中级会计实务(财务报告)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十九章 财务报告,本章重点,1,、资产负债表的内容、格式和编制方法,2,、利润表的内容、格式和编制方法,3,、现金流量表的内容、格式和编制方法,4,、合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则、合并资产负债表与合并利润表的内容、格式和编制方法,5,、合并现金流量表的内容、格式和编制方法,6,、分部报告的内容、结构和编制方法,7,、关联方的判断原则和披露要求,第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念及组成,资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或称股东权益变动表）、附注。,二、财务报告编制的要求,第二节资产负债表,一、资产负债表的内容和结构,(,一,),内容,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。,具体包括资产、负债、所有者权益三个要素。,1,、什么是流动资产？,2,、什么是流动负债？,（二）结构,1,、我国资产负债表全部采用帐户式。,2,、按流动性从大到小排列,二、资产负债表的编制,根据资产、负债、所有者权益类帐户余额编制。,(,一,)“,年初数,”,的填列方法,“年初数,”,栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表,“,期末数,”,栏内所列数字填列。,如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表,“,年初数,”,栏内。,(,二,)“,期末数”的填列方法,通过以下几种方式取得：,1.,直接根据总账科目的余额填列；,2.,根据几个总账科目的余额计算填列；,3.,根据有关明细科目的余额计算填列；,4.,根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；,5.,根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。,第三节利润表,一、利润表的内容和格式,利润表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。,我国利润表基本上采用的是单步式。,二、利润表的编制,1,、“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编制中期报表中，应将“本月数”栏改为“上年同期数”栏；在编制年度报表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏,.,2,、报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动损益,+,投资收益,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,（,2002,）下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有（）。,A,、,处置短期投资,B,、,转销盘亏的固定资产,C,、,转让无形资产的所有权,D,、,计提在建工程减值准备,答案：,BC,三、每股收益的披露,（一）基本每股收益的计算,基本每股收益,归属于普通股的当期净利润,发行在外普通股的加权平均数,发行在外普通股的加权平均数,期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数,已发行时间,报告期时间当期回购普通股股数,已收回时间,报告期时间,（二）稀释每股收益的计算,目前常见的潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。,1,、可转换公司债券,分子的调整项目为可转换债券当期已确认为费用的利息、溢价或折价摊销等的税后影响额；,分母的调整项目为增加的潜在普通股，按照可转换公司债券合同规定，可以转换为普通股的加权平均数。,2,、认股权证、股份期权,计算稀释的每股收益时，,分子的净利润金额不变,，分母应考虑可以转换的普通股股数的加权平均数与按照当期普通股平均市场价格能够发行的普通股股数的加权平均数的差额。,（三）重新计算,便于比较,当企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股时，应当按调整后的股数重新计算列报期间的每股收益。,第四节现金流量表,一、现金流量表的编制基础,现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,1,、,现金,是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款,2,、,现金等价物,是指企业持有的期限短（指从购买日起，,3,个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的（债券）投资。,二、现金流量的分类,(,一,),经营活动产生的现金流量,包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳税款等。