全面预算管理(2)课件

全 面 预 算 管 理 (2) 1 全 面 预 算 管 理 全 面 预 算 管 理 (2) 2 引 言凡 事 预 则 立 ， 不 预 则 废韩 愈现 代 管 理 实 践 中 ， 市 场 瞬 息万 变 ， 企 业 管 理 者 如 果 不 能充 分 认 识 到 预 算 的 意 义 ， 不懂 得 如 何 科 学 地 编 制 预 算 ，或 者 空 有 预 算 而 不 善 加 利 用 ，则 关 乎 企 业 立 废 存 亡 全 面 预 算 管 理 (2) 3 第 一 章 概 论第 一 节 预 算 管 理 的 产 生 与 发 展 一 、 预 算 管 理 的 产 生 和 发 展 预 算 管 理 是 从 国 家 预 算 开 始 萌 芽 发 展 的 ， 是 伴 随 着 资本 主 义 生 产 方 式 的 不 断 发 展 而 逐 步 完 善 的 。 1、 国 家 预 算 在 12世 纪 至 14世 纪 ， 英 国 的 贵 族 和 大 地 主 开 始 对 国 王的 课 税 权 进 行 一 定 的 限 制 ， 规 定 国 王 课 税 必 须 得 到 议会 的 同 意 。 1215年 ， 英 皇 签 署 的 大 宪 章 1689年 ， 英 国 议 会 通 过 的 权 利 法 案 这 种 具 有 一 定 法 律 形式 和 制 度 保 证 的 国 家财 政 分 配 关 系 ， 就 是国 家 预 算 ， 其 具 体 表现 形 式 就 是 国 家 财 政 收 支 计 划 。Bougette 公 文 包 全 面 预 算 管 理 (2) 4 第 一 章 概 论第 一 节 预 算 管 理 的 产 生 与 发 展2、 企 业 预 算预 算 管 理 自 19世 纪 末 开 始 应 用 于 企 业 管 理 ， 至 今已 有 百 余 年 的 历 史 ， 大 致 经 历 了 引 入 期 、 发 展 期和 成 熟 期 三 个 阶 段 。 80年 代 后 信 息 时 代 到 来ERP20世 纪 30年 代70年 代二 战 后 科 技 发展跨 国 公 司 的 出现行 为 科 学 管 理数 量 管 理系 统 管 理灵 活 管 理19世 纪 末至 20世 纪 20年 代在 美 国 的 通 用电 气 、 杜 邦 、 通用 汽 车 公 司 产 生之 后 ， 很 快 就 成了 大 型 工 商 企 业的 标 准 作 业 程 序 。1911 泰 勒 科 学 管理1921美 国 政 府 预算 与 会 计 法 案 全 面 预 算 管 理 (2) 5 第 一 章 概 论第 一 节 预 算 管 理 的 产 生 与 发 展 杜 邦 公 司 成 立 于 1802年 。一 个 制 造 火 药 的 小 作 坊起 家 ， 靠 火 药 的 生 产 而不 断 发 展 壮 大 杜 邦 成 长 案 例20世 纪 初 涉 足 石 油 化 工 领 域 ， 20年 代 大举 进 入 ， 60年 代 末 期 开 始 生 产 化 工 建 筑 用材 ， 70-80年 代 进 军 精 细 化 工 和 医 药 领 域 ，90年 代 又 开 始 进 入 生 物 科 学 领 域 。 2010，杜 邦 公 司 已 经 成 为 一 家 全 球 性 的 化 学 、 材料 和 能 源 公 司 。 杜 邦 在 财 富 500家 美 国 最大 的 工 业 /服 务 公 司 排 行 榜 上 名 列 第 296位 。总 收 入 ： 2010年 总 收 入 为 27,328百 万 美 元生 产 石 油 化 工 、 日 用 化 学 品 、 医 药 、 涂 料 、农 药 以 及 各 种 聚 合 物 等 1700个 门 类 ，20000多 个 品 种 。 全 面 预 算 管 理 (2) 6 第 一 章 概 论第 一 节 预 算 管 理 的 产 生 与 发 展“ 执 行 委 员 会 ” ， 隶 属 于 最 高 决策 机 构 董 事 会 之 下建 立 了 预 测 、 长 期 规 划 、 预 算 编制 和 资 源 分 配 等 管 理 方 式 。 管 理职 能 分 工各 单 位 申 请 的 投 资 ， 要 经 过 有 关部 门 专 家 的 审 核 ， 对 于 超 过 一 定数 额 的 投 资 ， 各 部 门 主 管 没 有 批 准 权 。 