54个审计程序说明做了必要的修改之后汇编成审计准则说明自1972年至1977年，审计准则执行委员会和审计准则委员会共发布了82个审计准则说明，其中现行有效的只有51个。,美国注册会计师协会的各个委员会还发布了一系列的审计指南和审计解释，它们共同构成美国的民间审计准则。,二、民间审计准则的结构与内容,民间审计准则由以下三个层次组成：,现代,审计学,第一层次：,民间审计基本准则是民间审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定民间审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。,第二层次,：民间审计具体准则与民间审计实务公告.是依据民间审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项民间审计业务、出具审计报告的具体规范;以及对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。,第三层次,：执业规范指南。执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对民间审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。,现代,审计学,第一、二层次的准则属于法定要求，注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就必须遵照执行。第三层次,的准则则不具有强制性。,三、民间审计准则与国际准则的比较,（一）美国的民间审计准则,美国在1947年就制定了民间审计准则，审计准则试行方案公认的重要性和范围是世界上第一个审计准则，其“三段式”结构、三层次体系、三大目标及较强的约束力等，都为其他各国制定审计准则提供了借鉴。,现代,审计学,（二）英国的民间审计准则,英国虽然是民间审计职业的发源地，但审计准则的制定却是20世纪60年代开始的，而且准则的发布必须得到英格兰和威尔士特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、爱尔兰特许会计师协会和注册会计师协会的同意，所以准则的制定工作步履维艰。,直到1980年4月，四个审计职业团体才联合发布了审计准则，并于1995年做了进一步修订。,英国民间审计准则的制定机构是会计职业团体协商委员会下属的审计实务委员会，该委员会具有会计职业组织的性质，,制定审计准则也是实行行业自我管理的重要方式;准则的权威性和约束力都不甚强，虽然审计实务委员会设有纪律检查委员会，但英国的民间审计更注重公司法的执行，准则的权威性在实践中并不是很强；,现代,审计学,对于审计准则的目标，英国与美国大体相同，,差别在于英国强调的是维护债权人和股东的利益。,它只有一个层次审计准则说明，其结构也不是“三段式”的，而是包括六个部分，即：责任、计划、控制与记录、会计系统与内部控制、证据、利用他人的工作和报告；其原则性很强，且不及美国的准则全面。,（三）加拿大的民间审计准则,加拿大有两个民间审计职业团体，但加拿大注册会计师协会不参与准则的制定与发布。,现代,审计学,加拿大特许会计师协会于1975年制定并颁布了民间审计准则。与其他国家不同，准则内容是通过加拿大特许会计师协会手册的,“审计建议”,显示出来的；是由加拿大特许会计师协会的审计准则委员会制定的，,同样属于行业自我管理的重要方式。,准则体系由一般公认审计准则和审计指南两个层次构成。,一般公认审计准则采用的是“三段式”结构，但其一般准则中不包括独立性，报告准则中规定审计人员的检查范围应在审计报告中说明，这与美国的民间审计准则不同；,现代,审计学,审计指南就是审计具体准则，其内容主要为审计工作规范和特殊审计规范，虽内容详细但范围较窄.,加拿大民间审计准则的目标与美国的基本相同，均属于私人投资主导型准则。,由于准则制定由联邦法授权、公司法认可，加拿大的审计准则有着很高的权威性和很强的约束力，也使其有别于英、美等国。省级特许会计师协会制定的对违反审计准则的会员的处罚措施，也有力的增强了审计准则的权威性和约束力。