税收法律制度综述及例题解析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,演示文档,路漫漫其悠远,少壮不努力，老大徒悲伤,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税收法律制度综述及例题解析,第一节 税收概述,主要内容：,1、税收的概念及分类,2、税法及构成要素,一、税收的概念与分类,税收是国家为,实现国家职能,，凭借,政治权利,，按照法律规定的标准，,无偿取得财政收入,的一种特定分配方式，体现了国家与纳税人在征纳税的利益分配上的一种,特殊分配关系。,税收的作用,（1）税收是国家组织财政收入的主要形式,（2）税收是国家调控经济运行的重要手段,（3）税收具有维护国家政权的作用,（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,税收特征,税收三性,强制性,无偿性,固定性,最本质的特征,税收三性的核心,时间上的连续性,征收比例的固定性,凭借国家权力强制征税,税收的分类,征税对象,流转税类,所得税类,财产税类,资源税类,行为税类,商品流转额和非商品流转额,增值税、营业税、消费税、关税,财产数量或财产价值,房产税、车船税、城镇土地使用税,自然资源或某些社会资源,资源税,特定的行为,印花税、车辆购置税、城建税、契税、耕地占用税等,企业所得税、个人所得税,所得额或收益额,税收的分类,征收管理的分工体系,工商税类,关税类,税务机关征收,大部分税种,海关代征,关税；由海关代征的进口环节的增值税、消费税；船舶吨税,税收的分类,税收征收权限和,收入的支配权限,中央税,地方税,中央地方共享税,关税类、消费税、车辆购置税,铁道、银行、保险集中缴纳的营业税、城建税,营业税、城建税、房产税,车船税、契税、土地增值税等,增值税、企业所得税、资源税,证券交易的印花税,税收的分类,计税标准,从价税,从量税,复合税,计税金额,税率,增值税、营业税、企业所得税,计税数量,单位税额,车船税、城镇土地使用税,即从价又从量计征,消费税中卷烟和白酒,【例题1.单选题】下列各项中，不属于流转税的是（ ）,A.消费税 B.营业税 C.关税 D.车辆购置税,【例题2.单选题】下列各项中，属于中央与地方共享税的是（ ）,A.契税 B.消费税 C.营业税 D.增值税,【例题3.多选题】下列各项中属于税收特征的有（ ）,A.自愿性 B.强制性,C.有偿性 D.固定性,【例题4.多选题】下列各项中，属于行为税的有（ ）,A.耕地占用税 B.车辆购置税,C.消费税 D.城市维护建设税,二、税法的构成要素,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务的法律规范的总称，是国家与纳税人依法征税的行为准则。,税法与税收存在密切联系：,税法是税收的法律依据和保障，是,税收的法律形式；,税收是税法所确定的具体内容。,税法的分类,税法分类,税法的功能作用,主权国家行使税收管辖权,税法的法律级次,税收实体法,税收程序法,国内税法,外国税法,税收法律,税收规章和税收规范性文件,国际税法,税收行政法规,税收征管法,海关法,进出口关税条例,税法的构成要素,税法构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等,征税对象,税率,纳税人,基本要素,征税人和纳税义务人,征税人,：,代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关,主要有：,国家税务局,地方税务局,海关,纳税义务人,：税法规定的直接负的纳税义务的单位和个人，包括法人、其他组织和自然人个人。,纳税义务人是税收制度中,区别不同税种的重要标志之一,。,征税对象和税目,征税对象,：征税的客体，是税收法律关系中权利和义务所指向的对象，包括物或行为。,区别不同类型税种的主要标志,。,税目,：税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体范围。列入税目的即为应税项目，未列入税目的不征税，体现征税的广度。,制定税目的基本方法：,列举法和概括法,。,税率,是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度。,税率,比例税率,定额税率,累进税率,全额累进税率,超额累进税率,超率累进税率,注：超额累进税率适用于个人所得税；超率累进税率适用于土地增值税,纳税环节、纳税地点、纳税期限,计税依据,：计算应纳税额的依据和标准。分为,从价计征、从量计征和复合计征,纳税环节,：税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节,纳税期限,：纳税人发生纳税义务后应依法缴纳税款的期限。分为两种：按期纳税和按次纳税。,纳税地点,：纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。,减免税,是国家对某些纳税人和征税对象给予的鼓励和照顾的一种特殊规定。是对税率的延伸和补充。,1、减税和免税,：减税是从应纳税额中减征部分税款。免税是按规定应征收的税款全部免除。有定期减免和长期减免。,2、起征点,：是指对征税对象规定的开始征税的数量界限。起征点以下的，不征税；达到或超过起征点的,全额征税,。,3、免征额,：是指在对征税对象中免于征税的数额。仅就,超过免征额以上的部分计征税款,。,纳税人,应税收入（元）,起征点,（3500元，税率10%）,免征额,（3500元，税率10%）,甲,2000,不征税,不征税,乙,3500,350010%=350,3500-3500=0，不征税,丙,5000,500010%=500,（5000-3500）10%=150,起征点与免征额在计税上的比较,【例题1.单选题】,区别不同类型税种的重要标志是（ ）,A.税率 B.纳税人,C.征税对象 D.纳税期限,【例题2.单选题】,在税制要素中，对征税对象达到总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（ ）。,A.计税依据 B.免征额 C.税基 D.起征点,【例题3.多选题】,按现行税法的规定，征税税率包括（ ）。