小企业会计准则导读

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,蓝英 126.,*,小企业会计准则,2024/9/24,1,蓝英 126.,讲 授 内 容,RETURN,第一部分,小企业会计准则,概述,第二部分,小企业会计准则,主要,内容,及亮点,第三部分,小企业会计准则,核心内容导读,2024/9/24,2,蓝英 126.,第一部分,小企业会计准则,概述,2024/9/24,3,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,2024/9/24,4,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,发布时间：,2011,年,10,月,18,日,发文文号：财会,201117,号,实施时间：,2013,年,1,月,1,日,起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施。,第九十条 本准则自,2013,年,1,月,1,日起施行。财政部,2004,年发布的,小企业会计制度,（财会,20042,号）,同时废止,。,2024/9/24,5,蓝英 126.,加强小企业管理的重要制度安排,中华人民共和国中小企业促进法,2003,鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见,国发,20053,号,国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见,国发,200936,号,中小企业会计准则,的发布是落实国发,200936,号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,宁夏回族自治区促进中小企业发展条例,小企业会计准则,概述,2024/9/24,6,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,框架,准则正文：,10,章,90,条,总则,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润和利润分配,外币业务,财务报表,附则,附录,会计科目,主要账务处理,财务报表种类,资产负债表,利润表,现金流量表,附注,财务报表格式,财务报表编制说明,小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表,2024/9/24,7,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,实施范围：符合规定标准的小企业,第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合,中小企业划型标准规定,所规定的小型企业标准的企业。,下列三类小企业除外：,（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业；,（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业；,（三）企业集团内的母公司和子公司。,小型微利企业,小规模纳税人,2024/9/24,8,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与,企业会计准则,的规定相同。,第八十九条 符合,中小企业划型标准规定,所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。,合伙制企业也要参照执行,小企业会计准则,。,2024/9/24,9,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行,企业会计准则,。,（,一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照,企业会计准则,中的相关规定进行处理。,例如，股份支付、债务重组、非货币性资产交换等,（二）执行,企业会计准则,的小企业，不得在执行,企业会计准则,的同时，选择执行本准则的相关规定。,不得同时执行两套准则,2024/9/24,10,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,小企业选择会计准则的原则：“自由选择、从高不就低、单项标准、一以贯之”,（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行,企业会计准则,；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年,1,月,1,日起转为执行,企业会计准则,。,（四）已执行,企业会计准则,的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。,注意已执行企业会计准则的大中型企业,2024/9/24,11,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,执行,小企业会计准则,的新旧转换方法,第一，所有执行本准则的小企业从,2013,年,1,月,1,日，按照本准则的规定，对照,小企业会计制度与,小企业会计准则,会计科目对照表,，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。在编制,2013,年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据,2012,年,12,月,31,日各项目余额或,2012,年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。,2024/9/24,12,蓝英 126.,小企业会计准则,概述,第二，如果小企业执行,工业企业会计制度,等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。,第三，,2013,年,1,月,1,日之前,提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。,RETURN,2024/9/24,13,蓝英 126.,第二部分,小企业会计准则,的主要,内容,及亮点,2024/9/24,14,蓝英 126.,小企业会计准则,的主要内容及亮点,主要内容,可以概括为：,形成一个体系,统一一个范畴,服务两个对象,协调三大关系,So easy,！,2024/9/24,15,蓝英 126.,形成一个体系：,小企业会计准则体系由,小企业会计准则,和,应用指南,两部分组成,。,基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验。,小企业会计准则,的主要内容及亮点,2024/9/24,16,蓝英 126.,统一一个范畴：,规定,小企业会计准则,适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的,中小企业划型标准,所规定的小型企业标准的小企业。