[精品课件]国际会计-完整版

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国际会计,(,第六版,),普通高等教育“十一五国家级规划教材,International Accounting,课程简介,总学分：,2,总学时：,32,适用专业 ：,07,级会计专业本科,?国际会计?课程特点,以全球化为重点，以跨国比较为主线,英语、国际差异和协调,立足会计，但不局限于会计，并注重跨国企业沟通和交流能力的培养,经济越全球化，国际会计越重要。,常识,国际会计是国际通用的商业语言,常识,重点章节和学时分配,第三章 比较会计模式上,第四章 比较会计模式下,第七章 金融工具会计,第九章 国际财务报表(全面收益表/增值表、社会责任表,第十章 国际税务,考核与成绩评定,考勤占10%,作业及课堂参与30%以讨论、问答、分录、计算为主，讨论以小组方式提交，作业用抽查方式检查,开卷考试60%,考试题型,单项选择、多项选择、判断、计算、分录和根据国际会计准那么编制资产负债表、利润表,参考书目,国际会计学英文影印版或中文版第五版乔伊等 东北财大出版社,国际会计王松年 复旦大学出版社 2007年版,参考网站,国际会计师联合会 IFAC,Acca,深圳证券交易所、上海证券交易所B股上市公司报告,第1章 国际会计的形成与开展,1.1,会计的国际化,1.2,会计职业界的国际化,1.3,国际会计的定义,要求通过本章学习，了解国际会计的形成与开展过程。本章分两个方面加以阐述，即“会计的国际化与“会计职业界的国际化。而后讨论了国际会计的不同定义，这些定义正反映了在不同开展阶段的不同观点。,学习目标,1.1 会计的国际化 一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。 国际会计学科形成的主要标志，当然是“会计的国际化，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。,1.1.1,市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化,商品和资本在国际间流动加速会计国际化,1.1.2,跨国公司的兴起和壮大,跨国公司,(TNC),基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。,在世纪之交掀起的企业合并高潮，是以跨国公司间的跨国并购为特征的。,1.1.3,会计世袭遗产的国际性,会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史根底。早在14世纪至15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界了。,工业革命后现代企业组织和现代市场的开展相关联的。,推荐?公司的力量?,1.1.4,特定会计方法的国际性质,财务会计中的三大难题,合并财务报表、外币折算和物价变动会计，也常常被列为国际会计三大难题。,这是由于：,1它们的国际差异与协调化趋势备受国际会计界的关注。,2把外币交易和外币报表的折算引进会计领域，是会计国际化带来的一个独特问题。,3对于外币报表折算的要求，主要是由于跨国公司作为母公司对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。,4与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国的物价变动趋势向差异悬殊的情况下，跨国公司在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响？这无疑是一个必须解决的课题。,国际财务报表的合并、外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题。我们认为，这应该是“国际会计三大难题的严谨的含义。,另一个相当重要的内容是国际税务会计。国际税务和各国税制、税法的差异早已成为跨国公司十分关注的利害攸关的重大问题。,1.1.5,会计的国际化与国家化,一种观点是：会计无国界，不应保持国家特色,；,另一种观点那么认为：会计的国家特色是无法磨灭的，但可以“求大同，存小异。,1.2,会计职业界的国际化,国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然要求会计职业界提供国际性的效劳，这是促使会计职业国际化的主要推动力。,1.2.1 会计职业界提供国际性效劳的三个层次,三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度,。,1最高层次是一体化的国际性会计师事务所会计公司,2第二层次是建立在“联盟根底上的兼具国际和国内性质的会计师事务所,3第三层次是国内性质的会计事务所为从事国际业务而进行的临时性协作,1.2.2 会计职业界的国际组织 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第1次国际会计师大会。从1952提在伦敦举行的第6次会议起，就确立了每5年一次会议的惯例。 会计职业界不仅有自己的国际组织，而且对会计国际化的开展作出了重大奉献。,1.2.3,会计职业国际化的阻力,1取得执照的必要学历条件,2有否把后续教育作为更换执照的条件,3可否有不同类型的执照,4职业考试,1.3,国际会计的定义,三种不同观点,1乐观派的“世界会计观点,2悲观派的“国别会计观点,3务实派：跨国公司母公司与国外子公司会计的观点,本书采用乔伊的观点,国际会计是国际性交易的会计,不同国家会计原那么的比较,以及世界范围内不同会计准那么的协调化,2.1,环境因素与会计模式,2.2 会计开展模式,2.3,全球会计模式的分类,2.4,判断性分类,2.5,实证性推断分类,第,2,章 会计模式通论,本章旨在说明各国环境因素的不同组合形成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计开展模式的根本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概念根底。