新旧会计制度有关衔接问题的处理规定

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定,讲解,内容提要,一、新旧制度衔接,新旧制度衔接总要求,将原账科目余额转入新账,将原未入账事项登记新账,将基建数据并入“大账”（初始并账）,财务报表新旧衔接,二、定期并账（每月末并账）,3,1,、时间要求,2014,年,1,月,1,日起,2,、步骤要求,原账科目,余额表 建立新账 调整编制新的科目余额表 编制,2014,年,1,月,1,日期初资产负债表,3,、系统要求：对原有会计核算软件和会计信息系统更新调试,一、新旧制度衔接,（一）衔接总要求,4,（,二,）,将原账科目余额转入新账,1、,资产类,暂付款,应收账款,预付账款,其他应收款,结余（相应）,资产基金,预付款项,现金,库存现金,银行存款,银行存款,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,财政应返还额度,财政应返还额度,原来没记支出,虚增结余,有价证券,其他应收款,库存材料,存货,政府储备物资,结余（相应）,资产基金,存货,结余（相应）,资产基金,政府储备物资,原来没记支出,虚增结余,5,固定资产,存货,固定资产,无形资产,公共基础设施,固定基金（相应）,资产基金,存货,固定基金（相应）,资产基金,固定资产,固定基金（相应）,资产基金,无形资产,固定基金（相应）,资产基金,公共基础设施,对于已领用出库的，还应当按照其成本，在新账中,借记“资产基金,存货”科目，贷记“存货”,科目,6,2,、负债类,应缴预算款,应缴财政款,应缴财政专户款,应付工资（离退休费）,应付职工薪酬,应付地方（部门）津贴补贴,应付其他个人收入,7,暂存款,应缴税费,应付账款,应付政府补贴款,其他应付款,长期应付款,受托代理负债,应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）,借：待偿债净资产,【,转入新账,中的应付账款、长期应付款科目余额,】,贷：财政拨款结转,/,财政拨款结余,/,其他资金结转结余,8,3,、净资产类,结余,（扣除转入新账“资产基金,预付款项、存货、政府储备物资”科目金额）,财政拨款结转,财政拨款结余,其他资金结转结余,固定基金,不需要再转,资产基金,存货,资产基金,固定资产,资产基金,无形资产,资产基金,公共基础设施,4,、收入支出类,由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。,新账中科目设有明细科目的，应将原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。,9,（三）,将原未入账事项登记新账,转换时，应将,2013,年,12,月,31,日前未入账的资产、负债记入新账。,1、,资产类,（,1,）原未入账的无形资产、政府储备物资、公共基础设施,借：无形资产,/,政府储备物资,/,公共基础设施,贷：资产基金,无形资产,/,政府储备物资,/,公共基础设施,对无形资产按照新制度的规定补提摊销。,对固定资产、公共基础设施计提折旧事宜由财政部另行规定。,借：资产基金,无形资产,【,未入账的无形资产,】,贷：累计摊销,（,2,）原未入账的受托代理资产,借：受托代理资产等 贷：受托代理负债,2,、负债类,借：待偿债净资产 贷：应付账款,/,长期应付款,（四）基建并账,在单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位设置的会计账（“大账”）。单位应在“在建工程”科目下设“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。,两部分：,初始并账（,2013,年,12,月,31,日）,定期并账（至少按月并账）,特点：,有些科目需要分析计算,特殊情况需要先对基建账调整,【,本期有完工工程,】,11,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,序号,“大账”科目,基建账科目,1,库存现金,现金,银行存款,银行存款,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,财政应返还额度,财政应返还额度,2,应收账款,应收有偿调出器材及工程款,应收票据,3,其他应收款,其他应收款,拨付所属投资借款,有价证券,4,固定资产,固定资产,5,累计折旧,累计折旧,（四）基建并账,-,初始并账（余额并账）,将,13,年,12,月,31,日基建账中相关科目余额并入“大账”（假设基建账“应收生产单位投资借款”无余额或有余额但与“待冲基建支出”余额相等）,1,、资产类,12,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,序号,“大账”科目,基建账科目,6,在建工程,基建工程,建筑安装工程投资,设备投资,待摊投资,其他投资