中级财务会计-固定资产

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,本 章 结 束,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,中级财务会计,第五章 固定资产,全国高等教育自学考试,杨金观 宗少龙 主编,第一节 固定资产的确认与计量,第二节 固定资产增加的核算,第三节 固定资产折旧的核算,第四节 固定资产减少的核算,第五节 固定资产后续支出、减值的核算,本章重点：,1,、固定资产的初始计量,2,、固定资产增加的核算,3,、固定资产折旧的核算,4,、固定资产减少的核算,目 录,一、固定资产的,概念,及特征,特征：,（,1,）固定资产是有形资产。,（,2,）可供企业长期使用。,（,3,）不以投资和销售为目的。,第一节 固定资产的确认与计量,我国的企业会计准则第,4,号固定资产,“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：,（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,（二）使用寿命超过一个会计年度”,二、固定资产的分类,除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权,、,性能,、,来源渠道分类,。,在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。,企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。,按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,出租固定资产,不需用固定资产,三,、固定资产的确认,固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。,确认条件：,（,1,）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。,（,2,）该固定资产的成本能够可靠地计量。,四,、固定资产的初始计量,固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。,（一）外购的固定资产,的成本,（单选,08.4,；多选,2010.4,）,企业取得固定资产的重要和主要的方式。,成本,包括实际支付的买价,进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用,（,场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费,）,其他各渠道取得的初始计量，见教材,P181,182,账户设置,固定资产,反映固定资产的,原始价值,累计,折旧,反映固定资产,损耗的价值,3.,在建工程,核算,新建、改扩建、安装工程,等发生的工程支出,4.,工程物资,为在建工程所购入的工程用物资,5,、 固定资产、,在建工程减值准备,核算固定资产、在建工程发生的减值金额,第二节 固定资产增加的核算,一、购置固定资产,以一笔款项,购,入多项没有单独标价的,固定,资产,将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。,购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，,如分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,需要安装的固定资产,先通过,“在建工程”,科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等,待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入,“固定资产”,科目,四海,公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款,30 000,元，应交增值税,5 100,元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计,1 200,元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下：,借：固定资产,36 300,贷：银行存款,36 300,例,6,1,四海,公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金,390 000,元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为,150 000,元、,120 000,元和,130 000,元。,设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：,支付成本分配比例,=390 000,（,150 000+120 000+130 000,）,=0.975,汽车的购买成本：,150 000,0.975=146 250,（元）,设备的购买成本：,120 000,0.975=117 000,（元）,厂房的购买成本：,130 000,0.975=126 750,（元）,390 000,元,借：固定资产汽车,146 250,设备,117 000,厂房,126 750,贷：银行存款,390 000,例,6,2,四海,公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款,2,5 000,元，应交增值税,4,250,元，支付运输费,为,500,元，,领用生产用材料价值,800,元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为,136,元，支付安装人员工资,2 000,元,。其账务处理如下：,（,P185,，例,1,）,其账务处理如下：,（,1,）设备运抵企业，等待安装。,借：,在建工程,29 750,贷：银行存款,29 750,（,2,）,领用,安装,材料,，并支付,工资,。,借：在建工程,2 936,贷：,原材料,800,应交税费应交增值税（进项税额）,136,银行存款,2 000,（,3,）设备安装完毕，达到预定可使用状态。,借：固定资产,32 686,贷：在建工程,32 686,例,6,3,二,、,自行建造的固定资产,应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。,自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。,1.,自营工程,（分录，,10.7),企业通常只,将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本,。,（单选，,08.4,、,10.4,）,基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的进项税额，借记“在建工程”,。,（单选，,2010.4,）,自营工程,工程物资,原材料,应交税费,生产,成本,应付职工薪酬,等,在建工程,X1,X1,X2,X2,X3,X3,X4,X4,X5,X5,X,X,固定资产,X,X,结转,P189,，例,2,（计算分析分录题，,2010.7,）,29、A公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价款共计400 000元，支付的增值税为68 0O0元，实际领用的工程物资(含增值税)351 000元，剩余物资转作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为70 000元，应转出的增值税进项税额为11 900元。支付的工程人员工资60 000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出13 000元。工程完工交付使用。,要求：编制相关会计处理分录。