执 委 会 作 出 的 预 测 和 决 策， 各 生 产 部 门 和 职 能 部 门 必 须 按月 按 年 向 执 委 会 报 告 工 作 。 在 月度 报 告 中 提 出 产 品 的 销 售 情 况 、收 益 、 投 资 以 及 发 展 趋 势 ； 年 度报 告 还 要 论 及 五 年 及 十 年 计 划 ，以 及 所 需 资 金 、 研 究 和 发 展 方 案公 司 规 模 不 大 ， 直到 1902年 合 资 时 才 2，400万 美 元 ；经 营 产 品 比 较 单 一 ，基 本 上 是 火 药 ；公 司 产 品 质 量 占 了绝 对 优 势 ， 竞 争 者难 以 超 越 ；市 场 变 化 不 甚 复 杂 。 20世 纪 初 集 团 式 经 营19世 纪 ， “ 凯撒 型 经 营 管 理 ”亨 利 、 尤 金 市 场 需 求 的 变 化改 变 商 品 生 产按 各 产 品 种 类 设立 独 立 核 算 分 部， 在 各 分 部 下 ，则 有 会 计 、 供 应、 生 产 、 销 售 、运 输 等 职 能 处 。20世 纪 中 后 期事 业 部 式 经 营 全 面 预 算 管 理 (2) 7 第 一 章 概 论第 一 节 预 算 管 理 的 产 生 与 发 展 杜 邦 公 司 的 成 功 因 素 作 为 一 个 世 界 性 的 跨 国 公 司 ， 它 之 所 以 能 够 保 持 200年 经 久 不 衰 ，其 根 本 原 因 有 三 条 ： 一 是 适 应 环 境 变 化 的 独 特 能 力 。 用 他 们 自 己 的 话 说 ： “在 公 司 的 发展 史 上 ， 数 次 进 行 自 我 重 组 和 改 革 ， 是 它 成 立 200年 来 始 终 保 持 作为 一 家 具 有 竞 争 力 全 球 公 司 的 重 要 原 因 ”。 二 是 始 终 能 够 根 据 市 场 需 求 的 变 化 开 发 出 独 具 特 色 的 产 品 ， 领 导市 场 的 新 潮 流 ， 并 以 此 确 定 自 身 的 品 牌 形 象 。 三 是 以 全 面 预 算 的 核 心 的 内 部 管 理 控 制 体 系 的 成 功 运 行 。 全 面 预 算 管 理 (2) 8 第 一 章 概 论第 一 节 预 算 管 理 的 产 生 与 发 展 二 、 我 国 企 事 业 单 位 由 计 划 管 理 到 预 算 管 理 的 转 变 我 国 长 期 实 行 计 划 经 济 ， 企 业 计 划 可 谓 由 来 已 久 ， 但这 种 计 划 不 是 以 市 场 为 导 向 ， 没 有 建 立 在 预 测 与 决 策的 基 础 上 ， 因 而 不 属 于 全 面 预 算 管 理 的 范 畴 。 随 着 改 革 开 放 的 逐 渐 深 入 和 市 场 经 济 体 制 的 逐 步 建 立 ，企 业 管 理 控 制 的 目 标 从 完 成 生 产 的 品 种 、 产 量 计 划 ，逐 渐 转 移 到 追 求 企 业 经 济 效 益 、 实 现 企 业 价 值 最 大 化上 来 。 全 面 预 算 管 理 由 此 不 断 引 起 重 视 ， 并 在 实 现 企业 经 营 目 标 上 发 挥 着 越 来 越 重 要 的 作 用 ， 甚 至 被 放 到企 业 经 营 机 制 和 战 略 管 理 的 高 度 来 加 以 认 识 ， 从 而 在实 践 中 被 一 些 企 业 大 力 推 行 。 全 面 预 算 管 理 (2) 9 第 一 章 概 论第 一 节 预 算 管 理 的 产 生 与 发 展 政 府 推 动 进 行 2000年 9月 国 家 经 贸 委 发 布 的 国 有 大 中 型 企 业 建 立 现代 企 业 制 度 和 加 强 管 理 的 基 本 规 范 (试 行 ) 明 确 提 出企 业 应 建 立 全 面 预 算 管 理 制 度 ； 2001年 4月 ， 财 政 部 发布 的 企 业 国 有 资 本 与 财 务 管 理 暂 行 办 法 要 求 企 业应 当 实 行 财 务 预 算 管 理 制 度 ； 2002年 4月 ， 财 政 部 发 布的 关 于 企 业 实 行 财 务 预 算 管 理 的 指 导 意 见 ， 进 一步 提 出 了 企 业 应 实 行 包 括 财 务 预 算 在 内 的 全 面 预 算 管理 。 