但是，有,三类小企业排除在外。,小企业会计准则,的主要内容及亮点,2024/9/24,17,蓝英 126.,服务两个对象：税务部门和银行,税务部门,主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，更多希望减少小企业会计与税法的差异；,银行,主要利用小企业会计信息做出信贷决策，更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表,。,小企业会计准则,的主要内容及亮点,2024/9/24,18,蓝英 126.,协调三大关系：,小企业会计准则,与,企业所得税法,；,小企业会计准则,与,企业会计准则,；,小企业会计准则,与,中小主体国际财务报告准则,。,小企业会计准则,的主要内容及亮点,2024/9/24,19,蓝英 126.,小企业会计准则,符合划型标准的小企业，但下列三类小企业除外：,（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。,（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。,（三）企业集团内的母公司和子公司。,符合上述规定的小企业，可以执行,小企业会计准则,，也可以执行,企业会计准则,。,企业会计准则,上市公司,金融企业,大中型企业,会计准则体系,小企业会计准则,的主要内容及亮点,2024/9/24,20,蓝英 126.,小企业会计准则,的主要内容及亮点,小企业会计准则,中小主体国际,财务报告准则,企业会计准则,企业所得税法,2024/9/24,21,蓝英 126.,主要亮点：,简化会计核算要求,采用历史成本计量,采用成本法核算长期股权投资,资产盈亏需“待处理财产损溢”,更多使用“营业外收支”,减少税会差异与税法高度一致,小企业会计准则,的主要内容及亮点,RETURN,2024/9/24,22,蓝英 126.,第三部分,小企业会计准则,核心内容导读,2024/9/24,23,蓝英 126.,资产导读,资产,流动资产,货币资金,库存现金、银行存款、其他货币资金,短期投资,应收及预付款项,应收票据,应收账款,应收股利,应收利息,其他应收款,预付账款,存货,原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产,2024/9/24,24,蓝英 126.,资产导读,资产,非流动资产,长期债券投资,长期股权投资,固定资产,生产性生物资产,无形资产,土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术,长期待摊费用,已提足折旧的固定资产的改建支出,经营租入固定资产的改建支出,固定资产的大修理支出,其他长期待摊费用,2024/9/24,25,蓝英 126.,资产导读：总体特点,第一，小企业的资产应当按照,成本,计量，,不计提,资产减值准备,，而是在实际发生损失时,计入,“营业外支出”,。,第十条：坏账损失,第十五条：存货毁损、盘亏,第二十一条：长期债券投资损失,第二十六条：长期股权投资损失,第三十四条：固定资产损失,第四十二条：无形资产损失,2024/9/24,26,蓝英 126.,资产导读：总体特点,第二，在持有资产期间，资产的增值或减值均不作调整，仍维持取得时的历史成本。,第三，沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用,企业会计准则,中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。,第四，与税法规定高度一致。,2024/9/24,27,蓝英 126.,资产导读：总体特点,中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于,2007,年,3,月,16,日通过，自,2008,年,1,月,1,日起施行。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,国务院令第,512,号，,2007,年,12,月,6,日发布，,2008,年,1,月,1,日实施。,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,国家税务总局公告,2011,年第,25,号，,2011,年,3,月,31,日发布，,2011,年,1,月,1,日起施行。,2024/9/24,28,蓝英 126.,资产导读：短期投资、应收和预付款项,短期投资：“应计利息日”、“票面利率”,应收和预付款项,坏账损失：,确认的时点：,实际发生时,，而不是预计或预期发生时。,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,2011,年第,25,号公告,2024/9/24,29,蓝英 126.,资产导读：短期投资、应收和预付款项,坏账损失的认定条件（第十条）：,（,1,）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。,（,2,）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。,（,3,）债务人逾期,3,年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。,（,4,）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。,（,5,）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。,（,6,）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,2024/9/24,30,蓝英 126.,资产导读：短期投资、应收和预付款项,企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告,2011,第,25,号）,第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：,（一）相关事项合同、协议或说明；,（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；,（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；,（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；,（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；,2024/9/24,31,蓝英 126.,资产导读：短期投资、应收和预付款项,（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；,（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。