交易性金融资产培训教案

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第一章 资产,交易性金融资产,一、交易性金融资产概念,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,特点：,企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；,该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。,二、交易性金融资产的账务处理,企业通过“,交易性金融资产,”、“,公允价值变动损益,”、“,投资收益,”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。,对交易性金融资产科目分别设置“,成本,”和“,公允价值变动,”等进行明细核算。,“交易性金融资产”科目,“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。,“公允价值变动损益”科目,“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产中,公允价值变动,形成的应计入当期损益的利得或损失。,“投资收益”科目,“投资收益”科目核算企业持有,交易性金融资产期间内取得的投资收益以及,处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。,公允价值低,于账面余额,的差额,交易性金融资产,公允价值变动,借方,贷方,公允价值,高于账面余额的差额,出售交易性,金融资产时,结转的成本,交易性金融,资产成本,借方,贷方,交易性金融资产取得成本,公允价值高,于,账面余额,的差额,公允价值变动损益,借方,贷方,公允价值低于账面余额的差额,账面余额是各自账户结余的金额,熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。,其他货币资金,（银行存款,),应收股利（应收利息）,投资收益,二、交易性金融资产的取得,支付的价款,交易性金融资产,成本,公允价值,已到期,尚未领取,支付的交易费用,支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。,企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。即：按取得交易性金融资产的公允价值借记,“,交易性金融资产-成本,”,科目，贷记,“,银行存款,”,等科目。,注意：,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,。,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入,“,投资收益,”,。,【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。,甲公司应作如下会计处理：,（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：,借：交易性金融资产成本 10 000 000,贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000,（2）支付相关交易费用时：,借：投资收益 25 000,贷：其他货币资金存出投资款 25 000,在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元应当在发生时计入投资收益。,二、交易性金融资产的账务处理, 取得交易性金融资产,借：交易性金融资产成本（公允价值）,投资收益（发生的交易费用）,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,贷：银行存款,收到现金股利或利息,借：银行存款,贷：应收股利/应收利息, 在持有期间被投资方宣告发放现金股利或债券利息时确认“应收股利或应收利息”,借：应收股利/应收利息,贷：投资收益,收到现金股利或债券利息时,借：银行存款,贷：应收股利/应收利息,【例2】,2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200 000股，每股价格为7元，支付相关交易费用16 000元。B公司已宣告但尚未分派现金股利为每股0.5元。,则公司会计处理如下：,购买股票时：,借：交易性金融资产成本 1 300 000,应收股利 100 000,贷：,其他货币资金存出投资款,1 400 000,支付相关交易费用时：,借：投资收益 16 000,贷：,其他货币资金存出投资款,16 000,【例题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）,【答案】,【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。,【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）,A. 2700 B2704 C2830 D2834,【答案】B,【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）,【例题单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。,A800 B700 C803 D703,【答案】B,【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200（4-0.5）=700(万元)。,（三）交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与,账面余额,之间的差额计入当期损益。,企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“,交易性金融资产公允价值变动”科目，,贷记或借记“,公允价值变动损益,”。,资产负债表日公允价值变动,1 公允价值上升,借：交易性金融资产公允价值变动,贷：公允价值变动损益,2 公允价是下降,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产公允价值变动损益,【例4】,2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票10 000股，每股价格为10元，1月31日，该股票涨至12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。,1月26日购买时：,借：交易性金融资产,成本 100 000,贷：银行存款 100 000,1月31日确认公允价值变动时：,借：交易性金融资产公允价值变动 20 000,贷：公允价值变动损益 20 000,【例5】,2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。,2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。,（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：,借：交易性金融资产公允价值变动 300 000,贷：公允价值变动损益 300 000,（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：,借：公允价值变动损益 200 000,贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,（四）交易性金融资产的处置,企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,企业应按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”等科目,，按该金融资产的,账面余额,，贷记,“,交易性金融资产,”科目,，按其差额，贷记或借记,“,投资收益,”科目,。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记,“,公允价值变动损益,”科目,，贷记或借记,“,投资收益,”科目,。,交易性金融资产的处置,借：银行,存,款,贷：交易性金融资产成本,公允价值变动（该分录中的“公允价值变动”及投资收益可能出现在相反方向）,投资收益,同时：借：公允价值变动,损,益,贷：投资收益,或： 借：投资收益,贷：公允价值变动,损,益,【例7】,2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票 20 000股，每股价格为8元，,另外,支付交易费用,1000,，,1月31日，该股票价格上涨至9元收盘，2月28日,该股票价格下跌至,8,元收盘，,3,月,30,日 该公司将持有的B公司股票以,6,元卖出。,会计处理如下：,2007年1月26日,借：交易性金融资产成本 160 000,贷：银行存款 160 000,2007年1月31日,借：交易性金融资产公允价值变动 20 000,贷：公允价值变动损益 20 000,2007年2月28日,借：银行存款 200 000,贷：交易性金融资产成本 160 000,公允价值变动 20 000,投资收益 20 000,同时,借：公允价值变动损益 20 000,贷：投资收益 20 000,1. 