,A.比例税率 B.定额税率 C.累进税率 D.从量税率,【例题4.判断题】,在计算营业税应纳税额时，纳税人的营业额超过起征点的，仅就超过起征点的部分征税。（ ）,【例题5.单选题】,下列税法构成要素中，衡量纳税义务人税收负担轻重与否的重要标志是（）。,A计税依据 B减税免税,C税率 D征税对象,【例题6.多选题】,下列关于起征点的说法，正确的是（ ）,A起征点是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限,B征税对象的数额没有达到起征点数额的不征税,C征税对象的数额达到起征点数额的，就其全部数额征税,D征税对象的数额超过起征点数额的，就其超过的部分数额征税,【例题7.多选题】,减免税是对税率所作出的一种灵活延伸，它主要包括（ ）。,A减税 B免税,C起征点 D免征额,第二节 主要税种,主要税种：,1、增值税,2、消费税,3、营业税,4、企业所得税,5、个人所得税,还有资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、印花税、契税等,一、增值税,主要内容：,增值税的概念与分类,增值税和征税范围,增值税的纳税人, 增值税的税率,增值税的应纳税额,增值税的征收管理,增值税的概念,在我国境内从事,销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物,的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的,增值额和货物进口金额,为计税依据而征收的一种流转税。,增值额：是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值。（以甲公司为例）,购进材料100万元，,进项税额17万元,产成品销售150万元，,销项税额25.5万元,生产,增值50万元,应纳税额=销项税额进项税额=25.5-15=8.5万元,增值税的类型,生产型,增值税,收入型,增值税,消费型,增值税,类型,购进固定资产的价值,不可以扣除,购进固定资产折旧部分价值,可以扣除,购进固定资产的进项税额,可以全部扣除,增值税征税范围,增值税征税范围，包括销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。,1、货物销售,一般货物销售是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，,包括电力、热力、气体在内,；有偿，是指从购买方取得货、货物或者其他经济利益。,增值税征税范围,2、提供加工修理修配劳务,加工是受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工修理修配劳务不包括在内。,3、进口货物,进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物除依法征收关税外，还应在,进口环节,征收增值税。,【例题1.多选题】,根据增值税法律制度规定，下列销售业务中，应当征税增值税的是（ ）。,A甲公司销售小汽车,B乙公司销售化妆品,C丙公司销售商品房,D丁公司销售自来水,【例题2.单选题】,根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（ ）。,A销售电力 B销售热力,C销售天然气 D销售房地产,增值税的纳税人,凡在我国境内销售货物、进口货物及提供加工修理修配劳务的单位和个人均为增值税的纳税人。,增值税纳税人分为,一般纳税人与小规模纳税人。,划分标准,： （1）会计核算制度是否健全；,（2）年应税销售额,小规模纳税人的划分标准,（1）从事,货物生产或者提供应税劳务,的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并,兼营,货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在,50万元,以下,的（,生产加工修理企业,）；,（2）其他纳税人，年应税销售额在,80万元以下的（商业企业）。,（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（,自然人,）按小规模纳税人纳税，,非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择按小规模纳税人纳税,。,增值税税率,1基本税率17%，主要适用于除适用低税率以外的货物及提供加工修理修配劳,2低税率13%,3。零税率适用于出口货物,4。征收率 3%，适用于小规模纳税人,适用低税率13%的货物,（1）粮食、食用植物油、鲜奶；,（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,（3）图书、报纸、杂志；,（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；,（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。,【例题1.单选题】,增值税一般纳税人与小规模纳税人划分的主要依据是（ ）。,A年应税销售额 B年应纳税所得额,C生产经营规模 D资产总额,【例题2.多选题】,纳税人销售、进口下列货物，适用增值税税率13%的有（ ）。,A图书、报纸、杂志,B粮食、食用植物油,C加工、修理修配劳务,D服装,增值税应纳税额,1.一般纳税人的应纳税额,当期应纳税额当期销项税额-当期进项税额,当期销售额,适用税率-当期进项税额,（1）销项税额：是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。,销项税额不含税销售额,适用税率,销售额的确定,纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的,全部价款和价外费用,。但不包括向购买方收取的销项税额和其他符合规定的费用。,纳税人销售货物是应税消费品或进口产品，,全部价款中包括消费税和关税,。,纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定销售额,含税销售额的换算,一般纳税人销售货物或应税劳务取得的含税销售额，在计算销项税额时应当换算为不含税的销售额。,不含税销售额含税销售额,/（1+税率）,【例题1.单选题】某酒厂为一般纳税人。3月份向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明含税金额为93600元，适用税率为17%，此业务酒厂应计算的销项税额为（）。,A15912元 B13600元,C272621元 D2808,可以抵扣进项税额,进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。,1、,凭票抵扣,增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的,增值税专用发票,上注明的增值税额。,增值税一般纳税人进项货物的进项税额，为从,海关取得的完税凭证,（,进口增值税专用缴款书,）上注明的增值税额。,可以抵扣进项税额,2、计算抵扣,增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照,买价和13 %的扣除率,计算进项税额。,增值税一般纳税人外购或销售货物（含固定资产）所支付的运输费用，根据运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列,运费金额，依7%的扣除率,计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的,装卸费、保险费等其他杂费不得计算,扣除进项税额。,注意：实行营改增后，运输业改为增值税征税范围，可以开具增值税专用发票，就凭专用发票上注明的增值税额扣除。,【例题1.单选题】,某食品厂为增值税一般纳税人，6月购进免税农产品的收购凭证上注明收购价为20000元，支付运输公司运费6000元、装卸费500元、保险费100元，并取得了运输公司开具的运输业专用发票。根据规定，该食品厂准予抵扣的进项税额为（ ）。,A2420元 B2600元,C3020元 D3062元,【例题2.多选题】,下列关于进项税额的表述中正确的有（ ）。,A.企业购进货物发生的运杂费按7%抵扣进项税额,B.海关完税凭证上注明的增值税可以抵扣,C.购进的农产品可以按13%作为进项税额,D.购进货物的增值税专用发票上注明的增值税为进项税额,2、小规模纳税人的应纳税额,小规模纳税人采用简易征收办法计算应纳税额，不允许税款抵扣。,应纳税额不含税销售额,征收率,不含税销售额含税销售额/（1+征收率）,【例题】某企业为增值税小规模纳税人，本月含税销售额为412000元，适用的增值税税率为3 %。则其本月应交纳的增值税税额412000,(1+3%) 3%=12000元,3、进口货物应纳税额的计算,对进口货物一律按,组成计税价格,计税,组成计税价格= 关税完税价格+关税+消费税,或=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,应纳税额= 组成计税价格税率,例3 ：红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率为50%，进口商品适用的增值税税率为17%。则其进口时需要缴纳的增值税税额为：,关税= 3600050%=18000（元）,增值税组成计税价格=( 36000 +18000)（1- 10%）,=60000（元）,进口商品应缴纳的增值税税额成本,=6000017%=10200（元）,【例题1.单选题】,某进出口公司从国外进口一批小汽车5辆，海关核定的关税完税价格15万元/辆，关税税率40%，小汽车消费税税率5%，增值税税率为17%，则该进出口公司在进口环节应缴纳的增值税为（ ）万元，,A18.79 B17.85,C12.75 D16.96,【例题2.单选题】,2010年3月，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，六一儿童节前以每套103元的含税价格全部零售出去，该商店本月销售童装应纳增值税额（ A ）元。,A.450 B.588,C.832.08 D.882,增值税的征收管理,1、纳税义务发生时间,纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为,收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天,；先开具发票的为,开具发票的当天,。,（1）采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，为,收到销售额或取得索取销售额凭证的当天,（ 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为,发出货物并办妥托收手续的当天,；,（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面,合同约定的收款日期的当天,；,无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为,货物发出的当天,纳税义务发生时间,（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；,采取预收货款方式生产销售生产工期超过12月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天,（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或部分货款的的当天；,未收到代销清单及货款的，,为发出代销货物满180天的当天,。,（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天,（7）纳税人发生视同销售货物行为，为,货物移送的当天,（8）进口货物，为,报关进口的当天,纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税地点,（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；到外县（市）销售货物的，应申请开具外出经营活动税收管理证明。