,第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,2024/9/24,32,蓝英 126.,资产导读：存货,主要变化：,一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。,二是明确,存货借款费用,可以,资本化,，但前提必须是“经过,1,年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。,三是取消后进先出法。,四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。,2024/9/24,33,蓝英 126.,资产导读：存货,企业所得税实施条例,第三十七条规定：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过,12,个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,2024/9/24,34,蓝英 126.,资产导读：存货,下列费用不应计入存货成本：,（,1,）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。,（,2,）仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。,2024/9/24,35,蓝英 126.,资产导读：存货,（,3,）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入销售费用，不计入所购商品成本。,存货毁损：计入营业外支出,泛指由于各种原因造成的存货实存数小于账存数的所有情形，主要包括财产清查过程中发生的存货盘亏，自然灾害等以及人为原因造成的存货毁坏，技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。,2024/9/24,36,蓝英 126.,资产导读：存货,国税总局第,25,号公告第二十六条规定：,存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：,（一）存货计税成本确定依据；,（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；,（三）存货盘点表；,（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。,2024/9/24,37,蓝英 126.,资产导读：存货,国税总局第,25,号公告第二十七条规定：,存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：,（一）存货计税成本的确定依据；,（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；,（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；,（四）该项损失数额较大的应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。,2024/9/24,38,蓝英 126.,资产导读：存货,存货盘亏：计入营业外支出,存货盘盈：计入营业外收入,应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。,本准则坚持的原则：,市场价格优先,，即如果无法取得市场价格再退,其次使用评估价值,。,2024/9/24,39,蓝英 126.,存货减少的涉税分析,销售货物应纳增值税,视同销售应纳增值税,项目,免税产品,领用,非,应税项目,非,正常损失,福利,投资,捐赠,非货币性资产交换、抵债、股利分配,外购货物,进项转出,进项转出,进项转出,进项转出,计算销项,计算销项,计算销项,自产、委托加工收回货物,计算销项,计算销项,进项转出,计算销项,计算销项,计算销项,计算销项,会计处理,成本结转,成本结转,成本结转,成本结转,确认收入,成本结转,确认收入,资产导读：存货,2024/9/24,40,蓝英 126.,进项税额转出的情形,改变用途,共用,损失,返利,退货,需进项税额,转出的情形,购货退出及折让部分,收取的返还资金,购进货物改变用途用于免税、非应税项目,购进货物同时用于应税、免税项目,非正常损失的购进及自产货物,出口,出口货物不予退税部分,资产导读：存货,2024/9/24,41,蓝英 126.,同时用于应税、非应税和免税项目,实际成本,适用税率,返利,/,（,1+,税率）,税率,所耗用外购货物的实际成本,适用税率,多批购进，部分改变用途，无法确定原抵扣额,非正常损失的外购免税农产品,出口货物不予退税部分,出口货物销售额（征税率,-,退税率）,无法划分的进项税额,（免税非应税销售额,全部销售额）,收取的返还资金,购进抵扣后整体发出,原抵扣额,出口货物不予退税部分,实际成本,/,（,1-,扣除率）,扣除率,非正常损失的在产品、产成品,进项税额转出金额的计算,资产导读：存货,2024/9/24,42,蓝英 126.,商业企业存货减少的涉税分析特殊规定,卷烟批发环节消费税,金银首饰及钻石饰品零售环节消费税,所得税方面,存货损失的税前扣除,计划成本核算时，材料成本差异、商品进销差价对税收的影响,资产导读：存货,2024/9/24,43,蓝英 126.,资产导读：长期债券投资,取得成本,长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。,实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,2024/9/24,44,蓝英 126.,资产导读：长期债券投资,持有期间的利息,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。,（,1,）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。,2024/9/24,45,蓝英 126.,（,2,）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。,（,3,）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,资产导读：长期债券投资,2024/9/24,46,蓝英 126.,资产导读：长期债券投资,长期债券投资损失,1.,小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。,2.,长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。,3.,注意按税法规定进行操作。