,学习目标,“模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。,故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国和各地区会计实务中仍存在某些非根本性的差异。不同的会计模式那么是就其根本特征的差异而相互区别的。,2.1 环境因素与会计模式 每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。 我们认为对不同会计模式的形成和开展起重大作用的环境因素，前几项属于经济、政治、社会、法律、地理等因素，可统称为社会经济环境因素，最后一项为哪一项文化因素.,2.1.1 对会计模式的形成和开展起重大 作用的社会经济环境因素,1法律制度,2企业资金来源,3税制,4政治和经济联系,6经济开展水平,7教育水平,8地理条件,5通货膨胀,2.1.2 文化因素对会计模式形成和开展的影响,1),霍斯蒂德的四种国家文化维度：,1个人主义；,2权力距离；,3不确定性躲避；,4阳刚之气。,2盖瑞的连接文化和会计的架构,1 职业主义，相对于法律控制：,2 统一性，相对于灵活性：,3 稳健主义，相对于激进主义：,4 保密性，相对于透明度：,3),盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系,2.2 会计开展模式,在西方市场经济国家，可以把各国的会计开展概括为以下四种模式：,1宏观经济模式；,2微观经济模式；,3独立范畴趋向；,4统一会计趋向。,2.2 会计开展模式,宏观经济模式瑞典,企业的目标是追随而非引导国家经济政策,企业会计实务派生和效劳于国家的经济目标,微观经济模式荷兰,会计是企业经济学的分支,重置本钱、资本与收益,独立范畴倾向英美,会计效劳于经营，是在判断、测算和误差根底上开展的独立学科,统一会计倾向前苏东、法国,会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具,2.2.1,宏观经济模式,企业和经济的两个中心命题：,1各个企业确定正式和非正式的目标，然后，在其经营中坚持使这些目标最大化；,2国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取管理程序去实施这些政策。,企业的目标要比国家的经济政策狭隘。,在会计开展的宏观经济模式下，企业会计实务是从国家的经济目标中派生出来的，并为其效劳。,它又基于以下三个命题：,1企业是国民经济的根本单元；,3如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地效劳于公共利益。,2企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标；,2.2.2,微观经济模式,在微观经济模式下，会计发端于微观经济原那么。,在会计的微观经济框架中：,1各个企业是经营活动的中心；,3企业生存的最正确策略是经济优化；,2企业的主要目标是生存；,4作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析中派生出其概念与应用。,这种开展模式的核心会计概念是：会计过程必须从真实意义上保全投入企业的资本。,这一概念主要强调三点：,1如果真实资本根底亏蚀，企业将不可能生存；,2鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久性投入资本必须得到重大关注；,3有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业的经营活动十分必要。,2.2.3,独立范畴趋向,会计被看做是一项效劳，它从所效劳的经营过程中派生出自己的概念和原那么，而不是从经济学等其他学科中派生出自己的概念和原那么。会计成为一门在判断、测算和误差不断累积的根底上开展起业的独立学科。,2.2.4,统一会计趋向,在统一会计趋向下，会计被标准化并用作中央政府管理控制工具。,一般说来，统一趋向常见于政府强烈干预经济方案的国家，解体前的苏联和当时实行集中方案经济的其他社会主义国家，可称为典型的代表。在这些国家里，会计被用来计量业绩、配置资源、征收税款、控制价格等。,拥有统一会计方案的法国那么是统一会计趋向最明显的西方国家。,2.3,全球会计模式的分类,在会计模式会计惯例、准那么、制度和概念分类的根底上研究各国的会计实务体系，是国际会计的重要内容。,全球会计模式的分类工作,是通过两种分析方法完成的：,1判断性分类；,2实证性推断分类。,2.4,判断性分类,对全球会计实务体系进行判断性分类的首创工作也应归功于缪勒。,2.4.1,缪勒创始的分类,缪勒的分类主要以公认会计原那么为标志，根据主观判断，区分出10组不同的会计实务体系。,10个组别如下：,1美国/加拿大/荷兰；,2英联邦不包括加拿大；,3德国当时为联邦德国，下同/日本；,4欧洲大陆不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国；,5斯堪的纳维亚各国；,6以色列/墨西哥；,7南美洲；,8近东和远东的开展中国家；,9非洲不包括南非；,10共产主义国家。,2.4.2,美国会计学会的分类,1项联邦,世界的会计模式可以根据“影响地区分类:,2法国西班牙葡萄牙,3荷兰,4美国,5共产主义国家,在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比较会计体系的框架形态。,2.4.3,诺比斯的具有创见的分类,C.W.诺比斯Nobes教授在考试各国会计惯例的根底上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为5个层次，如图2-1所示。