未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；,（ 2）非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税。,（3）进口货物应由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。,（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,【例题1.单选题】,根据增值税暂行条例实施细则的规定，委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的，增值税纳税义务发生时间为发出货物满（ ）天的当天。,A.90 B.60 C.180 D.240,【例题2.多选题】,下列关于增值税的纳税义务发生时间的表述正确的是（ ）,A.一般为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天,B.先开具发票的为开具发票的当天,C.进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天,D.增值税扣缴义务发生时间为扣缴义务发生的当天,【例题3.判断题】,计算增值税销项税额是以含增值税的销售额作为计税依据。（ ）,【例题4.单选题】,纳税人进口货物，其纳税义务的发生时间为（ ）。,A报关进口的当天 B货轮抵达我国口岸的当天,C货物卸载的当天 D海关开出完税凭证的当天,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相关规定,（一）纳税人,在中华人民共和国,境内,提供,交通运输业和部分现代服务业服务,（以下称应税服务）的的单位和个人，,应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。,在境内提供应税劳务，是指应税服务的提供方或接受方在中国境内。,下列情形不属于在中国境内提供应税劳务：,（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。,（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。,（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该,发包人为纳税人,。,否则，以承包人为纳税人。,纳税人分类及认定标准,一般纳税人销售额标准,应税服务的,年销售额超过500万元,的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。,应税服务的销售额是指纳税人,在连续不超过12个月的经营期内,，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税、提供境外服务销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。,试点地区应税服务年销售额未超过500万元的,原公路、内河货物运输自开票纳税人,，应当申请认定为一般纳税人。,提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的,其他个人，仍按照小规模纳税人纳税,；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可,选择,按照小规模纳税人纳税。,扣缴义务人：,我国境外的单位和个人在境内提供应税服务，在境内未设立经营机构的，以其,代理人,为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以,接收方,为增值税扣缴义务人。,（二）征税范围,在我国境内提供应税服务，应当缴纳增值税。,应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,非营业活动,中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。,非营业活动,是指：,（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。,（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。,（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。,（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,视同提供应税服务：,（1）向其他单位或者个人,无偿提供,交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,征收范围-应税服务范围,行业大类,服务类型,征税范围,交通运,输业,使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动,陆路运输服务,通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输,【暂不包括铁路运输 】,水路运输服务,通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动,【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】,航空运输服务,通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。,【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】,管道运输服务,通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动,行业大类,服务类型,征税范围,部分现代,服务业,围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动,研发和技术服务,研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。