,2024/9/24,47,蓝英 126.,资产导读：长期债券投资,国税总局第,25,号公告第四十条规定：,企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：,2024/9/24,48,蓝英 126.,（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；,资产导读：长期债券投资,2024/9/24,49,蓝英 126.,资产导读：长期债券投资,（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；,（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；,2024/9/24,50,蓝英 126.,（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；,资产导读：长期债券投资,2024/9/24,51,蓝英 126.,资产导读：长期债券投资,（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；,（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。,2024/9/24,52,蓝英 126.,资产导读：长期股权投资,主要变化有：,一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”。,二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。,2024/9/24,53,蓝英 126.,资产导读：长期股权投资,三、长期股权投资损失,确认时点：实际发生时,损失计入的科目：营业外支出,长期股权投资损失的认定条件：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失。,2024/9/24,54,蓝英 126.,资产导读：长期股权投资,小企业会计准则,第二十六条：,（,1,）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。,（,2,）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营,3,年以上，且无重新恢复经营改组计划的。,2024/9/24,55,蓝英 126.,资产导读：长期股权投资,（,3,）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过,10,年，且被投资单位因连续,3,年经营亏损导致资不抵债的。,（,4,）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过,3,年以上的。,（,5,）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,2024/9/24,56,蓝英 126.,资产导读：长期股权投资,国税总局第,25,号公告第四十一条：企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：,（,1,）股权投资计税基础证明材料；,（,2,）被投资企业破产公告、破产清偿文件；,（,3,）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；,2024/9/24,57,蓝英 126.,资产导读：长期股权投资,（,4,）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；,（,5,）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；,（,6,）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；,（,7,）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；,（,8,）会计核算资料等其他相关证据材料。,2024/9/24,58,蓝英 126.,资产导读：长期股权投资,国税总局第,25,号公告第四十二条：,被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。,上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。,2024/9/24,59,蓝英 126.,资产导读：固定资产与生产性生物资产,主要变化：,一是增加了生产性生物资产的会计处理。,二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量。,三是使用了税法中的“竣工决算”时间节点，摒弃了,企业会计准则,中的“达到预定可使用状态”概念，使会计核算与税法差距缩小。,实施条例,58,条,2024/9/24,60,蓝英 126.,资产导读：固定资产与生产性生物资产,四是固定资产,盘盈,不作为会计差错处理，而是计入营业外收入。,五是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”。,六是固定资产,折旧年限,均采用,税法规定,的折旧年限。,RETURN,2024/9/24,61,蓝英 126.,增值税方面,进项抵扣、进项转出,、视同销售,进口设备、税控设备,退免税,资产导读：固定资产与生产性生物资产,RETURN,注意：“在建工程在试运转过程中形成的产品、,副产品或试车收入冲减在建工程成本”，并非计收入征税！,所得税方面：,计税基础的确认,自产自用不视同销售,设备投资抵免,固定资产增加的涉税分析,2024/9/24,62,蓝英 126.,折旧的涉税分析,增值税方面,已抵扣进项税额的固定资产发生需转出进项税额情形时，,不得抵扣的进项税额按固定资产净值计算,研发机构已退税的国产设备,5,年监管期内发生设备所有权转移行为或移作他用等行为的，应补缴已退税款,所得税方面,折旧范围、年限方面的差异,加速折旧管理（缩短年限、事前备案与监管）,煤矿维简费的规定,资产导读：固定资产与生产性生物资产,RETURN,2024/9/24,63,蓝英 126.,资产导读：固定资产与生产性生物资产,七是未使用小制度中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。,日常修理费计入当期损益,大修理支出计入长期待摊费用,改建支出计入固定资产成本（但是，已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。,2024/9/24,64,蓝英 126.,资产导读：固定资产与生产性生物资产,八是与税法规定高度一致。,第一，固定资产分类：,小企业会计准则第五十七条、企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过,12,个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,第二，折旧年限：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,2024/9/24,65,蓝英 126.,资产导读：固定资产与生产性生物资产,企业所得税法实施条例第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：,（一）房屋、建筑物，为,20,年；,（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为,10,年；,（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年；,（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为,4,年；,（五）电子设备，为,3,年。