,财务报告惯例,以微观为根底,以宏观统一为根底,侧重商业经济学，注重理论,侧重商业惯例和实用主义，起源于英国,欧洲大陆：根据税制与法律,根据经济学理论,英国影响,美国影响,根据税制,根据法律,澳大利亚,南,非,新西兰,英,国,英国影响,爱尔兰,新西兰,美,国,加拿大,墨西哥,菲律宾,日,本,法,国,西班牙,意大利,比利时,德,国,瑞,典,瑞,典,纲,亚纲,族,种,个体,图,2-1,诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类,诺比斯在1998年改进了上述分类系统，主要是：,1在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；,2所划分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类class)，“属family和“体系system，并以举“例examples)的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。,改进后的分类系统如图2-2所示：,会计体系1998,强大的股票市场,A,类,类,属,体系,例,荷兰准那么,英国,GAAP,IAS,GAAP,美国,GAAP,荷兰报表,1.,英国,报表,2.,爱尔兰,报表,1.,新加坡上市公司,2.Bayer公司瑞士、 Nokia公司芬兰,1.,美国向证交会注册的公司报表,2.,日本的一些合并报表,弱小的股票市场,B,类,比利时准 那么比利时报 表,法国准那么法国个别报表和一些合并报表,德国准那么,意大利,准 那么,意大利个,别报表,或非上市,公司合并,报表,1.,德国个别和合并报表，但一些大型上市公司合并报表除外,2.,奥地利个别报表,日本准那么日本个别报表和大多数合并报表,图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类,2.4.4,阿伦的流传颇广的分类,P.H.阿伦Aron博士对会计模式的国际分类也许是流传最广的。,他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为以下5个主要模式：,1强调公司应按“真实和公允true and fair的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式英国会计模式；,2通过“公认会计原那么，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式；,3服从税制需要的法国西班牙意大利会计模式；,4以公司利益为导向的北欧以德国为代表会计模式；,5效劳于集中方案经济的苏维埃苏联会计模式。,这种对各类会计模式的根本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。,表,2-3,阿伦的会计模式分类,法国,西班牙,意大利模式,不列颠模式,美国模式,北欧模式,苏维埃模式,法国*,西班牙*,意大利*,比利时,葡萄牙,希腊,土耳其,黎巴嫩,埃及,阿尔及利亚,摩洛哥,扎伊尔,刚果,巴西,厄瓜多尔,哥伦比亚,秘鲁,美国*,包括爱尔兰,美国*,德国*,苏联*,荷兰,匈牙利,意大利*,澳大利亚,以色列,印度,巴基斯坦,中国香港,新加坡,马来西亚,尼日利亚,加纳,肯尼亚,南非,津巴布韦,百慕大,巴哈马,墨西哥,委内瑞拉,日本,菲律宾,中国台湾,瑞士,挪威,瑞典,丹麦,芬兰,波兰,保加利亚,中国,阿根廷,智利,注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家,2.4.5,盖瑞的以文化框架为依据的分类,A.,会计制度的权威性和实施特点,权威性和实施特点,法律控制,亚洲殖民地,灵活性,不兴旺的亚洲国家,不兴旺的拉美国家,非洲,近东,日本,统一性,盎格鲁,北欧,德意志,较兴旺的拉美国家,职业主义,计量与披露特点,保密性,激进主义,不兴旺的亚洲国家,不兴旺的拉美国家,非洲,近东,日本,稳律主义,盎格鲁,北欧,透明度,德意志,较兴旺的拉美国家,亚洲殖民地,图,2-3,盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类,B.,计量和披露特点,2.5 实证性推断分类 建立分类体系的另一种方式是分析实际运用的会计和报告准那么或实务。,2.5.1 傅朗克Frank和耐尔Nair的实证性研究成果,W.G.傅朗克在1979年进行实证性推断中采用1973年数据，区分出四个组，亦即傅朗克所称的“原型或会计模型：,英联邦第一组,拉丁美洲第二组,欧洲大陆第三组,美国第四组,各分组包括的国家如表,2-4,所示。,表,2-4,傅朗克的会计分组1973年,第一组,澳大利亚,巴哈马,埃塞俄比亚,爱尔兰,斐济,牙买加,肯尼亚,新西兰,罗得西亚*,新加坡,南非,特立尼达和多尼哥,英国,第二组,阿根庭,第三组,第四组,加拿大,哥伦比亚,法国,意大利,玻利维亚,巴西,智利,印度,巴基斯坦,巴拉圭,秘鲁,乌拉圭,西班牙,瑞典,瑞士,委内瑞拉,德国,日本,墨西哥,荷兰,巴拿马,注：*独立后为津巴布韦,比利时,菲律宾,美国,现列示耐尔-傅朗克1973年和1975年的披露分组见表2-5、表2-6，从中可以看出其不稳定性。,表,2-5,耐尔博朗克的披露分组1973年,第一组,澳大利亚,巴哈马,斐济,牙买加,肯尼亚,新西兰,罗得西亚,新加坡,南非,特立尼达和多尼哥,英国,第二组,第三组,第四组,加拿大,巴西,哥伦比亚,法国,玻利维亚,印度,日本,巴基斯坦,秘鲁,西班牙,巴拉圭,意大利,巴拉圭,墨西哥,荷兰,巴拿马,比利时,菲律宾,美国,爱尔兰,多巴哥,德国,第五组,阿根庭,智利,荷兰埃塞俄比亚,乌拉圭,菲律宾,第六组,瑞典,第七组,瑞士,表,2-6,耐尔博朗克的披露分组1975年,第一组,巴西,智利,哥伦比亚,法国,巴拉圭,西班牙,乌拉圭,第二组,第三组,第四组,百慕大,德国,日本,美国,澳大利亚,斐济,肯尼亚,马来西亚,新西兰,尼日利亚,新加坡,巴拿马,菲律宾,加拿大,牙买加,荷兰,巴哈马,爱尔兰,罗得西亚,希腊,第五组,阿根庭,印度,伊朗,巴基斯坦,秘鲁,第六组,丹麦,第七组,意大利,比利时,埃塞俄比亚,埃塞俄比亚,南非,特立尼达和,多巴哥,扎伊尔,墨西哥,委内瑞拉,英国,挪威,瑞典,瑞士,2.5.2,杜普尼克和萨尔特的研究成果,第3章 比较会计模式上,3.1,美国会计模式,3.2,英国会计模式,3.3,法国会计模式,3.4,德国会计模式,学习目标,本章和第4章阐述比较会计模式。