,(,二,),投资活动产生的现金流量,1,、,对外投资：,不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,2,、,对内投资：包括,购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等,长期资产,。,(,三,),筹资活动产生的现金流量,1,、,负债筹资：借入借款、发行债券、支付利息、偿还本金等。,2,、权益筹资：接受投资、发行股票、支付股利,（,2005,）下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（ ）。,A.,支付的现金股利,B.,取得短期借款,C.,增发股票收到的现金,D.,偿还公司债券支付的现金,答案：,BCD,三、现金流量表的内容和结构,(,一,),现金流量表正表,直接法,(,二,),现金流量表补充资料,间接法,补充资料包括三部分内容：,(1),将净利润调节为经营活动的现金流量；,(2),不涉及现金收支的投资和筹资活动；,(3),现金及现金等价物净增加情况。,四、现金流量表的填列方法,分析填列法,（一）经营活动产生的现金流量,1,、直接法：分别现金流入和现金流出填列,。,（,1,）销售商品、提供劳务收到的现金,公式,1,=,当期销售商品、提供劳务收到的现金,+,当期收到前期的应收帐款和应收票据,+,当期预收帐款,-,当期销售退回而支付的现金,+,当期收回前期核销的坏帐,公式,2=,主营业务收入,+,销项增值税,+,应收帐款（期初,-,期末）,+,应收票据（期初,-,期末）,+,预收帐款（期末,-,期初）,-,当期计提的坏帐准备,-,商业汇票贴现,企业,2004,年主营业务收入,50,万元，应交税金,应交增值税（销项税）,8.5,万元，应收帐款年初数,10,万元，年末数,13,万元，预收帐款年初数,5,万元，年末数,9,万元。本期应收帐款计提坏帐准备,0.3,万元,.,2004,年销售商品、提供劳务收到的现金,=50+8.5-3+4-0.3=59.2,（万元）,（,2,）购买商品、接受劳务支付的现金,公式,1=,当期购买商品、接受劳务支付的现金,+,当期支付前期的应付帐款和应付票据,+,当期预付的帐款,-,当期因购货退回收到的现金,公式,2=,主营业务成本,+,进项增值税,+,存货,（期末,-,期初）,+,应付帐款,（期初,-,期末）,+,应付票据,（期初,-,期末）,+,预付帐款,（期末,-,期初）,-,当期列入成本的职工薪酬和折旧费,企业,2004,年主营业务成本,100,万元，存货年初数,40,万元，年末数,30,万元，应交税金,应交增值税（进项税）,5.1,万元,.,应付帐款年初数,30,万元，年末数,34,万元,.,应付票据年初数,18,万元，年末数,15,万元,.,预付帐款年初数,10,万元，年末数,0,万元,.,本期计入产品生产成本的工资费用、福利费用和折旧费,14,万元,.,购进商品、接受劳务支付的现金,=100+5.1-10-4+3-10-14=70.1,（万元）,（,3,）支付给职工以及为职工支付的现金,不包括,支付给离退休人员的各项费用（“支付的其他与经营活动有关的现金”）和支付给在建工程人员的工资和福利费（“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” ）,计算公式,=,生产成本、制造费用、销售费用和管理费用中工资、福利费,+,应付职工薪酬,（期初,-,期末）,注意：应付职工薪酬中不包括在建工程人员的部分,（,4,）支付的各项税费,该项目不包括计入固定资产价值的各项税金，也不包括支付的增值税进项税费及退回的增值税、所得税。,计算公式,=“,营业税金及附加”,+“,所得税费用”,+,管理费用（税金）,+“,应交税费,应交增值税（已交税金）”,+“,应交税费”的,（期初,-,期末）,（二）投资活动产生的现金流量,1,、“收回投资所收到的现金”不包括收回的长期债权投资投资的利息。,2,、企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利润，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中列示。,3,、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”不包括为购建固定资产而发生的借款费用资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。,（三）筹资活动产生的现金流量,1,、发行债券、股票支付的审计费、咨询费在“支付的其他与筹资活动活动有关的现金”项目。,2,、接受现金捐赠列入“收到的其他与筹资活动活动有关的现金”项目。,3,、现金捐赠支出、融资租入固定资产而支付的租赁费列入“支付的其他与筹资活动活动有关的现金”项目。,（,2004,）下列各项中，应计入现金流量表中“偿还债务所支付的现金”项目的有（）。,A,、,偿还银行借款的本金,B,、,偿还银行借款的利息,C,、,偿还企业债券的本金,D,、,偿还企业债券的利息,答案：,AC,2,、间接法：以本期净利润为起点，通过调整计算经营活动的现金流量净额,案例,某企业当期净利润为,600,万元，投资收益为,100,万元，与筹资活动有关的财务费用为,50,万元，经营性应收项目增加,75,万元，经营性应付项目减少,25,万元，固定资产折旧为,40,万元，无形资产摊销为,10,万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。