,器材采购,采购保管费,库存设备,库存材料,材料成本差异,委托加工器材,预付备料款,预付工程款,7,待处理财产损溢,固定资产清理,待处理财产损失,1,、资产类,2,、负债类,序号,“大账”科目,基建账科目,8,应缴财政款,应交基建包干节余（应交财政部分）,应交基建收入（应交财政部分）,其他应交款（应交财政部分）,9,应缴税费,应交税金,10,应付职工薪酬,应付工资,应付福利费,11,应付账款,应付器材款,应付工程款（,1,年以内偿还的）,应付有偿调入器材及工程款,应付票据,12,其他应付款,其他应付款,其他应交款（非应交财政部分）,13,长期应付款,应付工程款（超过,1,年偿还的）,基建投资借款,上级拨入投资借款,其他借款,应交基建包干节余、应交基建收入、其他应交款科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记“大账”中“应缴财政款”科目；其余部分贷记“大账”中“其他应付款”科目,14,3,、净资产类,序号,“大账”科目,基建账科目,14,待偿债净资产,根据相关科目分析计算,【,应付器材款、应付工程款、应付有偿调入器材及工程款、应付票据、基建投资借款、其他借款、上级拨入投资借款科目的贷方余额之和减尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）,】,并入大账“应付账款”,+,并入大账“长期应付款”,-,未使用的借款,【,方向相反,】,15,资产基金,固定资产,根据相关科目分析计算,【,固定资产（借方余额）,-,累计折旧（贷方余额）,】,16,资产基金,在建工程,根据相关科目分析计算,【,建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、器材采购、采购保管费、库存设备、库存材料、材料成本差异、委托加工器材、预付备料款、预付工程款的借方余额合计,】,并入大账“在建工程”数额,【,方向相反,】,15,3,、净资产类,序号,“大账”科目,基建账科目,17,财政拨款结转,基建拨款（余额中属同级财政拨款结转的部分）,留成收入（余额中属同级财政拨款结转的部分）,18,财政拨款结余,留成收入（余额中属同级财政拨款结余的部分）,19,其他资金结转结余,按照上述（,1,）至（,18,）中,“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额,，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。,16,(,五）财务报表新旧衔接,1,、编制,2014,年,1,月,1,日期初资产负债表,新账各会计科目年初余额：,原账余额转入金额；原未入账事项确认入账金额；基建账并入金额。,根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制,2014,年,1,月,1,日期初资产负债表,2,、行政单位,2014,年度财务报表的编制,按照新制度规定编制,2014,年的月度、年度财务报表。,在编制,2014,年度,收入支出表、财政拨款收入支出表时，,不要求填列上年比较数。,二、基建并账,按月并账（发生额并账）,执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关科目的发生额按照以下方法并入“大账”。,（一）编制基建账冲销的会计分录，调整基建账,（假设本期有完工工程）,1.将本期交付使用资产等科目金额与相关工程投资科目金额对冲,将“交付使用资产”、“待核销基建支出”、“转出投资”等科目借方发生额，与“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”科目贷方对应的发生额进行冲销。,借：交付使用资产 （红字）,待核销基建支出 （红字）,转出投资 （红字）,贷：建筑安装工程投资（红字）,设备投资（红字）,待摊投资（红字）,2. 将“应收生产单位投资借款”与“待冲基建支出”科目金额冲销,对本期交付使用资产中使用的基建投资借款进行内部转账时而产生的“应收生产单位投资借款”与“待冲基建支出”科目的发生额进行冲销。,借：应收生产单位投资借款 （红字）,贷：待冲基建支出 （红字）,二、基建并账,按月并账（发生额并账）,（二）将调整后的基建账并入大账,1,资产、负债、净资产类,根据“大账”科目和基建账科目的对应关系（见附,2,），按照基建账中相关科目本期发生额的,借方净额,，借记“大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的,贷方净额,，贷记“大账”中的对应科目。