,信息技术,服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务,文化创意,服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务,物流辅助,服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。,有形动产租赁服务,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁,【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】,鉴证咨询,服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。,【不包括劳务派遣】,【例题多选题】下列纳税人中，属于营改增试点范围的有（ ）,A.某商业银行 B.某会计师事务所,C.某航空运输公司 D.某广告公司,BCD,【例题多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有（ ）。,A.广告设计 B.会议展览,C.技术咨询 D.不动产租赁 ABC,（四）税率和征收率,1、提供,有形动产租赁服务,，税率为,17%,；,2、提供,交通运输业服务,，税率为,11%,；,3、提供,部分现代服务业服务,（有形动产租赁服务除外），税率为,6%,；,4、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。,5、小规模纳税人提供应税劳务，征收率3%,（五）应纳税额的计算,1、一般纳税人应纳税额的计算,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣,销项税额是纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。,销项税额=销售额税率,其中销售额为不含税销售额；,合并定价方法：,销售额含税销售额（1+税率）,二、消费税,主要内容：,消费税的概念与计税方法,消费税纳税人,消费税税目与税率,消费税应纳税额,消费税征收管理,消费税的概念与计税依据,消费税是指对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。,消费税计税方法主要有：,从量定额,征收：黄酒、啤酒、汽油、柴油、,从价定率,征收：如化妆品、小汽车等,从价定率和从量定额,复合征收：卷烟、粮食白酒和薯类白酒。,消费税的纳税人,在我国境内,生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,。具体的讲,（1）生产并销售应税消费品的单位和个人,（2）委托加工应税消费品的委托方，除委托个人的以外，由,受托方代收代缴消费税,。,委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣除。,（3）进口应税消费品的进口单位或个人,消费税的税目与税率,税目：14个，即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、,小汽车,、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次筷子、实木地板。,税率：采用,比例税率和定额税率,【例题1.单选题】对黄酒、啤酒计征消费税，适用的税率是（ ）。,A比例税率 B定额税率,C累进税率 D比例税率和定额税率,【例题2.多选题】根据消费税法律制度规定，下列应征消费税的消费品是（ ）。,A摩托车 B大客车,C汽车轮胎 D实木地板,【例题3.多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额复合计税的有（ ）,A.烟丝 B.卷烟,C.粮食白酒 D.薯类白酒,消费税应纳税额,1、从价定率计征,应纳税额=销售额税率,从价定率的销售额与增值税的销售额一致，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,销售额中,含消费税而不含增值税,的销售额，如果是含税销售额应转换为不含税销售额计税。,例题1：某企业销售应税消费品一批取得，增值税,专用发票,上注明的销售额和增值税额分别为30000元、5100元，其适用的消费税税率为10%，则应交纳的消费税额为：,应纳税额=3000010%=3000元,例题2：某企业对消费者销售一批应税消费品，开出,普通发票,注明的销售额23400元，其适用的消费税税率为10%。增值税税率17%，则应交纳的消费税税额为：,应纳税额=23400（1+17%）10%=2000元,注：进口应税消费品按组成计税价计算，计算公式同增值税的计算。,消费税应纳税额,2、从量定额计征,应纳税额=销售数量,单位税额,（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。,例题3：某企业销售黄酒2吨，每吨不含税销售价格10000元，每吨适用的消费税税额为240元，则,应交纳的消费税税额=2240=480元。,消费税应纳税额,3、从价从量复合计征,应纳税额=销售额税率+销售数量单位税额,4、应税消费品已纳税额的扣除,税法规定，纳税人外购（或委托加工收回）的已缴纳消费税的应税消费品用于连续生产应税消费品，在征税时可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款。,外购已税消费品,委托加工收回的消费品,直接对外销售,连续加工成应税消费品,不征税,已纳税款可以扣除,，按实际使用数量计算,例题4、某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品，本月领用20000元。