,2024/9/24,66,蓝英 126.,资产导读：固定资产与生产性生物资产,第三，日常修理费用、改建支出、大修理费用,第四，净残值确定：合理确定,国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知,(,国税发,200370,号,),规定，内资企业固定资产残值比例统一为,5%,。,RETURN,2024/9/24,67,蓝英 126.,固定资产修理的涉税分析,增值税方面,接受工业性修理劳务可抵扣进项税额,修理房屋建筑物不能抵扣进项，耗用的外购货物需要进项税额转出，耗用的自产货物需视同销售,所得税方面,日常修理直接扣除,大修理分期摊销,修理中耗用货物不需视同销售,资产导读：固定资产与生产性生物资产,RETURN,2024/9/24,68,蓝英 126.,资产导读：固定资产与生产性生物资产,企业所得税法实施条例,第五十九条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,企业所得税法实施条例：固定资产损失处理,企业所得税法实施条例第三十条 固定资产报废、毁损损失,企业所得税法实施条例第三十一条 固定资产被盗损失,企业所得税法实施条例第三十二条 在建工程停建、报废损失,2024/9/24,69,蓝英 126.,纳税人,销售自用消费品,销售其他非房类固定资产,简易征收销售额,2009,年前购入自制,2009,年后购入自制,一般,纳税人,按简易办法依,4%,征收率减半征收增值税。,按照,4%,征收率减半征收增值税,按照适用税率征收增值税,销售额,=,含税销售额,/,（,1+4%,）,应纳税额,=,销售额,4%/2,纳税人发生视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,小规模,纳税人,减按,2%,征收率征收增值税。,销售额,=,含税销售额,/,（,1+3%,）,应纳税额,=,销售额,2%,固定资产处置的增值税处理,资产导读：固定资产与生产性生物资产,2024/9/24,70,蓝英 126.,资产导读：无形资产,无形资产会计处理方面的主要变化有：,一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理。,二是增加了自行开发的无形资产，并单设“研发支出”科目。,三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销。,2024/9/24,71,蓝英 126.,资产导读：无形资产,四是无形资产摊销根据受益对象计入成本或者费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目。,五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于,10,年”。,2024/9/24,72,蓝英 126.,资产导读：无形资产,国税总局第,25,号公告第三十八条规定：,被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：,（,一）会计核算资料；,（二）企业内部核批文件及有关情况说明；,（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面证明；,（四）无形资产的法律保护期限文件。,2024/9/24,73,蓝英 126.,无形资产的涉税分析,研发费用所得税前加计扣除,研究阶段,研究费用,当期损益,加计,50%,扣除,开发阶段,开发费用,资产成本,按,150%,摊销,出租出售应确认应税所得,损失税前扣除的规定,技术转让所得税优惠,资产导读：无形资产,2024/9/24,74,蓝英 126.,资产导读：长期待摊费用,主要变化：,一是核算内容完全不同。,小企业会计准则,根据税法规定，明确长期待摊费用包括,已提足折旧的固定资产,的,改建支出,、,经营租入固定资产,的,改建支出,、固定资产的,大修理支出,和其他长期待摊费用四项内容。,筹建期间发生的,筹建费用,计入,管理费用,。,2024/9/24,75,蓝英 126.,资产导读：长期待摊费用,二是摊销期限不同。,小企业会计准则,规定却根据税法规定，分别规定了不同长期待摊费用项目的摊销时间。,2024/9/24,76,蓝英 126.,资产导读：长期待摊费用,企业所得税法第十三条规定： 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：,（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；,（二）租入固定资产的改建支出,（三）固定资产的大修理支出；,（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。,2024/9/24,77,蓝英 126.,资产导读：长期待摊费用,什么是改建支出？,企业所得税法实施条例第六十八条规定：,企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,2024/9/24,78,蓝英 126.,资产导读：长期待摊费用,什么是大修理支出？,企业所得税法实施条例,第六十九条：,企业所得税法第十三条第,(,三,),项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：,(,一,),修理支出达到取得固定资产时的计税基础,50%,以上；,(,二,),修理后固定资产的使用年限延长,2,年以上。,企业所得税法第十三条第,(,三,),项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。,2024/9/24,79,蓝英 126.,资产导读：长期待摊费用,长期待摊费用摊销,长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。,2024/9/24,80,蓝英 126.,资产导读：长期待摊费用,摊销期限：,已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。,经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。,固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。,其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于,3,年。,2024/9/24,81,蓝英 126.,资产导读：关注资产的会计处理与税法差异,折旧,未投入使用的固定资产、与生产经营无关的固定资产，税法不能税前扣除其折旧，但会计上必须计提折旧。