,本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求读者在学习时通过比较分析，掌握各自的根本特征，从“存异中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化打好根底。,3.1美国会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原那么作为美国会计模式的根本特征。GAAP generally accepted accounting principles,3.1.1 在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准那么,美国是世界上着手制定会计准那么最早的国家。,证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准那么，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己那么保持监督和最终修订权。,监督权/最终修订权准那么认可权,3.1.2 财务会计准那么委员会与财务会计准那么,财务会计准那么委员会有名专职委员，其中来自会计职业界的名，来自实业界的名，来自学术机构和政府的各名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权的机构的一切经济和组织联系。,3.1.3,年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司,美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法律成立，而不是联邦法律。,对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。Public listed,美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准那么的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。,3.1.4,强大的会计职业界组织,注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表述和“一贯遵循公认会计原那么为前提的，企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保存意见，以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准那么的权威性的有力支持。,3.1.5 以财务会计概念框架指导会计准那么的制定,美国的会计准那么的制定机构也一向重视会计方法的概念依据，防止在个别会计准那么中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律形式。Substance over form,1要建立兴旺而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。,2鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准那么高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准那么。,3.1.6 高质量会计准那么,3高质量国际会计准那么必须符合以下3工程标：,1准那么必须包括公认的综合性的会计根底概念中的核心局部。,2 准那么必须高质量。,3准那么必须严格地加以解释和应用,1在财务会计准那么的制定方面,3.1.7 ?2002年公众公司会计改革和投资者保护法案?的重大结构性改革萨班斯法案,2在对独立审计的监督机制方面,3.1.8 税务会计与财务会计相背离美国所得税法的会计要求与公认准那么在许多方面是一致的。特别是在收入、费用确实认上，公认会计准那么主要采用应计制，而所得税法那么主要依据实现制。美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要原因。,3.1.9,财务报告的其他重要特征,1重视短期偿债能力分析,2强调充分披露原那么,3不赞同利润平稳化,3.1.10 美国财务会计准那么委员会对公认会计原那么的整合,2004年，美国财务会计委员会批准启动了“美国财务会计准那么委员会会计准那么汇编,2021年1月15日，美国FASB发布新闻公告，正式进入“汇编为期一年的校验期。,3.2,英国会计模式,由于英国联合王国的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。,基于英国在欧盟中的地位，应该能对全球会计协调化发挥桥梁的作用。,3.2.1 通过?公司法?管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,11948年的?公司法?,21981年修订的?公司法?,1持续经营假设,2一致性,3谨慎,4应用权责发生制,5分开确定任何总数的组成局部,31989年修订的?公司法?,3.2.2 会计准那么的制定,1会计职业界制定会计准那么的过程,2由独立的民间机构制定会计准那么,3政府对会计行业的监管以及对会计、审计准那么的制定进行的改革,1会计准那么委员会,2财务报告检查小组,3会计行业监督委员会,4审计实务委员会,4英国的会计准那么,3.2.3 关于“真实和公允观点“真实和公允观点，是英国?公司法?提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式根本特征。,3.2.4 英国的会计职业界 英国联合王国的会计职业界，并没有组成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许御准会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。