这 些 行 政 规 章 的 颁 行 ， 标 志 着 全 面 预 算 管 理 这 一科 学 的 管 理 理 念 已 在 我 国 得 到 广 泛 认 同 ， 并 进 入 到 规 范 和 实 施 阶 段 。 全 面 预 算 管 理 (2) 10 第 一 章 概 论第 二 节 全 面 预 算 的 含 义 、 内 容 、 分 类 一 、 全 面 预 算 的 含 义 ： 1 全 面 预 算 是 企 业 实 现 预 定 期 内 战 略 规 划 和 经 营 目 标 的 方 法 和 工具 ； 2 全 面 预 算 是 由 经 营 预 算 、 长 期 投 资 预 算 、 筹 资 预 算 、 财 务 预 算等 一 系 列 预 算 组 成 的 3 全 面 预 算 是 按 照 一 定 程 序 编 制 、 审 查 、 批 准 的 ； 4 全 面 预 算 目 标 是 以 事 实 为 依 据 ， 以 历 史 的 、 已 实 现 的 运 营 成 果为 基 础 ， 通 过 对 市 场 、 产 品 、 企 业 自 身 诸 多 因 素 进 行 分 析 论 证 、科 学 预 测 而 形 成 的 ； 5 全 面 预 算 是 对 预 定 期 内 企 业 经 营 活 动 、 投 资 活 动 、 筹 资 活 动 的总 体 安 排 ， 是 对 企 业 未 来 发 展 状 态 和 运 作 过 程 的 量 化 描 述 。 全 面 预 算 管 理 (2) 11 第 一 章 概 论第 二 节 全 面 预 算 的 含 义 、 内 容 、 分 类长 期 战 略 规 划销 售 预 算 资 本 预 算生 产 预 算期 末 存 货 预 算 销 售 及 管 理 费 用 预 算直 接 人 工 预 算 制 造 费 用 预 算直 接 材 料 预 算 当 期 实 施 方 案现 金 预 算产 品 成 本 预 算预 算 损 益 表 预 算 资 产 负 债 表业 务 预 算财 务 预 算资 本 预 算 预 算 现 金 流 量 表是 由 一 系 列 预 算 按 其 经 济 内 容 及 其 相 互 关 系 有 序 排 列 组 成 的 有 机 整 体 ，主 要 包 括 营 业 预 算 、 资 本 支 出 预 算 和 财 务 预 算 等 内 容 ， 各 部 分 预 算 前 后衔 接 、 互 相 勾 稽 。 企 业 生 产 经 营 的 全 面 预 算 是 以 企 业 经 营 目 标 为 出 发 点 ，以 市 场 需 求 的 研 究 和 预 测 为 基 础 ， 以 销 售 预 算 为 主 导 ， 进 而 包 括 生 产 、成 本 和 现 金 收 支 等 各 方 面 ， 并 落 实 到 生 产 经 营 活 动 对 企 业 财 务 状 况 和 经营 成 果 的 影 响 ， 最 后 以 预 计 财 务 报 表 作 为 终 结 。二 、 全 面 预 算 内 容 全 面 预 算 管 理 (2) 12 第 一 章 概 论第 二 节 全 面 预 算 的 含 义 、 内 容 、 分 类 三 、 全 面 预 算 的 分 类 按 预 算 的 内 容 分 类 经 营 预 算 、 长 期 投 资 预 算 、 筹 资 预 算 和 财 务 预 算 。 按 预 算 的 性 质 分 类 预 算 可 分 成 固 定 预 算 和 弹 性 预 算 。 按 预 算 的 基 础 分 类 预 算 可 分 成 延 续 预 算 和 零 基 预 算 。 全 面 预 算 管 理 (2) 13 第 一 章 概 论第 二 节 全 面 预 算 的 含 义 、 内 容 、 分 类 三 、 全 面 预 算 的 分 类 按 预 算 的 期 间 分 类 预 算 可 分 成 短 期 预 算 、 长 期 预 算 和 滚 动 预 算 。 按 预 算 的 主 体 分 类 预 算 可 分 成 部 门 预 算 和 总 预 算 。 按 预 算 的 编 制 时 间 分 类 预 算 可 分 为 年 度 预 算 、 季 度 预 算 、 月 度 预 算 、 旬 预 算 和 周 预算 。 