,A.400,B.850,C.450,D.500,答案：,D,五、现金流量表的编制方法,（一）工作底稿法,（二）,T,形帐户法,（三）分析填列法,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的内容及结构,二、,所有者权益变动表的填列方法,第六节合并财务报表,一、合并财务报表概念,合并会计报表，是指反映企业,集团整体,财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。,合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。按照国家统一的会计制度的规定，需要编制合并会计报表的企业除编制其个别会计报表外，还应当编制合并会计报表。,二、合并财务报表范围的确定,合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的,子公司的范围,。纳入合并范围的子公司具体包括：,（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业,权益性资本指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。,母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，具体包括以下,3,种情况：,1.,母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。,2.,母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上权益性资本，指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。,3.,母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。,甲公司,60% 30%,乙公司,40%,丙公司,70%,丁公司,（,2003,）下列公司的股东均按所持股份行使表决权，,W,公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（,）。,A,甲公司（,W,公司拥有其,60%,的股权）,B,乙公司（甲公司拥有其,55%,的股权）,C,丙公司（,W,公司拥有其,30%,的股权，甲公司拥有其,40%,的股权）,D,丁公司（,W,公司拥有其,20%,的股权，乙公司拥有其,40%,的股权）,答案：,ABCD,（二）被母公司控制的其他被投资企业,存在如下情况之一者，应纳入合并会计报表范围：,1.,通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。,2.,根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。,3.,有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。,4.,在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,注：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,不纳入合并会计报表范围的子公司包括：,1,、已宣告被清理整顿的原子公司。,2,、已宣告破产的原子公司。,3,、合营企业。,4,、母公司不能控制的其他企业，如联营企业。,(2005),下列各项中，不应纳入母公司会计报表合并范围的是（）。,A.,按照破产程序已宣告清算的子公司,B.,直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业,C.,通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业,D.,持有其,35%,权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业,答案：,A,三、合并财务报表的编制程序,（一）对子公司的个别报表进行调整,1.,同一控制下企业合并中取得的子公司,如果采用的会计方法一致，不调整；否则，按重要性原则调整。,2.,非同一控制下企业合并中取得的子公司,（,1,）会计政策和会计期间调整,（,2,）以子公司合并日的公允价值为基础（如固定资产折旧），调整其账面金额。,（二）对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整,1,、应享有子公司当期净利润的份额：,借：长期股权投资,贷：投资收益,2,、应承担子公司当期亏损的份额：,借：投资收益,贷：长期股权投资,3,、当期收到子公司分派的现金股利或利润,借：投资收益,贷：长期股权投资,4,、子公司所有者权益其他变动,借：长期股权投资,贷：资本公积,（三）编制合并工作底稿,（四）将母子公司个别会计报表过入合并工作底稿,（五）编制抵销分录和调整分录,（六）计算合并后的报表数额,（七）填列合并会计报表,四、合并会计报表抵销分录的编制,（一）抵销分录编制的基本原则,1,、抵销分录编制的基本目的：,抵销集团内部的交易事项,2,、抵销分录的会计科目,：财务报表项目,3,、抵销分录的基本内容,（,1,）,母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销；,（,2,）,集团内部债权债务项目的抵销；包括：内部应收帐款与应付帐款；等等。