207年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。,207年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。,207年6月30日，该股票的市价为1520万元。,207年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.,要求：根据上述资料进行相关的会计处理。,练 习,参考答案,（1）207年3月1日，购入时：,借：交易性金融资产,成本 15 000 000,应收股利 500 000,投资收益 100 000,贷：银行存款 15 600 000,（2）207年3月15日，收到现金股利：,借：银行存款 500 000,贷：应收股利 500 000,（3）207年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：,借：交易性金融资产,公允价值变动 200 000,贷：公允价值变动损益 200 000,（4）207年9月15日，出售该股票时：,借：银行存款 16 000 000,贷：交易性金融资产,成本 15 000 000,公允价值变动 200 000,投资收益 800 000,同时，,借：公允价值变动损益 200 000,贷：投资收益 200 000,【例题单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。,A.4 B.12 C.16 D.3,【答案】C,【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。或者，应确认投资收益=（216-212）+212-（208-8）=16（万元）。,【例题计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：,（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。,（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。,（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。,（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。,（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。,要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。,（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年),【答案】,（1）借：其他货币资金存出投资款 1000,贷：银行存款 1000,（2）借：交易性金融资产成本 800,投资收益 2,贷：其他货币资金存出投资款 802,（3）借：公允价值变动损益 30（800-1007.7）,贷：交易性金融资产公允价值变动 30,（4）借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.1100-7.7100）,贷：公允价值变动损益 40,（5）借：银行存款 825,贷：交易性金融资产成本 800,公允价值变动 10,投资收益 15,借：公允价值变动损益 10,贷：投资收益 10,综合举例1,：某公司于2008年12月1日在证券市场上购买一只股票共计10000股，每股市场价格为100元，其中包括已宣告尚未发放的现金股利10元每股，支付交易费用10000元，却认为交易性金融资产。2008年12月10日收到现金股利。2008年12月31日该股票的市场价格为120元每股。2009年1月31日该股票的市场价格为150元每股。至2月1日该公司将股票出售，取得价款200万元，存入银行。,账务处理如下：,2008年12月1日购买该股票时：,借：交易性金融资产成本 90,应收股利 10,投资收益 1,贷：银行存款 101,2008年12月10日收到现金股利时：,借：银行存款 10,贷：应收股利 10,2008年12月31日确认公允价值变动：,借：交易性金融资产公允价值变动 30,贷：公允价值变动收益 30,2009年1月31日确认公允价值变动,借：交易性金融资产公允价值变动 30,贷：公允价值变动收益 30,2009年2月1日出售该股票时,借：银行存款 200,贷：交易性金融资产成本 90,公允价值变动 60,投资收益 50,借：公允价值变动收益 60,贷：投资收益 60,【综合举例2】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：,（1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；,（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息； （3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）； （4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）； （6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；,（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。,要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。,【答案】,（1）2010年1月1日,借：交易性金融资产成本 1000,应收利息 25 （10005%6/12）,投资收益 4,贷：银行存款 1029,（2）2010年1月2日,借：银行存款 25,贷：应收利息 25,（3）2010年6月30日,借：公允价值变动损益 10,贷：交易性金融资产公允价值变动 10,借：应收利息 25,贷：投资收益 25,（4）2010年7月2日,借：银行存款 25,贷：应收利息 25,（5）2010年12月31日,借：公允价值变动损益 10,贷：交易性金融资产公允价值变动 10,借：应收利息 25,贷：投资收益 25,（6）2011年1月2日,借：银行存款 25,贷：应收利息 25,（7）2011年3月31日,借：应收利息 12.5,贷：投资收益 12.5,借：银行存款 1010,交易性金融资产公允价值变动 20,贷：交易性金融资产成本 1000,应收利息 12.5,投资收益 17.5,借：投资收益 20,贷：公允价值变动损益 20,交易性金融资产会计处理举例,甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用2万元,借：交易性金融资产 200,应收利息 8,投资收益 2,贷：银行存款 210,【,例,3】,2008,年,1,月,8,日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于,2007,年,7,月,1,日发行，面值为,2 500,万元，票面利率为,4%,，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为,2 600,万元（其中包含已宣告发放的债券利息,50,万元），另支付交易费用,30,万元。,2008,年,2,月,5,日，甲公司收到该笔债券利息,50,万元。,2009,年初，甲公司收到债券利息,100,万元。,2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元。,甲公司应作如下会计处理：,（,1,）,2008,年,1,月,8,日，购入丙公司的公司债券时：,借：交易性金融资产,-,成本,25 500 000,应收利息,500 000,投资收益,300 000,贷：银行存款,26 300 000,（,2,）,2008,年,2,月,5,日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：,借：银行存款,500 000,贷：应收利息,500 000,（,3,）,2008,年,12,月,31,日，确认丙公司的公司债券利息收入时：,借：应收利息,1 000 000,贷：投资收益,1 000 000,（,4,）,2009,年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：,借：银行存款,1 000 000,贷：应收利息,1 000 000,在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息,500 000,元，应当记入,“,应收利息,”,科目，不记入,“,交易性金融资产,”,科目。,借：银行存款 25 650 000,贷：交易性金融资产成本 25 500 000,公允价值变动 100 000,投资收益 50 000,同时，,借：公允价值变动损益 100 000,贷：投资收益 100 000,在本例中.企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。,