本月A产品不含税销售额为42000元，已知甲材料适用的消费税税率20%，A产品适用的消费税税率30%，则该企业本月,应纳消费税税额=,4200030%-2000020%=8600元,消费税的征收管理,纳税义务发生时间,纳税人生产应税消费品,于销售时,纳税；,进口应税消费品,于报关进口时,纳税，,金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品,在零售环节,纳税。,纳税人自产自用的应税消费品，,用于连续生产应税消费品的，不纳税,；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,纳税期限：同增值税,消费税的征收管理,纳税地点,（1）纳税人销售应税消费品，以及自产自用应税消费品，在,核算地主管税务机关,申报纳税,（2）委托个人加工的的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税,（3）进口应税消费品，由进口人或代理人向,报关地海关,申报纳税,【例题1.单选题】下列各项中不应交纳消费税的是（ ）。,A.服装 B.小汽车,C.烟 D.轮胎,【例题2.单选题】下列关于消费税的纳税地点的表述中不正确的是（ ）,A.纳税人销售的应税消费品则纳税地点为纳税人核算地主管税务机关申报纳税,B.委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税,C.进口应税消费品，由进口人向报关地海关申报纳税,D. 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税,【例题3.单选题】根据消费税法律制度规定，金银首饰、铂金首饰其消费税的纳税环节为（ ）。,A生产环节 B批发环节,C零售环节 D消费环节,三、营业税,营业税的概念及特点,营业税纳税人,营业税税目、税率,营业税应纳税额,营业税的征收管理,营业税的概念及特点,营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其报取得的营业收入额征收的一种流转税。,特点：,（1）以营业收入额为计税依据，税源广泛,（2）按行业大类设计税目税率，税负公平合理,（3）计征简便，便于征管,营业税纳税人,在我国境内,提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,的单位的个人，为营业税纳税人。,加工修理修配劳务征增值税,，不属于营业税应税劳务；,单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。,营业税税目,（1）交通运输业，是指使用运输工具或者人力、畜力将货物或旅客送达目的地，便空间位置得到转移的业务活动。包括,陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输（实行营改增后按交通运输业征增值税，税率11%）,和,装卸搬运（按现代服务业征增值税，税率6%）,五大类。,（2）建筑业，是指建筑安装工程作业，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。,营业税税目,3、金融保险业，金融是指经营货币和信用融通业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他业务。保险是指通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务，包括各种保险业务。,4、邮电通信业，指专门办理信息传递的业务活动的总称，包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递按此税目征收营业税。,5、文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。文化业是指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业；体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛提供场所的业务。,营业税税目,6、娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行了娱乐活动提供服务的业务。,7、服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、,租赁业（有形动产租赁）、仓储业、广告业、鉴证咨询（营改增后按6%征增值税）,和其他服务业。,营业税税目,8、转让无形资产，是指转让无形资产的所有权和使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,9、销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。,营业税税率,1、3%,交通运输业,、建筑业、邮电通信业、文化体育业,2、5%金融业、,服务业,、转让无形资产、销售不动产,3、5%20%娱乐业,营业税应纳税额,应纳税额=营业额税率,营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。,【例题1.单选题】下列各项中，不征收营业的是（ ）。,A销售不动产 B转让商标权,C提供汽车修理业务 D出租一栋房产,【例题2.单选题】某娱乐城适用20%的营业税税率，本月门票收入60万元，台位费收入40万元，向顾客出售烟酒收入50万元，则该娱乐城本月应交营业税（ ）万元。,A10 B12,C20 D30,【例题3.多选题】营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人（ ）收取的全部价款和价外费用。,A销售不动产 B转让无形资产,C提供修理修配劳务 D提供应税劳务,营业税应纳税额,例题：某企业8月份取得销售房屋收入3000000元，转让专利权收入20000元，提供运输服务收入150000元。则该月,应纳营业税额,=30000005%+200005%+150000 3%,=155500元,营业税的征收管理,纳税义务发生时间：为纳税人,收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据,的当天。