,（,3,）,集团内部购销业务的抵销；包括：内部存货销售、内部无形资产销售、内部固定资产销售等。,（,4,）母,公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销。,（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销,投资企业（母公司）,被投资企业（子公司）,“长期股权投资”所有者权益,投资比例,借：实收资本（或股本）,资本公积,(,子公司所有者权益的各项目,),盈余公积,未分配利润,商誉（借方差额）,贷,:,长期股权投资,（母公司“长期股权投资”帐面价值,）,少数股东权益,（子公司所有者权益乘以少数股东股份比例）,未分配利润,年初 （合并当期为“营业外收入”）,（贷方差额）,注：,1,、少数股东权益,在我国，合并报表编制遵循的理论原则是经济实体理论，即合并报表主要为企业集团的全体股东服务。因此，少数股东权益在性质上仍然属于企业的所有者权益。,2,、商誉的处理,如为负商誉，计入“营业外收入”，连续编制合并时，调整期初未分配利润。,（三）内部债权和债务项目的抵销,1,、内部应收帐款与应付帐款,（,1,）,初次编制时的抵销分录,A,、抵销应收帐款与应付帐款,借：应付帐款,贷：应收帐款,B,、抵销计提的坏帐准备,借：应收账款,坏账准备,贷：资产减值损失,2,连续编制时的抵销分录,（,1,）将应收帐款与应付帐款抵销,借：应付帐款,贷：应收帐款,（,2,）将以前各年计提的坏帐准备抵销,借：应收账款,坏账准备,贷：未分配利润,年初（资产减值损失）,（,3,）抵销当期计提或冲销的坏帐准备,第一种情况：本期内部应收帐款余额大于上期应收帐款余额，说明本期计提了坏帐准备。,借：应收账款,坏帐准备,贷：资产减值损失,第二种情况：本期内部应收帐款余额小于上期应收帐款余额，说明本期减了坏帐准备。,借：资产减值损失,贷：应收账款,坏帐准备,第三种情况：本期内部应收帐款余额等于上期应收帐款余额，说明本期没有计提或冲减坏帐准备。无抵销分录。,（二）内部预收帐款和预付帐款的抵销,借：预收帐款,贷：预付帐款,（三）内部应收票据与应付票据的抵销,借：应付票据,贷：应收票据,（四）内部应付债券和长期债权投资的抵销,将应付债券和长期债权投资抵销,借：应付债券,贷：持有至到期投资,将内部投资收益和财务费用抵销,借：投资收益,贷：财务费用,/,在建工程,（五）内部其他应收款与其他应付款的抵销,借：其他应付款,贷：其他应收款,（四）内部存货购销业务的抵销,1,、内部购销业务对合并报表的影响,甲, ,乙,存货成本万元,存货售价万元,存货成本万元,未实现销售利润万元,问：问实现销售利润在什么时候可以实现？,2,、初次编制合并报表时的抵销分录,抵销内部销售利润,借：营业收入,（本期销售额）,贷：营业成本,（本期销售成本）,存货,（期末存货中未实现销售利润）,期末存货未实现销售利润有两种计算方法：,A,、销售方的售价,-,销售方的成本,B,、期末存货金额,销售方的毛利率,或者：,A,、抵销本期内部销售额,借：营业收入,贷：营业成本,B,、抵销期末存货中包含的未实现销售利润,借：营业成本,贷：存 货,3,、连续编制合并报表的抵销分录,（,1,）,抵销期初存货中的未实现销售利润,（假设上期期末存货在本期全部销售）,借：未分配利润,年初,贷：营业成本,分析：,借：营业成本借：未分配利润,年初,贷：存货贷：营业成本（销售后,),如果上期存货在本期尚未售出：,借：未分配利润,年初,贷：存货,分析：,借：营业成本借：未分配利润,年初,贷：存货 贷：存货,（）抵销本期内部销售收入和期末存货中的未实现销售利润,（同初次编制时的抵销分录）,借：营业收入,（本期内部销售额）,贷：营业成本,（本期内部销售成本）,存 货,（期末存货中未实现销售利润）,或者：,(1),借：营业收入,（本期内部销售额）,贷：营业成本,(2),借：营业成本,贷：存货,（期末存货中未实现销售利润）,（五）内部固定资产购销业务的抵销,1,、初次编制合并报表时的抵销分录,（,1,）存货销售作为固定资产（存货固定资产）,A,、将固定资产原值中未实现销售利润抵销,借：营业收入,贷：营业成本,固定资产,原价,B,、将固定资产计提的折旧抵销,借：固定资产,累计折旧,贷：管理费用,（,2,）固定资产销售作为固定资产（固定资产固定资产）,A,、将固定资产原值中未实现销售利润抵销,借：营业外收入,贷：固定资产,原价,B,、将固定资产多计提的折旧抵销,借：固定资产,累计折旧,贷：管理费用,2,、连续编制合并报表时的抵销分录,A,、抵销期初固定资产原值中的未实现销售利润,借：未分配利润,年初,贷：固定资产,原价,B,、抵销前期多计提的累计折旧,借：固定资产,累计折旧,贷：未分配利润,年初（管理费用）,C,、抵销本期多计提的累计折旧,借：固定资产,累计折旧,贷：管理费用,（六）内部无形资产购销业务的抵销,（,1,）抵销无形资产中未实现销售利润,借：营业外收入,贷：无形资产,原价,（）抵销无形资产多摊销的管理费用,借：无形资产,累计摊销,贷：管理费用,（七）母公司与子公司、子公司与子公司相互持有投资的投资收益与利润分配项目的抵销（抵销被投资子公司利润分配表的各项目金额）,借,:,投资收益,（子公司净利润,母公司股份比例）,少数股东损益,（子公司净利润,少数股东股份比例）,未分配利润,年初,贷：本年利润分配,提取盈余公积,应付股利,未分配利润,年末,注：以上项目的金额，均直接来自子公司所有者权益变动表。