,生产性生物资产折旧,税法没有规定自行营造或者繁殖的生产性生物资产的计税基础,无形资产摊销,研发支出加计扣除,50%,2024/9/24,82,蓝英 126.,资产导读：关注资产的会计处理与税法差异,开办费,国税函,200998,号：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。,投资,购买价款中包含的已到期未支付的利息或者已宣告但尚未发放的股利,2024/9/24,83,蓝英 126.,负债导读,负债,流动负债,短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付利润,其他应付款,非流动负债,长期借款,长期应付款,2024/9/24,84,蓝英 126.,负债导读,1.,增加应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与,企业会计准则,完全趋同。,2024/9/24,85,蓝英 126.,负债导读,职工薪酬构成,1.,职工工资、奖金、津贴和补贴。,2.,职工福利费。,3.,医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。,4.,住房公积金。,5.,工会经费和职工教育经费。,6.,非货币性福利。,7.,因解除与职工的劳动关系给予的补偿。,8.,其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,2024/9/24,86,蓝英 126.,负债导读,职工薪酬的分配原则,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。,应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本。,应由无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入无形资产成本。,以上之外人员的职工薪酬计入管理费用。,2024/9/24,87,蓝英 126.,负债导读：流动负债,2.,确实,无法支付的应付账款,计入,营业外收入,，不再计入资本公积。,3.,要求短期借款和长期借款均须,按应付利息日,计提利息,，不再要求每一资产负债表日计提利息。,4.,不确认预计负债。,2024/9/24,88,蓝英 126.,5.,简化了长期借款费用资本化的会计处理。,长期借款应当按照,借款本金和借款合同利率,在,应付利息日,计提,利息费用,，计入相关资产成本或财务费用。,6.,接受捐赠,直接计入,营业外收入,，不再通过“待转资产价值”核算。,负债导读：流动负债,2024/9/24,89,蓝英 126.,所有者权益导读,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,2024/9/24,90,蓝英 126.,所有者权益导读,1.,明确了利润归还投资的会计处理方法。,2.,资本公积的构成内容减少，,资本溢价,是资本公积的核心内容，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。,3.,明确规定,资本公积,不得弥补亏损,。,2024/9/24,91,蓝英 126.,所有者权益导读,4.,删除以前年度损益调整的相关内容。,5.,增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理，意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行,小企业会计准则,。,2024/9/24,92,蓝英 126.,收入导读,收入,销售商品收入,提供劳务收入,2024/9/24,93,蓝英 126.,收入导读,删除了让渡资产使用权收入的相关内容。,销售商品的收入确认，不再强调风险报酬转移等缺乏可操作性的原则性规定，而是根据结算方式和销售方式规定了七种情况下收入确认的时点。,1.,托收承付方式,办妥托收手续时,2.,预收款方式,发出商品时,3.,分期收款方式,合同约定的收款日期,关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函,2008875,号）,2024/9/24,94,蓝英 126.,收入导读,4.,需要安装和检验的,接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）,5.,支付手续费方式委托代销,收到代销清单时,6.,销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。,7.,采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,2024/9/24,95,蓝英 126.,收入导读,现金折扣,实际发生时计入当期财务费用,商业折扣,直接调整收入确认金额,2024/9/24,96,蓝英 126.,收入导读,销售退回,已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入,未确认收入的，调整库存商品,销售折让,已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入,未确认收入的，直接影响收入的确认金额,2024/9/24,97,蓝英 126.,收入导读,劳务收入的确认分为两种情况：,完成合同法,同一会计年度内开始并结束的劳务，劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。,完工百分比法,劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。,2024/9/24,98,蓝英 126.,收入导读,关注收入的会计处理与税法的差异,不符合税法规定的销售折扣和折让,确认为递延收益的政府补助,免税收入：如国债利息收入,2024/9/24,99,蓝英 126.,收入导读,减计收入的项目：条例九十九条,企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以,资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按,90%,计入收入总额。,前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于,资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的标准。,2024/9/24,100,蓝英 126.,收入导读,减免税所得：税法二十七条,企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；,（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；,（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；,（四）符合条件的技术转让所得；,（五）本法第三条第三款规定的所得。