(金额单位统一用“元”表示),真题,答案：,购入工程物资： 借：工程物资,468 000,贷：银行存款,468 000,领用工程物资： 借：工建工程,351 000,贷：工程物资,351 000,剩余物资转作企业存货： 借：原材料,100 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：工程物资,117 000,领用了企业生产用的原材料：借：在建工程,81 900,贷：原材料,70 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,11 900,支付的工程人员工资： 借：在建工程,60 000,贷：应付职工薪酬,60 000,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出：,借：在建工程,13 000,贷：生产成本辅助生产成本,13 000,工程完工交付使用： 借：固定资产,505 900,贷：在建工程,505,，,900,2.,出包工程,出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。,企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产,达到预定可使用状态前所发生的必要支出,构成,，主要包括以下：,建筑工程支出,安装工程支出,构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本,注意：,工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系,出包工程,： 支付工程款时，不管是否开工，均全部计入“在建工程”；,银行存款,在建工程,固定资产,A1,A2,a,a,（,1,）支付工程款,a,a,a,a,(2),达到预计使用状态,三,、,投资转入的固定资产,企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。,成本,按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。,合同或协议约定的价值不公允的除外。,转入固定资产时,的会计处理,实收资本,股本,固定资产,四、以非货币性资产交换换入的固定资产,（综合题，,09.7,）,企业以存货、固定资产、无形资产等非货币性资产交接换入的固定资产，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）,成本 （收到补价方）,以非货币性资产交接换入的固定资产，符合公允价值计价条件的可按,换出资产,的公允价值减补价加上应支付的相关税费作为入账价值；不符合公允价值计价条件的可按,换出资产,的账面价值减补价加上应支付的相关税费作为入账价值。,真题：,(6),以生产的产成品换入一辆汽车。换出的产成品余额为,200000,元，日成公司的发票上注明产成品的售价为,250000,元，增值税,42500,元，日成公司收到补价,50000,元并支付汽车过户费,9500,元；,答案：成本,250 000+42 500+9 500,50 000,252 000,（,6,）借：固定资产,252000,银行存款,50000,贷：主营业务收入,250000,应交税费应交增值税（销项）,42500,银行存款,9500,借：主营业务成本,200 000,贷：库存商品,200 000,五、,盘盈的固定资产,盘盈的固定资产,不再,通过,“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”,科目进行核算。,而是作为前期差错来处理，贷,记,“以前年度损益调整”,（可考单选）,科目,。,对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，,如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；,如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。,见,P197,198,，例,8,固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。,第三节 固定资产折旧的核算,在资产减值问题中单独阐述,借：资产减值损失,（单选，,09.4,）,贷：固定资产减值准备,一、固定资产折旧及其性质,定义：,固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。,我国企业会计准则第,4,号固定资产,性质,固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。,二,、,影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围,1.,影响固定资产折旧计算的因素,下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术,等,环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额,=,原始价值 预计净残值,预计残值收入预计清理支出,“固定资产”账户账面价值,（,1,）原始价值,以原始价值作为计算折旧的基数，,采用月初法。即采用月初应提折旧的固定资产的原始价值。,（,2,）预计净残值,我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的,5%,以内，具体比例由企业自行确定。,（,3,）预计使用年限,固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。,企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：,具体内容详见教材,P,200,2.,固定资产折旧范围,（多选，,09.4,）,我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：,(1),已提足折旧仍继续使用的固定资产；,(2),按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧,三,、,固定资产折旧方法,固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。,折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。,固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。,（一）,年限平均法,也称直线法,，,它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。,在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。,见,P202,，例,9,从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。,（二）,工作量法,是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。,工作量法也被归类为直线法。,工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的,见,P204,，例,10,从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。,适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车,（三）,加速折旧法,（可考单选、计算）,加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。,具体方法有,双倍余额递减法,年数总和法,我国会计准则规定企业可以采用,1.,双倍余额递减法,（单选,08.7,、计算,09.7,）,双倍余额递减法是,在,不,考虑固定资产,预计,净残值,的情况下,，以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。,折旧额的计算用公式表示如下：,折旧基数,固定资产,期初的账面净额,在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍,不得低于固定资产净残值,，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。,在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限,到期前两年,，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取,。,29.2006,年,1,月,l,日，我国,A,公司购入一台新设备，设备原值为,50,万元，预计可使用,4,年，净残值率为,10,。假定,A,公司采取双倍余额递减法计提折旧，请计算年折旧率，以及从第,1,年至第,4,年，每年的折旧额分别为多少,?