,五、合并会计报表的格式及其编制,（一）合并资产负债表,增设两个项目：,（,1,）少数股东权益；,（,2,）外币报表折算差额。,（二）合并利润表,净利润下设：,1,、归属于母公司所有者的净利润,2,、少数股东损益,（三）合并所有者权益变动表,：同个别报表。,六、合并现金流量表的编制,1,、,母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量,2,、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金,3,、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量,4,、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量,5,、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。,第七节附 注,一、附注,附注是为了方便财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,会计报表附注至少应当包括下列内容：,（教材,P444-451,）,二、分部报告,(,一,),分部报告的概念及种类,是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额情况的报告。,1,、业务分部,业务分部，是指企业内可区分的，能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。,2,、地区分部,地区分部，是指企业内可区分的，能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。,(,二,),分部报告的编制范围,凡是满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：,1,、分部收入占所有分部收入合计的,10%,或以上；,2,、分部利润占所有盈利分部利润合计的,10%,或以上；或者分部亏损占所有亏损分部亏损合计的,10%,或以上；,3,、分部资产总额占所有分部资产总额合计的,10%,或以上。,在按上述条件确定分部报表的编制范围时，应注意下列限制：如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外交易收入总额,低于企业全部收入总额,75%,的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围,(,即使未满足上述条件,),，以至少达到编制的分部报表各个分部对外交易收入总额占企业全部收入总额的,75%,及以上。,下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有（ ）。,A,、,分部营业收入占所有分部营业收入合计的,10%,或以上,B,、,分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的,10%,或以上,C,、,分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的,10%,或以上,D,、,分部资产总额占所有分部资产总额合计的,10%,或以上,答案：,ABCD,案例,下列项目中，属于分部费用的有（）。,A.,营业成本,B.,营业税金及附加,C.,销售费用,D.,所得税费用,答案：,ABC,哪些资产不能作为分部资产、哪些负债不能作为分部负债（选择题）。,1.,分部收入对于与企业总的收入相关的不能反映：（,1,）利息收入和股利收入。（,2,）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。（,3,）营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。,2.,分部费用下列项目不包括在内：（,1,）利息费用。（,2,）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失。（,3,）与企业整体相关的管理费用。（,4,）营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。（,5,）所得税费用。,三、关联方披露,(,一,),关联方关系及其特征,关联方一般指有关联的各方。关联方关系则指有关联的各方之间的内在关系。两方或多方形成关联方关系通常具有的特征包括：关联方涉及两方或多方，一个企业不可能构成关联关系；关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响；关联方的存在可能会影响交易的公允性。