,对于当期发生基本建设结余资金交回业务,“基建拨款”科目,借方发生额,归属于同级财政拨款的部分 借：财政拨款结转,/,财政拨款结余,“基建拨款”科目,借方发生额,中其余部分,借：其他资金结转结余,20,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,序号,“大账”科目,基建账科目,1,库存现金,现金,银行存款,银行存款,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,财政应返还额度,财政应返还额度,2,应收账款,应收有偿调出器材及工程款,应收票据,3,其他应收款,其他应收款,拨付所属投资借款,有价证券,4,固定资产,固定资产,5,累计折旧,累计折旧,21,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,序号,“大账”科目,基建账科目,6,在建工程,建筑安装工程投资,设备投资,待摊投资,其他投资,器材采购,采购保管费,库存设备,库存材料,材料成本差异,委托加工器材,预付备料款,预付工程款,7,待处理财产损溢,固定资产清理,待处理财产损失,序号,“大账”科目,基建账科目,8,应缴财政款,应交基建包干节余（应交财政部分）,应交基建收入（应交财政部分）,其他应交款（应交财政部分）,9,应缴税费,应交税金,10,应付职工薪酬,应付工资,应付福利费,11,应付账款,应付器材款,应付工程款（,1,年以内偿还的）,应付有偿调入器材及工程款,应付票据,12,其他应付款,其他应付款,其他应交款（非应交财政部分）,13,长期应付款,应付工程款（超过,1,年偿还的）,基建投资借款,上级拨入投资借款,其他借款,23,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,“大账”科目,基建账科目,14,财政拨款结转,基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结转资金）,留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）,15,财政拨款结余,基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结余资金）,留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）,16,其他资金结转结余,基建拨款（本期借方发生额中属于交回的非同级财政结余资金）,留成收入（属于非同级财政拨款形成的部分）,17,资产基金,固定资产,根据相关科目分析计算,=“,固定资产”发生额借方净额,-“,累计折旧”发生额贷方净额,18,资产基金,在建工程,根据相关科目分析计算,=,基建账并入大账“在建工程”的数额,方向相反,19,待偿债净资产,根据相关科目分析计算,待偿债净资产,并入大账的“应付账款和长期应付款,”,数额,本期用基建借款支付的在建工程款,【,基建借款期初贷方余额基建借款本期贷方发生额未使用的基建借款,】,本期用基建拨款归还的基建借款,【,基建借款借方发生额用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款,】,“基建借款”包括以下基建账科目：基建投资借款、上级拨入投资借款、其他借款。,如果没有基建借款,待偿债净资产,并入大账,的“应付账款和长期应付款,”,数额,方向相反,25,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,“大账”科目,基建账科目,四、收入类,财政拨款收入,基建拨款（本期贷方发生额中属于同级财政拨款的部分）,其他收入,基建拨款（本期贷方发生额中属于非同级财政拨款的部分）,上级拨入资金,五、支出类,经费支出,根据相关科目分析计算,2,收入、支出类,经费支出,=并入大账,的,“在建工程”科目,借方数额,-,并入大账的“待偿债净资产”科目借方数额,方向相同,26,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,分析计算时需要注意：,使用基建账上投资科目的发生额；,基建账上投资科目发生额的重复反映事项要扣除；,考虑应付款项归还形成的支出。,基建,经费支出,=,在建工程发生额净额,【,借减贷,】,应付账款和长期应付款发生额净额,【,贷减借,】,本期用基建借款支付的在建工程款,【,基建借款期初贷方余额基建借款本期贷方发生额未使用的基建借款,】,本期用基建拨款归还的基建借款,【,基建借款借方发生额用应缴款项和尚未使用的借入款偿还的基建借款,】,【,案例,】,某行政单位基建账,2014,年,1,月份科目发生额如下表（假设没有从“大账”结转到基建账的发生额，也没有已在“大账”同时登记过的发生额。假设基建拨款一半是本级财政给，一半是非本级财政给。