,3.2.5 重新构造公司对外财务报告 1 “引言局部 2 “财务报表的目标 3对财务报表的质量特征，只简要提出： A、相关性 B、可靠性 C、可比性 D、可理解性 4财务报表的要素 5财务报表中确实认、计量和列报,3.2.6 关于在会计计量中支持现行本钱会计 英国会计标准委员会1980年发布的第16号标准会计实务公告，在物价变动会计中要求采用现行本钱会计，以取代原先在1974年发布的要求采用一般购置力会计的第7号标准会计实务公告。而且规定，现行本钱会计报表不仅可以作为历史本钱报表的补，而且可以作为根本财务报表。,3.2.7 关于社会经管责任和增值表 公司报告的目标，不限于为投资者和债权人提供决策有用的信息，而且明确地提出“社会经管责任。 在西欧国家特别是在英国流行的增值表，所反映的增值额应“在出资者股东和债权人以及雇员、政府之间进行分配并将一局部重新投入企业的思想，正是报告公司的社会经管责任的表达。,3.3,法国会计模式,法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响，而它实行的,统一会计方案,在西方国家中又独树一帜。,3.3.1 以税务为导向的会计 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。拿破仑法典曾明确规定，会计的原那么和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计。 在20世纪30年代，法国会计所遵从的法律规定，除税法外，还包括公营公司法。 法国会计模式之所以以税务为导向，除法律要求处,法国证券市场相对于美国和英国而言不很兴旺，那么是重要的环境因素。,3.3.2 由政府制定公布全国统一的会计方案,1?会计方案?的目标,1促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定；,2有助于消灭财政收支不平衡。,3向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解；,4提供研究市场动向的信息；,5 促进健康的竞争；,6有助于开展公平的税制；,7向股东、供给者和银行提供更适合于检验它们所作出的判断的时机；,8有助于政府当局进行控制管理方面的检查；,9对财务成果提供清晰而恰切的看法；,10有可能分析和判断制造本钱。,2?会计方案?的内容,1全国性的统一账户名称表见3-1,2 对术语的定义和解释,3必要时，对如何记录具体的事项和交易，说明其应作的分录借记和贷记的账户,5财务报表的标准格式,6 可采用的本钱计算方法1999年已从方案中删除。,4会计计量计价原那么；,3 ?会计方案?的披露要求,1对公认会计原那么的偏离；,2对应用的计价规那么的说明；,3对外币工程的会计处理；,5对各项备抵的详细说明；,6对任何重估价的详细说明；,4关于固定资产变动和折旧的附表；,7与租赁有关的或有负债；,8按到期日划分的负债工程；,9 对递延账项、由于外币折算而形成的递延工程以及非常工程的分析；,10关于所得税对财务报表影响的详细说明；,12关于说明如何分配损益的附表；,13分类列示的职工平均人数,11对以抵押品担保的负债工程的披露；,14持有的有价证券一览表；,15关于按行业和地理区域的营业额的分析。,4在制定对执行和扩展?会计方案?所需的会计准那么中利用民间力量,1资金来源和运用表；,3增值税的处理；,4收入与支出的摊配；,2研究和开发本钱的会计处理；,5资产负债表外的合同,6 投资减税的处理；,7 欧洲经济共同体农业交易；,8租赁；,9 利润分配方案,10 给予职工福利津贴的会计处理等等。,上市公司用扩展方案，大中企业用标准方案，小企业用简略方案,5所得税申报与?会计方案?,6?商法典?与?会计方案?,3.3.3 法国证券交易委员会的影响 法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够兴旺。 法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准那么。为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质量。,3.3.4 法国的会计职业界别离为注册 会计师协会和法定审计师协会 法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。 法定审计师协会成立于1969年，受司法部管辖。,3.3.5 极度稳健和“形式胜于实质 建立“秘密准备，在会计上奉行极度稳健的政策。 形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例 极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式与美国会计模式之间的非常显著的差异。,3.3.6 积极推广社会责任会计 早在1975年，法国在?关于公司法改革的报告?中就建议公司每年公布“社会资产负债表即“社会报告。 1977年又先后公布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供有关信息。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处于领先地位。,3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河 法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或局部地确认暂时性差异。 而且，对于为风险、或有事项及特定抵税工程等建立准备以降低账面收益的这一传统惯例，那么规定在编制合并报表时对抵税工程的准备需加以调整订正。,3.3.8 1996,年启动的法国会计改革,1999年6月22日，法国经济与财政部发布?决定?，将法国的?会计方案?一分为二：,只对单一公司适用的?会计方案?,适用于集团的?合并会计的原那么与方法?,?会计方案?内容包括：,1会计的目标与原那么；,2资产、负债、收入和费用的定义；,3 记录和计量原那么；,4 会计账户的设立、结构和运行；,5会计报表体系。