,（二）关联方关系主要形式,1,、,该企业的母公司,；,2,、,该企业的子公司,；,3,、,与该企业受同一母公司控制的其他企业,；,4,、,对该企业实施共同控制的投资方,；,5,、,对该企业施加重大影响的投资方,；,6,、,该企业的合营企业,；,7,、,该企业的联营企业,；,8,、,该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员,；,9,、,该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员,；,10,、,该企业主要投资者个人,、,关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制,、,共同控制或施加重大影响的其他企业。,按理（,2007,）,下列各项中，构成,H,公司关联方的有（ ）。,A. H,公司的母公司,B.,与,H,公司受同一母公司控制的企业,C.,能够对,H,公司施加重大影响的投资者,D. H,公司与其他合营方共同出资设立的合营企业,答案：,ABCD,仅与企业存在下列关系的各方,，,不构成企业的关联方,：,1,、,与该企业发生日常往来的资金提供者,、,公用事业部门,、,政府部门和机构,。,2,、,与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户,、,供应商,、,特许商,、经销商或代理商。,3,、与该企业共同控制合营企业的合营者。,4,、仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。,（,2004,）依据,企业会计准则联方关系及其交易的披露,，下列人员中，属于公司关键管理人员的有,( ),。,A,、,董事,B.,总经理,C,、,董事长,D.,总会计师,答案：,ABCD,下列各项目中，形成关联方关系的有（,）。,A,、,企业与其子公司,B,、,企业与其合营企业,C,、,企业与其关键管理人员,D,、,企业与其主要投资者个人,答案：,ABCD,案例,（,2004,）,甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是,( ),。,A,、甲公司与乙公司,B,、甲公司与丙公司,C,、丙公司与丁公司,D,、乙公司与丙公司,答案：,C,(,三,),关联方交易的主要类型,关联方交易指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易的类型主要有：,1,、,购买或销售商品；,2,、购买或销售商品以外的其他资产；,3,、提供或接受劳务；,4,、担保；,5,、提供资金 贷款或股权投资；,6,、租赁；,7,、代理；,8,、研究和开发项目的转移；,9,、许可协议；,10,、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；,11,、关键管理人员薪酬；,（四）关联方关系及其交易的披露,1,、关联方之间没有发生交易的情况下,原则：只需披露存在,直接控制关系的母公司和子公司有关的信息,。,披露,内容：,（,1,）,母公司和子公司的名称；母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。,（,2,）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本 （或实收资本、股本） 及其变化。,（,3,）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。,2,、关联方之间发生交易的情况下,一般原则：,应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。,其中，“关联方关系的性质”指关联方与本企业的关系,;,交易,要素一般包括：交易的金额或相应比例；未结算项目的金额或相应比例；定价政策。,3,、企业只有在提供确凿证据的前提下，才能披露关联方交易是公平交易。,（,2003,）依据企业会计准则，在关联方企业之间存在控制与被控制关系时，关联方关系在会计报表附注中应披露的资料有（,）。,A,关联方企业的类型,B,关联方企业的主营业务,C,关联方企业的注册资本及变化,D,所持关联方企业股份及其变化,（,2002,）对于重要的关联方交易，应当在会计报表附注中披露的内容有（,）。,A,、,关联方关系的性质,B,、,关联方交易的类型,C,、,关联方交易的定价政策,D,、,关联方交易未结算项目的金额或相应比例,（,2002,）与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中，可以不披露母公司与其关联方之间的交易。（,）,（,2003,）企业与其关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露的内容有（,）。,A,关联方交易定价政策,B,关联方未结算项目的交易金额,C,关联方关系的性质,D,交易方交易的类型,（,2005,）在企业与关联方发生交易的情况下，下列各项中，属于企业应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。,A.,定价政策,B.,交易金额,C.,交易类型,D.,关联方关系的性质,