假设本期没有完工工程、基建借款）,基建账会计科目发生额情况表,（,2014.1.1-2014.1.31,）,科目编码,科目名称,本期借方发生额,本期贷方发生额,本期发生额净额,（借方为正）,101,建筑安装工程投资,9,839,234.21,9,839,234.21,102,设备投资,636,990.91,636,990.91,103,待摊投资,201,936.66,201,936.66,213,库存设备,8,000.00,8,000.00,0.00,232,银行存款,5,000,000.00,5,000,000.00,235,零余额账户用款额度,5,000,000.00,19,748,161.78,-14,748,161.78,242,预付工程款,8,500,000.00,8,500,000.00,252,其他应收款,70,000.00,70,000.00,301,基建拨款,10,000,000.00,-10,000,000.00,332,应付工程款,1,000,000.00,500,000.00,500,000.00,总计,30,256,161.78,30,256,161.78,-,（,1,）按照基建账中“银行存款”的本期发生额的借方净额,借记“大账”中的“银行存款”。,“银行存款”,科目借方发生额,=5,000,000,元,（,2,）按照基建账中“零余额账户用款额度”的本期发生额的贷方净额,贷记“大账”中的“零余额账户用款额度”。,“零余额账户用款额度”,科目贷方发生额,=,14,748,161.78,元,（,3,）按照基建账中“其他应收款”的本期发生额的借方净额,借记“大账”中的“其他应收款”。,“其他应收款”,科目借方发生额,=70,000,元,（,4,）按照相关科目本期发生额的借方净额,借记“大账”中的“在建工程”。,“在建工程”科目借方发生额,基建账“建筑安装工程投资”,9,839,234.21,元“设备投资”,636,990.91,元“待摊投资”,201,936.66,元“预付工程款”,8,500,000.00,元,19,178,161.78,元,同时，应确认,“资产基金在建工程”,贷方发生额,19,178,161.78,元,（,5,）按照基建账中“应付工程款”的本期发生额的借方净额,借记“大账”中的“应付账款”。,“应付账款”,科目借方发生额,=500,000,元,同时，应确认,“待偿债净资产”,科目贷方发生额,=500,000,元,（,6,）按照基建账中“基建拨款”的本期发生额的贷方净额,贷记“大账”中的“财政拨款收入”和“其他收入” 。,“财政拨款收入”,科目贷方发生额,=5,000,000.00,元,“其他收入”,科目贷方发生额,=5,000,000.00,元,（,7,）按新制度的支出确认标准，计算本期基本建设支出金额,借记“大账”的“经费支出”。,经费支出,=,并入大账“在建工程”科目借方数额（,19,178,161.78,元）,-,并入大账“待偿债净资产”科目借方数额（,-500,000.00,元）,= 19,678,161.78,元,借：银行存款,5,000,000.00,经费支出,19,678,161.78,在建工程,19,178,161.78,应付账款,500,000,其他应收款,70,000,贷：零余额账户用款额度,14,748,161.78,财政拨款收入,5,000,000.00,其他收入,5,000,000.00,资产基金在建工程,19,178,161.78,待偿债净资产,500,000,注意：,行政单位如有从“大账”中“经费支出”科目列支转入基建账的资金，还应当在并账后将已列支金额部分予以冲销,借：其他收入,贷：经费支出,如果行政单位已在“大账”中核算基建资金收支，不用并账,新行政单位会计制度会计科目,原行政单位会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,一、资产类,1,1001,库存现金,101,现金,2,1002,银行存款,102,银行存款,3,1011,零余额账户用款额度,107,零余额账户用款额度*,4,1021,财政应返还额度,115,财政应返还额度*,102101,财政直接支付,财政直接支付,102102,财政授权支付,财政授权支付,5,1212,应收账款,104,暂付款,6,1213,预付账款,104,7,1215,其他应收款,104,暂付款,103,有价证券,8,1301,存货,105,库存材料,106,固定资产,9,1501,固定资产,106,固定资产,10,1502,累计折旧,11,1511,在建工程,12,1601,无形资产,106,固定资产,13,1602,累计摊销,14,1701,待处理财产损溢,15,1801,政府储备物资,105,库存材料,16,1802,公共基础设施,106,固定资产,17,1901,受托代理资产,2024/9/25,35,新行政单位会计制度会计科目,原行政单位会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,二、负债类,18,2001,应缴财政款,201,应缴预算款,202,应缴财政专户款,19,2101,应缴税费,203,暂存款,20,2201,应付职工薪酬,211,应付工资（离退休费）*,212,应付地方（部门）津贴补贴*,213,应付其他个人收入*,203,暂存款,21,2301,应付账款,203,暂存款,22,2302,应付政府补贴款,23,2305,其他