,纳税人转让土地使用或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务的发生时间为,收到预收款的当天。,纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务的发生时间为,不动产所有权、土地使用权转移,的当天。,纳税人自己新建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生的时间。,营业税的征收管理,营业税的纳税期限：,5日、10日、15日、1个月或1个季度。,金融业是1个季度，保险业是1个月。,营业税的征收管理,（1）纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；但纳税人,提供的建筑劳务应当向应税劳务发生地,的主管税务机关申报纳税,（2）纳税转让无形资产（不包括土地使用权），应当向其,机构所在地或者居住地,的主管税务机关申报纳税,（3）纳税人转让、出租土地使用权，应向,土地所在地,的主管税务机关申报纳税,（4）纳税人销售、出租不动产，应向,不动产所在地,的主管税务机关申报纳税,（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款,【例题1.单选题】根据营业税暂行条例的规定，纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是（ ）。,A纳税人居住地 B不动产所在地,C纳税人经营所在地 D销售不动产行为发生地,【例题2.单选题】下列各项应纳营业税的是（ ）。,A.销售不动产 B.销售机器设备,C.提供修理修配劳务 D.销售服装,【例题3.判断题】营业税的计税依据为营业额，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（ ）,四、企业所得税,企业所得税的概念,企业所得税的征税对象,企业所得税税率,企业所得税应纳税所得额,企业所得税的征收管理,企业所得税的概念,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。,从,2008年1月1日,起，内外资企业实行统一的企业所得税法，,统一了税制、统一了税率、统一了税前扣除办法和标准、统一了税收优惠政策。,企业所得税的纳税人及征税对象,我国境内的企业和其他取得收入的组织，均为企业所得税的纳税人，但不包括,个人独资企业和合伙企业,。,企业所得税法把企业分为居民企业和非居民企业。,居民企业,是指,依法在中国境内成立,，或者依照外国（地区）法律成立但,实际管理机构在中国境内,的企业。,征税对象：应当就居民企业来源于,中国境内、境外的所得,缴纳企业所得（,承担无限纳税义务,）,企业所得税的纳税人及征税对象,非居民企业,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。,征税对象：,非居民企业,在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的,来源于中国境内的所得,以及发生在,中国境外,但与其所设机构、场所,有实际联系的所得,缴纳企业所得税。,非居民企业在中国境内,未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于,中国境内的所得,缴纳企业所得税。,企业所税税率,企业所得税实行比例税率,1、,基本税率25%,适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与所设机构场所有关联的非居民企业。,2、,优惠税率20%,适用于,小型微利企业,3、,优惠税率15%,国家重点扶持的,高新技术企业,企业所得税应纳税所得额,企业每一纳税年度的,收入总额,，减除,不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,，为应纳税所得额。,纳税年度收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣除,允许弥补的以前年度亏损,应纳税所得额,应纳税所得额的计算，以,权责发生制,为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否支付，均应作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。,收入总额,企业以,货币形式和非货币形式,从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：,（1）销售货物收入；,（2）提供劳务收入；,（3）转让财产收入；,（4）股息、红利等权益性投资收益,（5）利息收入,（6）租金收入,（7）特许权使用费收入,（8）接受捐赠收入,（9）其他收入,收入总额,其他收入包括：,（1）企业资产溢余收入；,（2）逾期未退包装物押金收入；,（3）确实无法支付的应付账款；,（4）已作坏账损失处理后又收回的应收账款；,（5）债务重组收入；,（6）补贴收入；,（7）违约金收入；,（8）汇兑收益等,不征税收入,（1）,财政拨款,（2）依法收取并纳入财政管理的,行政事业性收费、政府性基金,；,（3）国务院规定的其他不征税收入,免税收入,（1）,国债利息收入,；,（2）,符合条件,的居民企业之间的,股息、红利等权益性投资收益；,（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,（4）符合条件的,非营利公益组织,的收入,【例题1.多选题】,根据企业所得税法的规定，企业所得税应以企业每一个纳税年度的收入总额，减除（ ）的余额为应纳税所得额。,A不征税收入 B免税收入,C法定期限弥补以前年度亏损 D法定各项扣除,【例题2.多选题】,下列各项收入应计入收入总额，计征企业所得税的是（ ）。,A转产转让收入 B生产经营收入,C国债利息收入 D租赁收入,【例题3.不定项选择】,根据企业所得税法律制度的规定，对在我国境内设立机构、场所的非居民企业，其征税的对象为（ ）。