全 面 预 算 管 理 (2) 14 四 、 全 面 预 算 与 战 略 及 其 他 相 关 概 念 的 关 系计 划 、 预 算 与 预 测 的 关 系报 告 计 划 预 测 预 算 预 算 ： 将 业 务 计划 和 目 标 转 换 成资 源 需 求 和 行 动计 划 ： 确 定 业 务目 标 和 实 现 方 案 报 告 ： 对 营 运 效果 和 业 绩 指 标 完成 情 况 的 准 确 、及 时 反 馈 预 测 ： 在 一 个 时间 段 内 预 测 支 出和 收 入 全 面 预 算 管 理 (2) 15 第 一 章 概 论第 二 节 全 面 预 算 的 含 义 、 内 容 、 分 类 全 面 预 算 与 战 略 的 关 系 先 想 战 略 ， 再 作 预 算 战 略 规 划 主 要 在 指 公 司 将 来 的 发 展 方 向 及 预 期 的 营 运 结 果 ， 具 体的 说 ， 即 确 定 中 、 长 期 的 企 业 目 标 。 而 战 略 规 划 的 落 实 则 需 依 赖适 当 的 组 织 结 构 来 运 作 ， 必 要 时 必 须 进 行 部 门 新 设 或 裁 并 ， 重 新人 力 配 置 及 权 责 划 分 。 只 有 建 立 利 润 导 向 、 权 责 明 确 、 奖 惩 合 理的 管 理 绩 效 ， 才 能 企 业 配 合 经 营 策 略 的 实 现 。四 、 全 面 预 算 与 战 略 及 其 他 相 关 概 念 的 关 系 全 面 预 算 管 理 (2) 16 短 期 计 划 年 度 计 划 （ 预 算 ）长 期 计 划 愿 景战 略 规 划第 一 章 概 论第 二 节 全 面 预 算 的 含 义 、 内 容 、 分 类四 、 全 面 预 算 与 战 略 及 其 他 相 关 概 念 的 关 系 全 面 预 算 管 理 (2) 17基 础 分 析 预 算 制 定 预 算 实 施 与 评 价 SWOT 分析 公司战略 战略预算 年度预算 预算执行 预算考评第 一 章 概 论第 二 节 全 面 预 算 的 含 义 、 内 容 、 分 类四 、 全 面 预 算 与 战 略 及 其 他 相 关 概 念 的 关 系 全 面 预 算 管 理 (2) 18 战 略 、 经 营 计 划 与 预 算 之 关 系公 司 战 略战 略 行 动计 划 战 略 行 动计 划战 略 行 动计 划 年 度 公 司 经 营 计 划年 度 部 门经 营 计 划 年 度 部 门经 营 计 划 年 度 部 门经 营 计 划 年 度 预 算 目 标部 门 预 算 部 门 预 算 部 门 预 算公 司 预 算 全 面 预 算 管 理 (2) 19 企 业 的 使 命 和 愿 景 首 先 转 化 为 企 业 战 略 ， 进 而 被 分 解 为年 度 经 营 目 标 、 经 营 计 划 和 年 度 预 算 ， 通 过 执 行 ， 经 营计 划 和 预 算 的 结 果 又 与 绩 效 考 核 联 系 起 来 ， 以 达 到 战 略的 目 的 和 效 果四 、 全 面 预 算 与 战 略 及 其 他 相 关 概 念 的 关 系 全 面 预 算 管 理 (2) 20 第 一 章 概 论第 三 节 全 面 预 算 管 理 一 、 全 面 预 算 管 理 的 含 义 全 面 预 算 管 理 是 指 企 业 为 了 实 现 战 略 规 划 和 经 营 目 标对 预 定 期 内 的 经 营 活 动 、 投 资 活 动 和 筹 资 活 动 ， 通 过预 算 的 方 式 进 行 合 理 的 规 划 、 预 计 、 测 算 和 描 述 ， 并以 预 算 为 标 准 ， 对 其 执 行 过 程 与 结 果 进 行 计 量 、 控 制、 调 整 、 核 算 、 分 析 、 报 告 、 考 评 和 奖 惩 等 一 系 列 管理 活 动 的 总 称 。 全 面 预 算 管 理 (2) 21 第 一 章 概 论第 三 节 全 面 预 算 管 理 是 以 实 现 企 业 战 略 规 划 和 经 营 目 标 为 目 的 的 内 部 管 理活 动 。 