,现代,审计学,（四）法国的民间审计准则,法国也有两个审计职业组织：法国法定审计师协会和专家会计师协会。,法定审计师协会早在1971年就颁布了一系列审计准则，并在1980年对其进行了修订。专家会计师协会也从1984年起陆续发布了一些审计准则，并将其反映在一系列的会计修正书中。,突出特点是不具有强制性，只是一种建议，其权威性和约束力较差，与美、英、加等国有着相当大的差异。,现代,审计学,法定审计师协会的审计准则是针对审计师的，大体包括两个层次：,第一层,是审计准则，采用的是“三段式”结构，但内容与美国的公认审计准则有着很大差异,一方面增加了一系列内容，如一般准则中的保密条款，实施准则中的掌握被审计方的背景知识、审计约定中审计人员的责任、审计背景、审计测试和结论的记录等。,另一方面，在报告准则的内容上有一定的差异：它要求说明财务报表的公允和正确与否、审计工作是否按审计准则进行。,第二层,是带有指南性质的公告，是对审计实务的详细指导。,专家会计师的审计准则是法国专家会计师协会下属的专门委员会制定并发布的，采用的是“非三段式”结构，由一系列建议组成。这些建议间没有密切的联系，也没形成完整的体系。,现代,审计学,（五）日本的民间审计准则,1950年，日本企业会计审议会就以“财务报表审计”为题，公布了审计准则和审计实施准则，1965年不仅对两准则做了修订，还制定颁布了审计报告准则，此后还多次修订了上述审计准则。,民间审计准则也属于国家管理主导型.,其目标包括三方面：,满足政府税务部门的要求;,规范审计执业行为，保证审计质量；,分清责任，维护审计人员的正当权益,现代,审计学,其特殊之处在于准则的,制定和发布由官方机构负责，民间审计准则本身也具有政府法规的性质.,日本的会计职业组织-公认会计士协会，只负责审计准则的基础上制定一些规定，审计准则由日本大藏省下设的企业会计审议会制定，并由大藏省颁布。,由于企业会计审议会有着很高的权威性，其制定的审计准则又具有政府规范的性质，加之对违反审计准则的审计人员的惩罚十分严厉，日本的民间审计准则具有很高的权威和很强的约束力，这不但区别于美、英、加、法等国，与我国的情形也有着相当大的差异.,日本的民间审计准则体系也分为两个层次:,一是审计准则，是仿效美国的审计准则制定的，“三段式”结构、基本内容相同，只在以下方面有一定差异：,现代,审计学,一般准则中增加了,有关保密的条款,，在实施准则中,未提及对助理人员的适当监督,，在报告准则中,未提及会计原则运用的一致性,，但要求审计报告明确记载实施审计的概要、对与被审计方的利害关系进行披露等。,二是审计实施准则和审计报告准则，,通过它们将审计准则中实施准则部分具体化，并对审计各阶段的程序、手续做出了明确规范，有很强的操作性，起到了美国的审计准则说明书的作用。,（六）中国的民间审计准则,现代,审计学,由会计职业组织来制定的，但其性质与美国、加拿大的会计职业组织有较大的差异：,美国、加拿大的会计职业组织是纯粹的民间组织，而我国的注册会计师协会要接受政府部门的监督和指导，故我国的审计准则较多的体现了政府的意志。,在民间审计准则的颁布上，我国与日本相似，都是由政府部门颁布，因此它们都具有政府法规的性质，从而使其具有很高的权威性和很强的约束力。,与美国的民间审计准则体系比较接近,现代,审计学,在构成上与美国的一般公认审计准则存在着一些不同，除了包括美国一般公认审计准则所包括的三个组成部分之外，还增加了总则和附则两部分。这主要是由于我国的民间审计准则具有行业法规的性质，我国发布法规习惯以总则开头，以附则结尾。,第四节,政府审计准则、内部审计准则,一、政府审计准则,世界上第一个政府审计准则是美国会计局1972年颁布的政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则，即黄皮书，它提出了对政府支出和投资活动审计的质量要求。,现代,审计学,政府审计准则的制定主要由以下几种情况：,以美国为代表的国家，根据本国的实际，政府审计的性质和特殊性，制定了独立的政府审计准则；,以加拿大为代表的几个国家，直接依照民间审计准则制定了政府审计准则；,还有的国家虽未制定独立的政府审计准则，但在有关的政府审计的法规中作了相应的规定；,也有一些国家至今尚未制定政府审计准则，甚至有的国家对此持否定态度。