,2024/9/24,101,蓝英 126.,收入导读,其他方面,债券投资：税法不存在溢折价摊销，按名义利率计算利息,在建工程试运行收入：税法计入应税收入，会计核算时冲减在建工程成本,2024/9/24,102,蓝英 126.,费用导读,费用,营业成本,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,2024/9/24,103,蓝英 126.,费用导读,重大改革,小企业会计准则,“,费用”部分的会计处理方法没有重大改革，只是将营业费用改称销售费用，实质内容没有大的变化。,由于,小企业会计准则,严格控制了借款费用资本化，因而财务费用涵盖的范围有所扩大。,2024/9/24,104,蓝英 126.,费用导读,营业税金及附加,小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、,城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税,和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费。,2024/9/24,105,蓝英 126.,费用导读,销售费用,小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。,例如：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,2024/9/24,106,蓝英 126.,管理费用,小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。,例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等。,费用导读,2024/9/24,107,蓝英 126.,费用导读,财务费用,小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。,例如：利息费用（减利息收入）、,汇兑损失,、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。,2024/9/24,108,蓝英 126.,费用导读,项目,法律依据,扣除标准,职工福利费,条例四十条,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除。,工会经费,条例四十一条,企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除。,职工教育经费,条例四十二条,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,2.5%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,业务招待费,条例四十三条,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售,(,营业,),收入的,5,。,2024/9/24,109,蓝英 126.,费用导读,项目,法律依据,扣除标准,广告费和业务宣传费,条例四十四条,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售,(,营业,),收入,15%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,捐赠支出,条例五十三条,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额,12%,的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,2024/9/24,110,蓝英 126.,费用导读,项目,法律依据,扣除标准,利息支出,条例三十八 条,国税总额公告,2011,年第,34,号,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：,(,一,),非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；,(,二,),非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,罚金罚款和被没收财物损失,企业所得税法第十条,罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除,税收滞纳金,企业所得税法第十条,税收滞纳金不得税前扣除,赞助支出,企业所得税法第十条,赞助支出不得税前扣除,其他支出,企业所得税法第十条,未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除,2024/9/24,111,蓝英 126.,费用导读,项目,法律依据,扣除标准,加计扣除,条例九十五条,企业所得税法第三十条第,(,一,),项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,条例九十六条,企业所得税法第三十条第,(,二,),项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的,100%,加计扣除。,2024/9/24,112,蓝英 126.,利润及利润分配导读,利润,营业利润,利润总额,净利润,2024/9/24,113,蓝英 126.,利润及利润分配导读,主要内容,1.,营业利润营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,+,投资收益（或减投资损失）。,2.,利润总额营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出。,3.,净利润利润总额,-,所得税费用。,2024/9/24,114,蓝英 126.,重大改革,1.,利润的层次与,企业会计准则,趋同，将原来主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次，调整为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润；,2.,营业外收入的内容有所扩大；,3.,营业外支出的内容有所扩大。,利润及利润分配导读,2024/9/24,115,蓝英 126.,利润及利润分配导读,营业外收入,小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。,非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、,汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入,、逾期未退包装物押金收益、,确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项,、违约金收益等。,2024/9/24,116,