全 面 预 算 管 理 是 以 预 算 为 标 准 的 管 理 控 制 系 统 。 全 面 预 算 管 理 是 利 用 预 算 方 式 细 化 和 实 现 公 司 战 略 规划 和 经 营 目 标 的 一 个 过 程 。 全 面 预 算 管 理 涉 及 企 业 经 济 活 动 的 方 方 面 面 ， 是 一 项全 员 参 与 、 全 方 位 管 理 、 全 过 程 控 制 的 综 合 性 系 统 管理 活 动 。 全 面 预 算 管 理 既 是 公 司 高 层 领 导 (机 构 )与 公 司 中 低 层员 工 (机 构 )之 间 进 行 纵 向 整 合 的 平 台 ， 又 是 公 司 总 部 各 职 能 科 室 、 分 公 司 、 子 公 司 之 间 进 行 横 向 整 合 的 平台 全 面 预 算 管 理 (2) 22 二 、 全 面 预 算 管 理 功 能 规 划 功 能 控 制 功 能 沟 通 功 能 协 调 功 能 激 励 功 能 第 一 章 概 论第 三 节 全 面 预 算 管 理 全 面 预 算 管 理 (2) 23 企 业 成 功 的 基 础 ： 3分 战 略 7分 执 行不只是做对的事情，更重要的是把事情做对。 基 业 长 青 财 富 杂 志 (Fortune)于 1999年 的 调 查 发 现 ， 70 的首 席 执 行 官 （ CEO)不 是 因 为 拙 劣 的 战 略 而 是 因 为 糟 糕的 战 略 实 施 导 致 失 败 。 执 行 战 略 的 能 力 才 是 成 败 的 关 键 ， 执 行 力 就 是 竞 争 力 全 面 预 算 管 理 (2) 24 预 算 的 功 能沟 通 协 调规 划 未 来 强 化 控 制 资 源 配 置 绩 效 考 核便 于 管 理 层 在过 程 中 控 制 和监 督 业 务 执 行情 况 ， 及 时 发现 执 行 中 存 在的 偏 差 并 确 定偏 差 的 大 小是 控 制 经 济 活 动 的 手 段 优 化 财 务 和 财务 资 源 ， 向 关键 的 分 、 子 公司 和 部 门 配 置最 优 的 资 源 预 算 是 分 、 子公 司 和 部 门 绩效 考 核 的 基 础和 比 较 对 象考 核 责 任 中 心业 绩协 调 各 公 司 、各 部 门 的 行 动 ，并 保 证 一 致 性将 公 司 的 战 略目 标 、 机 会 和业 务 经 营 计 划向 不 同 公 司 和部 门 的 经 理 人传 达细 化 了 公 司 整体 战 略 发 展 目标 和 年 度 经 营计 划为 各 分 、 子 公司 和 部 门 确 定了 具 体 可 行 的努 力 目 标 和 共同 遵 守 的 行 为规 范 全 面 预 算 管 理 (2) 25 某 公 司 预 算 控 制 举 例 全 面 预 算 管 理 (2) 26 行 业 部产 品 分 部 集 团 战 略集 团 财 务 目 标产 品 分 部 发 展 战 略行 业 发 展 战 略 确 定 未 来 2年财 务 预 测 未 来 3年财 务 预 测 制 定 未 来 3年生 产 、 销 售 、投 标 的 滚 动 计 划 总 部 汇 总 后 与 财 务 目 标相 比 较 ， 多 次 循 环确 定 下 年 度 预 算 报 董 事 会 批 准 行 业 部 、产 品 分 部 、报 告 单 位 讨 论 、修 正 通 过 ？ 董 事 会 YES NO 修订 YES NO预算制定 全 面 预 算 管 理 (2) 27 董 事 会 例 会 ，讨 论 重 大 预算 差 异 及 对策 董 事 会 例 会 ，讨 论 重 大 预算 差 异 及 对策向 财 务总 部 上报 上 月财 务 成果 初 步报 告 上 报 上 月 财 务成 果 正 式 报 告 ，300多 指 标 上 报 本 季 度 预算 执 行 情 况 预测 报 告 ， 分 析差 异 及 理 由 。 