(,答案金额单位统一用“万元”表示,),年折旧率,=1/4,2,100%=50%,预计净残值,50,1,0%=5,万,双倍余额递减法各年折旧计算表,单位：万元,真题：,09.7,，计算,使用年次,折旧率,年折旧额,累计折旧额,账面净值,购置时,1,2,3,4,50%,50%,2,5,1,2.5,3,.75,3,.75,2,5,3,7.5,4,1.25,4,5,5,0,2,5,1,2.5,8,.75,5,合计,4,5,第,1,年折旧,=502/4=25,万元,第,2,年折旧,=,（,50-25,）,2/4=12.5,万元,第,3,、,4,年折旧,=,（,50-25-12.5-5010%,）,/2=3.75,万元,真题：,08.7,，,2010.7,单选,某项固定资产的原值60000元，预计净残值2000元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧，第2年的折旧额应是( ),A.19000元 B.14720元,C.14400元 D.12000元,答案：C,2、,年数总和法,（单选，,10.7,；计算，,10.4,）,年数总和法也叫年限积数法，,是以固定资产应计提的,折旧总额,为基数，乘以一个,逐年递减的折旧率,计算每年的折旧额的方法。,逐年递减的折旧率,的分子是,固定资产尚可使用年,限，分母是,固定资产,的年限,总和。,假如固定资产的使用年限为,n,年，计提折旧那一年以,t,表示,，,可用公式表示如下：,年数总和,从计提折旧那一年开始尚可使用的年限,应计折旧总额,=,原始价值,-,预计净残值,真题：,2010.4,，计算,30,2007,年,1,月,1,日，,A,公司购入一台新设备，设备原值为,50,万元，预计可使用,4,年，残值率为,10%,。,要求：假定,A,公司采取年数总和法计提折旧，请计算第,1,年至第,4,年每年的折旧额。（金额单位统一用“万元”表示）,第一年折旧,=50,（,1-10%,）,【4/,（,1+2+3+4,）,】=18,（万）,第二年折旧,=50,（,1-10%,）,【3/,（,1+2+3+4,）,】=13.5,（万）,第三年折旧,=50,（,1-10%,）,【2/,（,1+2+3+4,）,】=9,（万）,第四年折旧,=50,（,1-10%,）,【1/,（,1+2+3+4,）,】=4.5,（万）,真题：,2010.7,，单选,8,、某企业固定资产原值为,110 000,元，预计净残值为,10 000,元，使用年限,4,年，采用年数总和法计提固定资产折旧，该固定资产第,2,年的折旧额是,( ),A,、,25 O00,元,B,、,30 O00,元,C,、,33 O00,元,D,、,40 000,元,四、固定资产折旧的核算,在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。,月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；,月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。,用公式表示如下：,管理费用,制造费用,销售费用,其他业务,成本,在建工程,成本,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,借：制造费用,管理费用,销售费用,其他业务成本,在建工程,贷：,累计折旧,一、固定资产处置的含义及业务内容,固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。,满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：,该固定资产处于处置状态。,该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,需要指出的是,：,除去投资转出和盘亏以外，企业因出售、报废、毁损、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，应通过“固定资产清理”科目核算,第四节 固定资产减少的核算,固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。,应缴纳的营业税,发生的清理费用,固定资产账面价值,处置固定资产所取得的各项收入,处置损益,出售价款,、,残料变价收入,、,保险及过失人赔款,处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用,出售不动产而按出售收入的,5,计算缴纳的营业税,二、固定资产,减少,的核算,企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。,固定资产清理,需要处置的固定资产账面价值,发生的清理费用,应交的营业税,取得的固定资产出售价款,残料变价收入,保险及过失人赔款,借方,余,额,：,固定资产处置,损失,贷,方,余,额,：,固定资产处置,利得,营业外收入,营业外支出,出售转让、报废、毁损,、投资、捐赠、抵债、盘亏等,除盘亏通过,“待处理财产损溢”,外，,其他一般通过,“固定资产清理”,科目,会计核算一般分以下几个步骤：,1.,固定资产转入清理,注销固定资产的账面价值,借：固定资产清理 （净值,=,原值,-,折旧,-,减值准备,）,累计折旧 （已提折旧）,固定资产减值准备 （已提减值准备）,贷：固定资产 （账面原价）,2,发生清理税费,借：固定资产清理,贷：银行存款,应付职工薪酬,应交税费等,3,残料价值或应收赔款,借：原材料 （作价入库）,银行存款 （出售价款）,其他应收款 （责任人或保险公司赔款）,贷：固定资产清理,4,结转固定资产清理净损益,借：,营业外支出,贷：固定资产清理,或：,借：固定资产清理,贷：,营业外收入,（一）固定资产出售,（单选,10.4,，计算出售净损益；单选,10.4,，发生税金借记的账户）,对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别,不同,情况缴纳增值税,。,具体内容详见教材,P215,216,应缴纳的营业税,发生的清理费用,固定资产账面价值,出售固定资产取得的价款,出售固定资产的损益,真题：,2010.4,单选,4.,某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价,160 000,元，已提折旧,45 000,元，出售设备时发生各种清理费用,3 000,元，出售设备所得价款,113 000,元，该设备出售净收益为（ ）,A.-5 000,元,B.-2 000,元,C.2 000,元,D.5 000,元,答案：,A,5.,企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（ ）,A.,固定资产清理,B.,营业税金及附加,C.,营业外支出,D.,其他业务支出,（二）固定资产报废,（计算分录题、综合题,09.7,）,固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。,无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的,发生的清理费用,固定资产账面价值,固定资产的残料变价收入,固定资产报废损益,真题：综合题，,2009.7,(7),生产车间一生产设备报废，原价,300000,元，已计提折旧,100000,元，发生清理费用,2000,元，取得残值收入,4500,元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕；,答案：,（,7,）借：固定资产清理,200000,累计折旧,100000,贷：固定资产,300000,借：固定资产清理,2000,贷：银行存款,2000,借：银行存款,4500,贷：固定资产清理,4500,借：营业外支出,197500,贷：固定资产清理,197500,（三）固定资产毁损,由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。,残料变价收入,、,保险赔款、责任人赔款,发生的清理费用,毁损固定资产的账面价值,固定资产毁损的净损失,（四）固定资产盘亏,如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。,会计处理：,发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入,“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”,科目；待报经批准处理后，再将净值转入,“营业外支出固定资产盘亏”,科目。,