,现代,审计学,（一）美国的政府审计准则,美国会计总署从20世纪60年代中期开始进行政府审计准则的研究，到1972年颁布了世界上第一个政府审计准则。该准则经多次修订，不仅成为规范政府审计的客观标准，也成了其他国家制定政府审计准则的范本。,其重要内容为7章，包括：引言、政府审计的类型、一般准则、财务审计的报告准则、绩效审计的现场工作准则、绩效审计的报告准则。,现代,审计学,（二）最高审计机关国际组织的审计准则,1984年5月，最高审计机关国际组织建立了一个常设委员会审计准则委员会，负责政府审计准则的制定。最高审计机关国际组织于1992年的第4次大会上通过，并在1995年的第15次会议上作了修订。,该准则由4部分组成，其重要内容包括：审计准则的基本前提、政府审计的一般准则、政府审计的外勤准则、政府审计的报告准则。,现代,审计学,（三）我国的政府审计准则,中华人民共和国审计署自1989年起就开始制定国家审计准则，自1996年12月起陆续发布并执行了100多个审计规范。我国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，是依据中华人民共和国审计法和中华人民共和国审计法实施条例并结合我国国情借鉴国际公认审计准则经验来制定的。,国家审计基本准则、通用审计准则和专用审计准则、审计指南三个层次组成。,国家审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是,现代,审计学,审计机关和审计人员依法半理审计事项时应遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。,通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项、提交审计报告、评价审计事项、出具审计意见、作出审计决定时，应遵循的一般具体规范。,专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。,审计指南是审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。,国家审计基本准则共五章四十七条。,现代,审计学,二、内部审计准则,美国是最早尝试制定内部审计准则的国家。1941年，内部审计师协会成立，推动了内部审计的发展。,1946年起，该协会就着手制定内部审计人员职责说明，到1947年7月，正式颁布了内部审计师职责说明,20世纪50年代后，该协会也发展成为国际性的职业组织国际内部审计师协会。,1978年6月，国际内部审计师协会制定了，对内部审计职责、范围、程序等作了较为具体的规定。,现代,审计学,美国是最早尝试制定内部审计准则的国家。,1941年，内部审计师协会成立,1946年起，该协会就着手制定内部审计人员职责说明,1947年7月，正式颁布了内部审计师职责说明，规定了内部审计人员的职责和工作范围。,20世纪50年代后，随着内部审计的迅速发展，该协会也发展成为国际性的职业组织国际内部审计师协会。,1978年6月，国际内部审计师协会制定了，对内部审计职责、范围、程序等作了较为具体的规定。,现代,审计学,1974年，国际内部审计师协会成立了一个专门机构职业准则和责任委员会，负责内部审计准则的研究和制定。,内部审计准则应包括三部分：,内部审计师职责说明,内部审计职业道德准则,内部审计师实务准则,其核心和主要内容是内部审计实务准则。该准则对内部审计人员组织实施内部审计提出了5项基本要求，即独立性、业务能力、工作范围、审计工作的实施和内部审计部门的管理。,现代,审计学,（二）我国的内部审计准则,1990年，中国内部审计学会曾制定过内部审计标准（草案）；审计署1996年颁布的关于内部审计工作的规定。,2003年3月4日发布并与2003年5月1日起施行的,审计署关于内部审计工作的规定,(审计署第4号令)。自根据审计署关于内部审计工作的规定(称规定)，中国内部审计协会制定的自2003年6月1日起施行的,内部审计基本准则,(共六章二十七条。,第一章总则、第二章一般准则、第三章作业准则、第四章报告准则、第五章内部管理准则、第六章附则。