,?合并会计的原那么与方法?内容包括：,1合并的范围和方法；,2合并的原那么；,3 计量和报告的方法；,4合并报表体系；,5 关于第1年编制合并报表的说明。,3.4,德国会计模式,德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国会计模式。 德国会计模式指的是德国统一前联邦德国的会计实务体系。德国统一后，这个会计实务体系成为全国的统一体系。,3.4.1,会计服从于法律要求,德国会计服从于以下三方面的法律要求：,1税法,2商法,3公司法,3.4.2,以公司利益为导向,极端稳健和不要求充分披露,德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最根本的特征概括为“以公司利益为导向。,按照企业规模的划分，德国的中、小型公司可以编制简化的财务报表，对于报表附注更是可以少披露甚或不披露。只有对大型公司，才有较广泛的披露要求。,3.4.3,按总费用法编制的损益表,德国?商法?对损益表有两种规定格式：,1按总费用法编制的表式,2按销售本钱法编制的表式,销售收入,在产品和产成品的增减变动,其他资产化本钱,其他经营收入,材料费用,人工费用,其他资产价值耗损,其他经营费用,股权投资收益,利息或 类似 收益,长期金融资产和 短期有价证券价值减损,利息或 类似 费用,正常经营成果,+,+,+,+,-,-,-,-,-,=,-,总费用法下的损益表计算过程如下：,3.4.4 德国的会计职业界和会计准那么建议 德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量都不够强大。 在德国，成为注册会计师的教育要求是世界上最高的。 需要从大学获得高级研究生学位，可见，进入会计职业界的限制颇为苛刻。,3.4.5,一些独特的会计惯例,德国会计实务除极端稳健、不要求充分披露以及形式胜于实质等特征外，有一些会计惯例在西方国家中也是独特的。,4.1,日本会计实务体系的特征,4.2,荷兰会计实务体系的特征,4.3,瑞典会计实务体系特征,4.7 开展中国家会计实务体系的一般特征,4.5,捷克会计实务体系的特征,4.6,墨西哥会计实务体系的特征,4.4 兴旺国家会计实务体系(模式)的综述,第4章 比较会计模式下,本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在兴旺国家中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中方案经济转变为市场经济过程中的会计变革，从中表达了欧洲大陆会计模式的主要影响。最后，在介绍了较接近于美国会计模式的墨西哥这一经济开展水平较高的开展中国家的会计实务体系后，又概述了开展中国家会计实务体系的一般特征。这样就能使读者对全球的比较会计模式有一个较全面的了解。,学习目标,4.1,日本会计实务体系的特征,日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模式的影响，从而，有一种掺和的迹象。,4.1.1 会计实务根本上服从法律要求,1税法,2商法,3证券交易法,4.1.2 由官方制定会计规定到以官方为主体，结合民间力量制定会计准那么,11948年制定了?证券交易法?；,21948年制定了?注册会计师法?,31948年成立了证券交易委员会,4企业会计系统调查委员会于1949年成立,1962年制定公布的?本钱计算准那么?是一个重要的文告。,4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准那么,日本于2001年7月成立了财务会计准那么基金会，由它资助日本会计准那么委员会，以取代企业会计委员会，其组织架构与当时美国的FASB根本相同。,基金会由董事会和受托人共同管理。,截至2004年，会计准那么委员会已经发布了2个财务会计准那么。,4.1.4 日本会计准那么与国际会计准那么的趋同进程,日本会计准那么的制定转向了主要依靠民间力量的机制,目前存在于日本公认会计实务和国际会计准那么中的7处主要不同之处：,1金融工具；2企业合并；3资产减值；4养老金；5研发费用；6合并报表；7投资用房产,4.1.5,会计职业界和审计要求,注册会计师遵循的审计准那么和惯例也和美国的相类似，最重要的共同特征是，对公司财报表的审计意见都是从是否“公允表述和“一贯符合公认会计准那么的概念来作出职业判断的。,日本注册会计师资格的考试制度，需要通过三次考试，才能取得执业资格：,4.1.6,其他重要特征,1)“形式胜于实质和“实质重于形式的观念相掺杂,2高度的举债经营方式,3在利润分配中先提留法定公积和任意公积,4.2 荷兰会计实务体系的特征 在阿伦的分类中，荷兰被归入以德国会计实务体系为代表的北欧会计模式； 在诺比斯的分类中，荷兰那么被列为以微观为根底、侧重商业经济学、注重理论的典型代表。 两者从不同的角度指出了荷兰会计实务体系的特征。,1年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公允图景，其中的所有工程必须进行适当地归类和表述；,1970年，荷兰公布的?年度报表法?对荷兰公司的财务报告的详细规定指出：,4.2.1 会计准那么和实务以法律规定为根底，但财务会计有别于税务会计,2必须按照“稳妥的商业惯例亦即为工商界所接受的会计原那么编制财务报表；,3必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成果的依据；,4应在一致的根底上编制财务报表，对会计原那么变动的重大影响应予以披露；,5应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比较财务信息。,荷兰还是世界上惟一明确规定对?年度报表法?的实施进行法定检查的国家。,荷兰?年度报表法?和?所得税法?的会计要求并不完全一致。,4.2.2 由官方和民间结合的“荷兰三方会计准那么委员会制定会计准那么,包括政府官员、公司以及职业会计师、工会代表的“荷兰三方会计准那么委员会。,1981年10月出版了荷兰?