应付款,24,2401,长期应付款,203,暂存款,25,2901,受托代理负债,36,新行政单位会计制度会计科目,原行政单位会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,三、净资产类,26,3001,财政拨款结转,303,结余,27,3002,财政拨款结余,28,3101,其他资金结转结余,29,3501,资产基金,350101,预付款项,303,结余,350111,存货,303,结余,301,固定基金,350121,固定资产,301,固定基金,350131,在建工程,350141,无形资产,301,固定基金,350151,政府储备物资,303,结余,350152,公共基础设施,303,固定基金,30,3502,待偿债净资产,37,新行政单位会计科目,原行政单位会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,四、收入类,31,4001,财政拨款收入,401,拨入经费,32,4011,其他收入,407,其他收入,404,预算外资金收入,五、支出类,33,5001,经费支出,501,经费支出,505,结转自筹基建,34,5101,拨出经费,502,拨出经费,注：上表中标有“*”号的会计科目为行政单位按照财政部印发的 有关行政单位会计核算补充规定增设的会计科目,38,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,“大账”科目,基建账科目,序号,编号,名 称,编号,名 称,一、资产类,1,1001,库存现金,233,现金,2,1002,银行存款,232,银行存款,3,1011,零余额账户用款额度,234,零余额账户用款额度,4,1021,财政应返还额度,235,财政应返还额度,5,1212,应收账款,251,应收有偿调出器材及工程款,253,应收票据,6,1215,其他应收款,252,其他应收款,261,拨付所属投资借款,281,有价证券,7,1501,固定资产,201,固定资产,8,1502,累计折旧,202,累计折旧,9,1511,在建工程,101,建筑安装工程投资,102,设备投资,103,待摊投资,104,其他投资,211,器材采购,212,采购保管费,213,库存设备,214,库存材料,218,材料成本差异,219,委托加工器材,241,预付备料款,242,预付工程款,10,1701,待处理财产损溢,203,固定资产清理,271,待处理财产损失,39,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,“大账”科目,基建账科目,序号,编号,名 称,编号,名 称,二、负债类,11,2001,应缴财政款,362,应交基建包干节余（应交财政部分）,363,应交基建收入（应交财政部分）,364,其他应交款（应交财政部分）,12,2101,应缴税费,361,应交税金,13,2201,应付职工薪酬,341,应付工资,342,应付福利费,14,2301,应付账款,331,应付器材款,332,应付工程款（,1,年以内偿还的）,351,应付有偿调入器材及工程款,353,应付票据,15,2305,其他应付款,352,其他应付款,364,其他应交款（非应交财政部分）,16,2401,长期应付款,332,应付工程款（超过,1,年偿还的）,304,基建投资借款,305,上级拨入投资借款,306,其他借款,40,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,行政单位“大账”和基建账会计科目对照表,“大账”科目,基建账科目,序号,编号,名 称,编号,名 称,三、净资产类,17,3001,财政拨款结转,301,基建拨款（贷方余额中归属于同级财政拨款结转的资金）,301,基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结余资金）,401,留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）,18,3002,财政拨款结余,301,基建拨款（本期借方发生额中属于交回同级财政的结余资金）,401,留成收入（属于同级财政拨款形成的部分）,19,3101,其他资金结转结余,301,基建拨款（本期借方发生额中属于交回的非同级财政结余资金）,401,留成收入（属于非同级财政拨款形成的部分）,20,3501,资产基金,根据相关科目分析计算,350121,固定资产,350131,在建工程,21,3502,待偿债净资产,根据相关科目分析计算,四、收入类,22,4001,财政拨款收入,301,基建拨款（本期贷方发生额中属于同级财政拨款的部分）,23,4011,其他收入,301,基建拨款（本期贷方发生额中属于非同级财政拨款的部分）,321,上级拨入资金,五、支出类,24,5001,经费支出,根据相关科目分析计算,2024/9/25,41,谢谢大家！,