,)、,内部审计人员职业道德规范,现代,审计学,和,十个具体准则,（内部审计具体准则第1号审计计划；内部审计具体准则第2号审计通知书；内部审计具体准则第3号审计证据；内部审计具体准则第4号审计工作底稿；内部审计具体准则第5号内部控制审计；内部审计具体准则第6号舞弊的预防、检查与报告；内部审计具体准则第7号审计报告；内部审计具体准则第8号后续审计；内部审计具体准则第9号内部审计督导；内部审计具体准则第10号内部审计与外部审计的协调）。,规定和准则的施行是内部审计工作的一件大事，是内部审计法制化、制度化、规范化建设的重要举措。,1、试分析我国现行审计体制的特点，,是否需要改革，你认为如何改？,2、,你认为我国注册会计师审计采用那种的组织模式好？,思考与练习题：,一、账项基础审计,1.产生的基础,账项基础审计亦称详细审计，是指对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。它的产生是与当时的审计环境相适应的，,Auditing,第五节 审计程序模式,现代,审计学,2、账项基础审计的程序,审核原始凭证与经济业务,核 对,记账凭证,核 对,明细账,核 对 核 对,总账,会计报表,现代,审计学,3、账项基础审计评价,账项基础审计方式是围绕着会计账簿、会计报表的编制过程来进行的。它通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术性错误。,这种以会计账表为基础的审计必须进行大量的检查、核对、加总和重新计算等工作，所以，要求审计师具备良好的簿记和会计知识。,现代,审计学,二、系统基础审计,1.产生的基础,1、多种经营形式的大型企业，经济业务量愈来愈增大，会计系统也愈来愈复杂，对每笔经济业务合理性的判断也因为经济业务环节的增加而愈来愈困难,。,2、企业规模的不断扩大，统计抽样技术在审计工作中得到了广泛的应用。,3、是现代审计发展和成熟的重要标志。目前，内部控制系统已经成为世界审计实践与理论的核心基础。,现代,审计学,2、系统基础审计特点及发展,改变了传统的对于经济业务结果进行详细检查的作法，,强调对于内部控制系统的评价,。,如果评价的结果证明内部控制系统值得信赖，那么，在实质性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论；如果评价结果认为内部控制系统不可靠，那么，就应根据内部控制的具体情况扩大审查范围。,它经历了两个阶段：,1）预防性控制系统基础审计.,是指那些存在于企业正常交易和经营过程中，,以用来防止差错和舞弊发生的控制因素,。,这类控制属于企业日常的控制，几乎时时刻刻起着作用。审计师要从这些控制因素中来衡量整个企业的内部控制系统，往往要抽查多笔业务，才能作出合理的判断。,现代,审计学,预防性控制系统基础审计,采用了“内部控制问卷”、“流程图”、“内部控制薄弱环节记录表”,等方法，并在确定测试数量时广泛应用了统计抽样技术，强调对于内部控制系统有方向、有重点的检查，改变了过去那种盲目的机械检查方法，提高了审计工作的效率。,2）侦破性控制基础审计。,是指那些不属于企业日常交易和经营过程中，用来侦破差错的控制因素。,现代,审计学,它要求审计人员善于发现企业内部的自控，并利用企业本身的控制，使审计工作在充分了解被审单位的基础上顺利进行。发扬了审计人员的主观能动性,。,这种审计的目的是检查企业在审计人员不存在的情况下，是否具有自动侦破、自动调整的控制系统.,3、系统基础审计程序与评价,现代,审计学,三、风险导向型审计,1.产生的原因,企业之间的竞争，增加了企业的不确定性，并导致企业纷纷倒闭，,不断爆发了诉讼审计人员的事件。,这种形势对审计界既有诱力也有压力，它要求审计人员必须从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因素。,审计人员为了追求审计工作的效率和效果性，首先应充分把握被审单位各方面的情况，应分析被审单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况。风险导向型审计应运而生,