会计指导原那么草案?,4.2.3,因执行欧盟指令对法定会计要求的改变,1983,年荷兰为执行欧盟,4,号指令对其法定会计要求作出了第一次重大的改变，于,1984,年,1,月,1,日生效。,主要表现在：,1对资产负债表和损益表的格式作出更详细的规定，扩大了报表注释。,2引入“法定准备 。,荷兰的会计实务多少较接近于英美模式，这与荷兰有些大公司，特别是世界著名的跨国公司，多年来都关注国际投资者的利益的观念有关。,4.2.4,会计职业界和审计要求,荷兰注册会计师协会在会计准那么的制定中发挥了积极的作用。,早在1895年，荷兰会计协会就成立了。,以后的立法却成立了两个新的会计团体：荷兰注册会计师协会NIVRA和会计管理咨询师AA协会。,4.2.5,在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩,荷兰会计实务体系在强调“稳妥的商业惯例和采用“准备会计等方面保持着它的以公司利益为导向的北欧会计模式的根本特征。,?年度报表法?在规定“必须按照稳妥的商业惯例的同时，又提出了年度财务报表应显示财务状况和成果的“公允图景；在“形式与“实质的问题上，荷兰会计也开始转变“形式胜于实质的观念。,4.2.5 现行重置本钱计量的流行是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证,荷兰在会计实务中流行现行重置本钱计量，被认为是富有创新意义的最大特色。,4.3,瑞典会计实务体系的特征,阿伦的会计模式分类把瑞典的会计实务体系归入以公司利益为导向的北欧会计模式；,诺比斯的会计模式分类那么把瑞典的会计实务体系列为代表以宏观统一为根底、根据经济学理论的典型代表。,4.3.1,税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例,国家以经济学理论为依据制定的经济政策和所得税法的会计要求，几乎完全支配着瑞典公司的财务会计和报告惯例。,在瑞典，应税收益根本上就是报告收益，因而无需采用所得税跨期摊配的程序确认递延所得税。在这一点上，瑞典和德国的会计惯例是雷同的。,对于税法和国家经济政策没有作出的规定，瑞典会计惯例的其他依据是：,11975年起生效的?公司法?修订后更符合欧洲经济共同体指令的要求；,21977年1月1日起生效的?会计法?1975年3月公布；,3从1976年7月开始的瑞典会计准那么委员会该委员会是一个政府机构制定的会计准那么；,4瑞典特准会计师协会FAR发布的会计惯例建议。,4.3.2 以公司利益为导向的“准备会计“未税准备,瑞典的会计实务体系当然也保持着以公司利益为导向的北欧会计模式的特征，因而采取非常“稳健的会计政策,通过“准备会计和低估资产价值来隐藏公司利润。,4.3.3,会计职业界和审计要求,瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师FAR以及几类资历较低的审计师SRS。,在瑞典对有限责任公司以及合作社团都要求进行审计。,在瑞典，独立审计的审计报告中，列有一段超出其他国家的独特表述，即关于“董事会和常务董事被解除或不能解除对所审计的年度报表的责任的效力的声明。,4.3.4 关于?理解瑞典财务报表入门?,每年一版的入门指南中，有介绍瑞典财务报表本身的结构特征的，也有与其他主要国家的会计和报告惯例相联系和比照的。,4.4 兴旺国家会计实务体系模式综述,在本章，我们选择了日本、荷兰和瑞典三国，介绍了这三个各具特色的会计实务体系，从中也可以看出四大会计模式对不同国家的不同领域和不同程度的影响。,4.4.1,美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立,1环境因素的主要差异,1美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家那么属成文法系国家 。,2美国和英国的财务报告的目标，主要为保护社会公众投资者的利益,3 美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为兴旺，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。,2会计实务中的主要差异,1公允表述与遵循法律之间的矛盾,2 “适度稳健与“极度稳健的原那么,3 充分披露与不要求充分披露,4 利润分配中是否提留公积,4.4.2,欧盟在两大会计模式趋同化中的作用,第4号指令把英国会计模式的“真实和公允观念引入欧洲大陆国家，是一件具有深远影响的大事,4.5,捷克会计实务体系的特征,我们选择捷克作为经历了具有历史意义的政治骤变的东欧国家代表，来考察其会计实务体系的变革。,4.5.1,历史性的变革,捷克正处在由集中的方案经济向完全的市场经济的转型之中。,1989年以来，捷克斯洛伐克和分解后的捷克政府很快调整了法律和管理结构，并取消了价格管理；重新制定了?商法?和?会计法?,1995年，捷克成为“前共产主义国家参加经济合作与开展组织OECD的第一个成员国。,4.5.2 变革后标准会计实务的法律体系,1?商法?,2?会计法?,3?审计师法?,4.5.3,新组建的会计职业界,捷克的审计师协会是根据?审计师法?成立的。,此外，捷克还组建了会计人员联合会，其成员主要是在企业或公共部门工作的会计人员。,4.5.4,其他重要特征,1捷克的财务报告，在资产负债表和损益表之外,对“附注有明确的披露要求。,2对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟的第7号指令。,3研究和开发本钱只有与已经成功地完成的工程有关并能产生未来收益的，才可以资本化。,4要求在利润分配中先提取法定公积,4.6,墨西哥会计实务体系的特征,在开展中国家中，墨西哥属于经济比较开展的国家，在西班牙语国家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口大国次于讲葡萄牙语的巴西，从20世纪30年代以来，保持着比较稳定的政局。,4.6.1,墨西哥的经济环境及其对会计的影响,1996年经济开始复苏。