审计报告的定义、种类与判断标准

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,P,o,w,e,r,B,a,r,中国专业PPT设计交流论坛,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十五章 审计报告,第一节 审计报告,第二节 审计报告的种类和内容,第三节 审计报告的判断标准,第四节 “渝太白”审计案例,本章重难点：,审计报告分类,非标准审计报告的格式,审计报告的判断标准,截至,4月30日,，,会计师事务所,共为2129家上市公司出具了2010年度审计报告。其中，无保留意见审计报告2011份，带强调事项段的无保留意见审计报告86份，保留意见审计报告25份，无法表示意见审计报告7份。在上述2129份审计报告中，非标报告的比例为5.54%，比2009年度的非标报告比例（6.71%）有所下降。在上述2129家上市公司中，有1家（000578盐湖集团）在2010年,年报,发布后退市。,审计报告,是指注册会计师根据中国注册会计师,审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被,审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。,1 审计报告的定义,何谓审计报告,2,审计报告的种类和内容,当注册会计师出具的,无保留意见,的审计报告,不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语,时，该报告为,标准审计报告,。,如果认为会计报表同时符合下列情形时，审计人员应当出具无保留意见的审计报告：,（,1,）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；,（,2,）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,A 标准审计报告的格式,标准审计报告的基本内容,(P344),标题：,审计报告,收件人：,一般为委托人，全称,引言段：,已审会计报表及其附注的名称、日期或涵盖的期间；,管理层对财务报表的责任：,内部控制、会计政策和会计估计,审计人员的责任段：,审计依据、审计工作的主要内容及为发表意见提供了合理的基础,意见段：,合法性、公允性,注师签名及盖章与事务所名称、地址及盖章,报告日期：,完成审计工作的日期，不应早于签署会计报表的日期,范例1（P344）,B,带强调事项段的无保留意见审计报告,强调事项段应同时,符合两个条件：,1、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且充分披露,2、不影响注册会计师发表的审计意见,出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的两种情形：,1,、当存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见时,2,、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项时，但不影响已发表的审计意见时,非标准审计报告的格式,范例2（P347）,结构,带强调段,位置,意见段之后,术语,“我们提醒财务报表使用者关注”、“本段内容并不影响已发表的审计意见”。,（二）非无保留意见的审计报告,C,、保留意见,（,1,）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；,（,2,）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,如果认为会计报表整体而言是公允的，但还存在以下情形之一时，审计人员应当出具保留意见的审计报告：,（1）因不符合一般公认会计原则而出具保留意见的审计报告的格式,结构,在责任段之后意见段之前,增加说明段,，清楚说明发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。,术语,“我们认为”、“除,的影响外”,（2）因审计范围受限制而出具的保留意见的审计报告的格式,结构,在注册会计师责任段中,提及因审计范围受到限制而出具保留意见。,在责任段之后意见段之前,增加说明段,，清楚说明发表保留意见的原因，并进可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。,术语,“我们认为”、“除的影响外”等。,范例3（P349）,（,1,）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定。,（,2,）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据。,如果实施审计后，发现存在以下情形之一时，审计人员应当出具否定意见的审计报告：,D,、否定意见,结构,带说明段,位置,责任段之后、意见段之前,意见段术语,“我们认为”、“由于上述问题造成的重大影响”、“不符合”、“未能公允反映”等。,范例4（P350）,E、无法表示意见的审计报告,（,1,）不同于拒绝接受委托，,（,2,）也不是不愿发表意见,实用情形,审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，,以至于无法对财务报表发表审计意见。,结构,删除审计责任段,；在意见段之前加说明段。,意见段术语,“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表审计意见”。,范例5（P351）,在出具何种意见的审计报告时，审计人员应当考虑两个问题：,（,1,）审计范围是否受到限制；,（,2,）被审计单位的财务报表是否符合一般公认会计原则。,如果审计范围没有受到限制且被审计单位的财务报表编制符合一般公认会计原则，出具,无保留意见,的审计报告。,3 审计报告的判断标准,（一）审计范围是否受到限制,何谓审计范围受到限制,如果审计人员不能执行必要的审计程序或实施了必要的审计程序仍然不能够获得充分适当的审计证据,审计范围受到限制可能是委托人或被审计单位强加的，也可能是客观环境造成的。,如果审计范围受到限制，,审计人员应当视限制的重,要程度而决定出具何种意,见的审计报告,如果受限制程度不重要，无保留意见,如果受限制程度重要，但还不至于出具无法表示意见，保留意见,如果受限制程度重要，无法表示意见,（二）财务报表编制是否符合一般公认会计原则,如果被审计单位的财务报,表编制不符合一般公认会,计原则，审计人员应当视,其情节的重要程度而决定,出具何种意见的审计报告,如果不符合一般公认会计原则程度不重要，无保留意见,如果不符合一般公认会计原则程度重要，但还不至于发表否定意见，保留意见,如果不符合一般公认会计原则的程度非常重要，否定意见。,情况,范围受限,偏离会计准则,重要性程度,不重要,无保留,无保留,重要,保留,保留,非常重要,无法表示意见,否定,案例,（讨论）,A会计师事务所接受委托,于2010年3月18日在现场结束对B有限责任公司2009年度财务报表的审计.该公司当年利润总额为800万元,重要性水平100万元.注册会计师在审计过程中发现:,（1）公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书.,（2）报表不存在重大错报，但是因为公司污染严重，国家新出台的政策将对公司的生产经营造成重大影响。公司已在报表附注中作了充分披露。,（3）2009年度的长期股权投资的会计核算错误，导致虚增利润900万元，但公司不接受注册会计师的调整意见。,(4)丙公司于2009年11月20日发现，2007年漏记固定资产折旧费用50万元。丙公司在编制2009年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。,要求:分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告.,（1）无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。,（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。因为国家新出台的政策将对公司的生产经营造成重大影响，虽然在被审计年度持续经营假设仍然合理，但这会使得注册会计师对公司的持续经营能力产生重大疑虑。虽然公司已经作了充分披露，但注册会计师仍需要在审计报告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注。,（3）否定意见的审计报告。因为公司的做法影响非常严重，使公司的财务报表编制不符合会计准则的规定，不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。,(4)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。,