董 事 会 例 会 ，讨 论 重 大 预算 差 异 及 对策财 务 总 部 2 3天 内 形 成总 体 分 析 报 告 ， 对 重 大差 异 作 深 入 分 析 ， 供 董事 会 例 会 讨 论1季 度 2季 度 3季 度 年 末 对 部 门 及 其责 任 人 考 核 预 算执 行 情 况 并 予 以相 应 奖 惩 全 面 预 算 管 理 (2) 28 预 算 与 资 源 分 配 流 程 全 面 预 算 管 理 (2) 29 供 应市 场 财 务 与 成 本 控 制 （ 资 金 流 /业 务 流 ） 资 金 流 入资 金 流 出供 应 信 息 / 物 流 / 增 值 流 / 业 务 流原 材 料采 购 半 成 品 产 成 品 需 求市 场分 销 商商 品加 工 装 配 销 售产 成 品 企 业 （ 资 金 ）企 业 （ 物 料 ） 需 求 信 息 / 业 务 流运 输仓 库 运 输仓 库搬 运存 储 搬 运存 储 搬 运存 储 运 输仓 库全 面 预 算 管 理业 务 预 算 资 本 预 算 现 金 预 算 预计利润表 预计资产负债表 管理费用预算 全 面 预 算 管 理 (2) 30 第 一 章 概 论第 四 节 预 算 管 理 模 式 一 、 预 算 管 理 模 式 分 类 从 管 理 对 象 看 ， 包 括 出 资 人 预 算 和 经 营 者 预 算 。 从 内 容 角 度 看 ， 可 以 分 为 费 用 预 算 、 资 金 预 算 、 财 务 预 算 和全 面 预 算 。 从 主 题 /重 点 角 度 看 ， 可 以 分 为 成 本 费 用 控 制 、 资 金 控 制 、 市场 拓 展 、 资 源 配 置 、 风 险 控 制 等 。 从 方 法 角 度 看 ， 可 以 采 用 固 定 预 算 、 零 基 预 算 、 弹 性 预 算 和滚 动 预 算 等 。 从 执 行 角 度 看 ， 可 以 分 为 关 注 结 果 型 与 过 程 控 制 型 、 柔 性 与刚 性 、 指 导 性 与 指 令 型 等 。 从 预 算 编 制 起 点 看 ， 可 以 以 发 展 战 略 、 销 售 、 生 产 等 为 预 算 编 制 的 起 点 。 从 员 工 的 参 与 角 度 看 ， 可 以 分 为 全 员 参 与 与 领 导 主 导 型 等 。 模 式 选 择模 式 比 较预 算 模 式比 较 .doc 全 面 预 算 管 理 (2) 31 二 、 预 算 成 功 与 否 的 关 键 预 算 目 标 指 标 的 确 定利 润 为 起 点 预 算 模 式 一 个 真 实 的 例 子 美 国 REEBOK公 司 这 是 一 个 真 实 的 故 事 。 美 国 的 REEBOK公 司 董 事 会 要 为 公 司确 定 19851987年 的 利 润 目 标 基 数 。 经 过 与 公 司 总 裁 反 复的 协 商 和 讨 价 还 价 ,最 后 双 方 同 意 :19851987年 间 ,每 年 的利 润 基 数 定 为 2000万 美 元 ;如 果 总 裁 完 成 了 2000万 的 利 润,他 可 以 得 到 350,000的 基 薪 ;如 果 他 超 额 完 成 了 基 数 ,他还 可 以 得 到 超 额 部 分 的 5%作 为 超 额 奖 励 。 猜 猜 看 ,结 果 如何 ? 全 面 预 算 管 理 (2) 32 美 国 REEBOK公 司 的 财 务 数 据 (单 位 :万 美 元 )年 度 利 润 基 数 实 际 利 润 总 裁 基 薪 总 裁 超 额 奖 金1985 2000 13000 35 5501986 2000 28200 35 14001987 2000 32140 35 1507 从 表 中 可 以 看 出 ,总 裁 通 过 压 低 基 数 大 量 超 额 而 拿 走 了 巨额 奖 金 。 特 别 是 在 1987年 ,总 裁 拿 走 的 超 额 奖 金 超 过 了 利润 基 数 的 75%!