,墨西哥主要是自由市场经济,家族控制的企业集团主导着墨西哥的私营经济，在一定程度上限制了经济的开展。,美国对黑西哥经济的影响扩展到会计领域。,4.6.2 由注册会计师协会制定会计准那么和审计准那么,墨西哥的?商法?和?所得税法?要求保持综括的会计记录，并据以编制财务报表，但它们对财务报告的影响一般很小。,墨西哥的会计准那么制定采取的是美英模式，而不是欧洲大陆模式。,关于编制财务报表及进行审计的要求，因公司的类型和规模而异。,4.6.3,财务报告接近美英模式,从1990年起， 墨西哥公司的会计年度必须与日历年度相一致，还必须编制比较合并财务报表，包括：,1资产负债表,2收益表,3股东权益变动表,4财务状况变动表现金流量表,5附注,财务报表必须对通货膨胀作出调整。该项调整的影响列示在股东权益变动表中。,附注是财务报表不可分割的局部，内容比较广泛。,4.6.4,其他重要特征,1墨西哥采用一般物价水平会计。,2会计惯例多数与美国根本上相同,3但是，在利润分配上，墨西哥却与欧洲大陆国家相似,4.7 开展中国家会计实务体系的一般特征,关于开展中国家的较全面而简括的定义是：,“正在力求通过工业化开发其资源的贫穷或非工业国家。遍布在非洲、亚洲和拉丁美洲，习惯上也统称为第三世界国家。,4.7.1 开展中国家的现状,从总体上看，开展中国家的国内生产总值GDP的增长率远高于兴旺国家，但一些开展中国家主要是非洲那么政局不稳，民不聊生。,为了谋求第三世界的共同利益，开展中国家正在联合起来进行斗争，以谋求建立公平公正的国际经注新秩序。,4.7.2 开展中国家会计实务体系的一般特征,1会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。,2各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响, 而另一方面，由于改革开放，又不可防止地受到主要投资来源国的会计影响,3在改革开放的进程中，在不同程度上涌现出现代化的大型企业，不得不在不同程度上对它们的会计实务作出不同的要求。,4开展中国家的会计标准大都采取政府法规和准法规的形式，许多开展中国家援用国际会计准那么；或是在参照国际会计准那么的根底上制定本国的会计准那么。,5编制财务报表中“保密观念和充分披露的要求相矛盾，政府干预在不少国家比较严重，“合法性一般高于“公允性,6强调实际本钱计算，倾向于尽可能有确认未实现损益。,7在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式，,4.7.3 开展中国家当前会计实务中的独特问题通货膨胀会计,开展中国家采用的计量通货膨胀影响的方法，一般都采用一般物价水平会计，而保持历史本钱的计量属性,5.1,国际会计协调化的含义,5.2,致力于国际会计协调化的六个主要国际组织,5.3 联合国会计与报告国际准那么政府专家工作组的协调化活动,5.4,欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟,第,5,章 国际会计协调化,5.5 经济合作与开展组织关于跨国公司会计和报告的指南,5.6 证券委员会国际组织关于跨国上市的国际披露准那么,5.7 国际会计师联合会及国际审计准那么,5.8,推动国际会计协调化的其他国际组织,通过本章学习，既要求读者深刻领会国际会计协调化的含义和当前的强劲趋势，也要求读者了解各种国际性政府间机构如联合国会计和报告国际准那么政府间专家工作组、经济合作开展组织会计工作组、区域性国家联盟如欧洲联盟、官方机构国际组织如证券委员会国际组织，以及民间国际组织特别是会计职业界的国际组织，如国际会计师联合等对国际会计协调化所作的努力和成果。本章介绍除国际会计准那么委员会以外的各主要国际组织，第六章将专门介绍国际会计准那么委员会及国际会计准那么。,学习目标,5.1.1,对协调化的各家之说,1协调化是一个过程;,2协调化是限制和缩小会计差异的过程;,3协调化是形成一套可接受的标准准那么和惯例的过程;,4协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程;,各专家的引述，可以归纳出以下几个层面的观点：,5协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程。,5.1,国际会计协调化和趋同化的含义,协调化的作用在于：,1各国会计准那么和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动;,2国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性;,3各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。,5.1.2,协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化,可以认定，在当时，“标准化、“统一性和“可比性与“协调化是不同的但相关的概念。,会计的国际协调化主要表现在：,1国际准那么和国家准那么包括会计准那么、审计准那么的协调化，这也是协调化的远期目标。,2国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标。,5.2,致力于国际会计协调化的 六个主要国际组织,国际会计协调化会计的国际协调化是通过各种国际性政府间机构、区域性国家联盟以及官方机构国际组织、民间国际组织或专设机构来推动的。,推动国际会计协调化的六个主要全球性国际组织是：,1联合国会计和报告国际准那么ISAR政府间专家工作组。,2欧洲联盟EU-欧洲共同体至欧盟委员会；,3经济合作开展组织OECD会计工作组；,5国际会计师联合会IFAC；,4证券委员会国际组织IOSCO；,6国际会计准那么委员会IASC。,5.3 联合国会计与报告国际准那么政 府间专家工作组的协调化活动,20世纪70年代初，在成员国主要是开展中国家的强烈要求下，联合国开始参与国际会计协调化。,5.3.1 跨国公司行为标准中的会计披露要求,该权威人士小组在1974年报告中建议，在经社理事会所属的政府间组织“跨国公司委员会TNC