,A全部境内所得,B全部境外所得,C发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,D发生在境外但与其所设机构、场所没有实际联系的所得,准予扣除的项目,企业,实际发生,的与取得收入,有关的、合理的支出,，包括,成本、费用、税金、损失和其他支出,，准予在计算应纳税所得额时扣除。,成本,：是企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。,费用,：是企业每一个纳税年度为生产经营商品和提供劳务等所发生的,销售费用、财务费用和管理费用（也称期间费用）。,准予扣除的项目,税金,：是企业发生的除,企业所得税,和,允许抵扣的增值税,以外的企业缴纳的各项税金及其附加。如：,消费税、营业税、城建税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税、教育费附加,等。,损失,：是企业在生产经营中发生的固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,允许扣项项目及标准,（1）,公益性捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出，在,年度利润总额,(不是应纳税所得额,！,),12,以内,的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,（2）工资及三项经费,实际发生的,合理的职工工资薪金,可以在税前扣除。,企业发生的,职工福利费支出,，不超过,工资薪金总额的14%以内,，准予扣除；,企业拨缴的,工会经费,支出，在,职工工资薪金总额2%（含）内的,，准予扣除。,企业实际发生的合理的,职工教育经费支出,，在,职工工资薪金总额2.5%（含）内,的，准予据实扣除。,允许扣项项目及标准,（3）,广告费,：按照纳税人,销售收入的15%,以内据实扣除，超过部分向以后年度无限期结转,（4）,业务招待费,：不超过,当年实际,发生数,60但最高不超过当年销售收入的5,（注意：当年实际数的60%与销售收入的5，二者取小扣除）,【例题1.单选题】佳和公司2010年度实际支付职工工资300万元，当年发生的职工福利费45万元，实现利润总额为120万元，按税法规定，该公司在计算应纳税所得额时允许扣除的职工福利费为（ ）万元。,A45 B168,C42 D6,【例题2.单选题】,A公司2011年度实现的销售收入3000万元，利润总额为800万元，当年实际发生的广告费500万元，按税法规定，该公司在计算当年应纳税所得额时允许扣除的广告费为（ ）万元。,A500 B450,C360 D96,【例题3.单选题】某企业全年销售收入200万元，全年业务招待为20000元，则本年业务招待费可以扣除（ ）。,A.10000元 B.120000元,C.20000元 D.15000元,不得扣除的项目,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；,（2）企业所得税税款；,（3）税收滞纳金；,（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（,银行罚息、违约金、诉讼费可以扣除,）；,（5）超过规定标准的公益性捐赠支出；,（6）赞助支出；,非广告性质的赞助支出,（7）未经核定的准备金支出；,（8）与取得收入无关的其他支出。,亏损弥补,企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度不足弥补的，可以延续弥补，但结转年限,最长不得超过,五年,。（以甲公司为例）,截止2010年才弥补了78万元，还有22万元未弥补，2011年就不能税收弥补了。,2011年应纳的所得税=（90-8）,25%=20.5万元。,2005年,2006年,2007年,2008年,2009年,2010年,2011年,-100万元,10万元,25万元,-8万元,15万元,28万元,90万元,【例题1.单选题】飞腾公司2010年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项，经税务机关核实的2009年度亏损300万元，该公司2010年度应缴纳的企业所得税税额为（ ）万元。,A105.6 B5,C5.4 D3.6,【例题2.单选题】根据企业所得税法规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。,A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益额,B.税收滞纳金,C.被没收财物损失,D.银行按规定加收的罚息,【例题3.多选题】根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不可以扣除的项目有（ ）。,A.超过规定标准的公益性捐赠 B.期间费用,C.行政罚款 D.税收滞纳金,企业所得税的征收管理,1、纳税地点,居民企业以,企业登记注册地,确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以,实际管理机构所在地,为纳税地点。,居民企业在中国,境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总,计算并缴纳企业所得税。,企业所得税的征收管理,纳税期限,企业所得税,按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补,。,纳税年度自公历1月1日至12月31日，企业在纳税年度中间开业或由于合并、关闭等原因终止的经营活动的，,实际经营期不足12个月,的，应当以,实际经营期,为一个纳税年度。,企业所得税的征收管理,纳税申报,企业按月或按季预缴的，应当自,月份或季度终了之日起15日内,，向税务机关送预缴企业所得税的纳税申报表，预缴税款；,企业应当在年度终了之日起,五个月,内办理汇算清缴手续。,企业年度中间终止经营活动的，自实际经营,终止之日起60日内,办理汇算清缴。,【例题1.单选题】,根据企业所得税法的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）,A.法人企业 B.取得收入的组织,C.上市公司