(Ramirez, Meet one big bonus baby .FORTUNE,1988.12） 全 面 预 算 管 理 (2) 33 预 算 目 标 的 分 解 过 程 是 委 托 人 代 理 人 之 间 的 博 弈 全 面 预 算 管 理 (2) 34 一 个 重 要 的 知 识 点 ： 公 司 治 理 结 构母 公 司事 业 部 事 业 部 事 业 部A公 司 B公 司 C公 司 D公 司 E公 司 F公 司股 东 大 会董 事 会 信 （ 任 ） （ 委 ） 托 关 系委 托 代 理 关 系 委 托 代 理 关 系委 托 代 理 关 系 全 面 预 算 管 理 (2) 35 公 司 治 理 结 构 委 托 代 理 关 系 信 息 不 对 称逆 向 选 择道 德 风 险 代 理 费 用委 托 人 监 督 费 用代 理 人 担 保 费 用剩 余 损 失 全 面 预 算 管 理 (2) 36 集 团 公 司 财 务 控 制 的 理 论 依 据 现 代 公 司 在 产 权 安 排 和 内 部 治 理 中 存 在 的 缺 陷 两 权 分 离 所 产 生 的 多 级 委 托 代 理 关 系 信 息 不 对 称 性 和 败 德 行 为 委 托 代 理 关 系 所 产 生 的 利 害 冲 突 和 代 理 成 本 投 资 者 的 对 策 母 公 司 作 为 出 资 者 必 须 作 出 一 些 制 度 安 排 或 采 取 一些 管 理 措 施 ， 降 低 代 理 成 本 全 面 预 算 管 理 (2) 37 代 理 关 系 、 控 制 与 约 束 机 制 委 托 代 理 关 系 需 要 设 计 一 套 对 经 理 人 员 行 为 能 够 进行 有 效 激 励 与 约 束 的 机 制 。 约 束 机 制 公 司 法 、 公 司 章 程 、 市 场 约 束 ： 资 本 市 场 、 劳 动 力 市 场 、 产 品 市 场 会 计 约 束 ： GAAP、 CPA、 内 部 审 计 全 面 预 算 管 理 (2) 38 代 理 关 系 、 控 制 与 约 束 机 制 激 励 机 制斯 蒂 格 里 茨 认 为 ： 将 部 分 股 权 售 予 高 层 管 理 人 员 使 报 酬 更 富 刺 激 性 加 强 业 主 对 经 理 人 员 的 监 督 建 立 所 有 者 与 经 理 人 员 的 长 期 合 作 关 系 全 面 预 算 管 理 (2) 39 委 托 人 ： 总 部义 务 ： 提 供 资 源 保 障权 利 ： 获 得 投 资 回 报 代 理 人 ： 经 营 单 位义 务 ： 执 行 全 面 预 算权 利 ： 资 源 保 障 、 奖 励预算财 务 预 算（ 收 入 、 费 用 、 利 润 ） 经 营 预 算（ 采 购 、 生 产 、 销 售 ） 资 本 预 算（ 薪 酬 、 资 金 ）公 司 治 理 结 构 下 的 游 戏 规 则 全 面 预 算 管 理 (2) 40 联 合 确 定 基 数 法1. 从 一 个 虚 拟 的 例 子 讲 起 年 初 ,总 公 司 负 责 人 (不 妨 简 称 为 “上 级 ”)正 在 与 一 个 子公 司 经 理 (不 妨 简 称 为 “下 级 ”)商 定 今 年 公 司 的 利 润 基 数。 众 所 周 知 ,上 级 总 是 希 望 把 基 数 定 得 高 一 些 ,而 下 级则 总 是 想 拼 命 压 低 基 数 ,双 方 争 得 面 红 耳 赤 。 这 时 ,来 了 一 位 专 家 ,他 说 :“ 都 别 吵 了 ,我 来 提 个 建 议 :让 下 级 自 己 报 基 数 ,再 打 个 八 折 ,就 是 合 同 基 数 !超 过 合同 基 数 的 利 润 ,全 部 归 下 级 作 为 奖 励 !” “ 什 么 ?” 上 级 和 下 级 都 吃 惊 地 睁 大 了 眼 睛 。 下 级 吃 惊 ,是 因 为 他 不 相 信 天 底 下 竟 有 如 此 好 事 :基 数由 自 己 说 了 算 ,还 能 再 打 八 折 !而 且 超 过 基 数 部 分 百 分 之 百 奖 给 自 己 ! 全 面 预 算 管 理 (2) 41 联 合 确 定 基 数 法 上 级 吃 惊 ,是 因 为 他 觉 得 这 件 事 实 在 太 荒 唐 :基 数 由 下 级 说了 算 ,还 要 再 打 八 折 !而 且 超 过 基 数 部 分 百 分 之 百 奖 给 下 级 ! “ 别 急 ,我 还 有 一 句 话 没 说 。 ”专 家 停 顿 了 一 下 ,不 紧 不 慢 地继 续 道 :“ 你 们 都 看 到 ,我 的 建 议 对 下 级 是 很 倾 斜 的 。 正 因为 如 此 ,我 对 下 级 还 有 一 个 补 充 要 求 :你 不 能 滥 用 赋 予 你 的权 力 ,故 意 少 报 基 数 ,以 便 年 终 获 得 更 多 的 超 额 奖 励 。 你 必须 坚 持 实 事 求 是 的 态 度 ,有 多 少 能 力 就 报 多 少 利 润 基 数 ,然后 打 个 八 折 作 为 你 今 年 必 须 完 成 的 合 同 利 润 数 。 当 然 ,超 过合 同 基 数 部 分 全 部 作 为 奖 励 。 为 了 检 验 你 是 否 实 事 求 是 ,上级 在 年 终 将 对 你 的 年 初 自 报 数 和 年 终 实 际 完 成 数 进 行 对 比 ,如 果 年 初 自 报 数 小 于 年 终 实 际 完 成 数 ,要 按 差 距 的 90%对 下级 进 行 罚 款 。 ” 全 面 预 算 管 理 (2) 42 联 合 确 定 基 数 法 对 专 家 的 这 个 要 求 ,上 下 级 一 下 子 还 吃 不 透 是 什 么 意 思,但 由 于 “实 事 求 是 ”是 邓 小 平 同 志 提 倡 的 作 风 ,上 下 级 双方 都 同 意 了 。 为 了 确 定 自 报 数 应 是 多 少 ,下 级 马 上 进 行 了 思 考 :到 底是 实 事 求 是 地 报 基 数 ,还 是 故 意 少 报 基 数 ?下 级 计 算 了五 种 不 同 自 报 数 情 况 下 自 己 所 能 得 到 的 净 奖 励 ,如 表 所示 。 全 面 预 算 管 理 (2) 43 联 合 确 定 基 数 法预 算 自 报 数 与 奖 罚 情 况 表自 报 数 的 五 种 情 况 一 二 三 四 五(1)年 初 下 级 自 报 实 现 利 润 数 100 200 300 400 500(2)合 同 利 润 数 (自 报 数 打 八 折 ）(3)年 终 下 级 预 计 实 际 完 成 利 润 能 力 400 400 400 400 400(4)超 合 同 利 润 数 (奖 给 下 级 )(5)年 初 数 与 年 终 数 差 距(6)少 报 罚 款 =(5) 90% (7)净 奖 励 =超 额 奖 励 (4)+少 报 罚 款 (6) 全 面 预 算 管 理 (2) 44 联 合 确 定 基 数 法预 算 自 报 数 与 奖 罚 情 况 表自 报 数 的 五 种 情 况 一 二 三 四 五(1)年 初 下 级 自 报 实 现 利 润 数 100 200 300 400 500(2)合 同 利 润 数 (自 报 数 打 八 折 ） 80 160 240 320 400(3)年 终 下 级 预 计 实 际 完 成 利 润 能 力 400 400 400 400 400(4)超 合 同 利 润 数 (奖 给 下 级 )=(3)(2) 320 240 160 80 0(5)年 初 数 与 年 终 数 差 距 =(1)(3) -300 -200 -100 0 多 报(6)少 报 罚 款 =(5) 90% -270 -180 -90 0 0 (7)净 奖 励 =超 额 奖 励 (4)+少 报 罚 款 (6) 50 60 70 80 0 全 面 预 算 管 理 (2) 45 第 一 章 概 论第 四 节 预 算 管 理 模 式 预 算 的 重 要 意 义 全 面 预 算 管 理 (2) 46 轻 视 预 算 的 观 念轻 视 预 算 的 观 念 认 为 预 算 与 公 司 的 战 略 关 系 不 大 ， 缺 乏 明 确 手 段对 公 司 整 体 战 略 、 发 展 目 标 和 年 度 计 划 的 进 展 状况 进 行 细 化将 预 算 与 计 划 相 混 淆 ， 只 有 年 度 综 合 计 划 ， 没 有 根据 计 划 量 化 到 月 份 或 季 度 的 预 算 ， 不 足 以 作 为 管 理与 考 核 的 依 据 认 为 预 算 编 制 中 基 于 的 市 场 因 素 不 断 的 变 化 ， 可能 使 预 算 流 于 形 式认 为 预 算 是 财 务 部 的 事 情 ， 并 不 能 有 效 的 提 高 本部 门 的 运 营 效 率