小企业会计准则解读

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,小企业会计准则 解读,郑 腾,Email:fjsx-,Tel:13860979511,QQ:340307999,小企业会计界定,小企业会计准则,第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合,中小企业划型标准规定,所规定的小型企业标准的企业。,下列三类小企业除外：,（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。,（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。,（三）企业集团内的母公司和子公司。,前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与,企业会计准则,的规定相同。,小企业会计界定,小规模纳税人标准：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条,50万元 80万元 50%,小型微利企业标准：中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条,工业企业 30 100 3000,商业企业 30 80 1000,小企业执行的会计标准,第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行,企业会计准则,。,（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照,企业会计准则,中的相关规定进行处理。,（二）执行,企业会计准则,的小企业，不得在执行,企业会计准则,的同时，选择执行本准则的相关规定。,（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行,企业会计准则,；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年,1,月,1,日起转为执行,企业会计准则,。,（四）已执行,企业会计准则,的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。,小企业会计准则内容,2011年10月18日财政部制定并发布；,2013年1月1日执行,内容包括：小企业会计准则、小企业会计准则-会计科目、主要财务处理,资 产,资产,资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。,小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。,小企业的流动资产，是指预计在,1,年内（含,1,年，下同）或超过,1,年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。,小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。,小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,流动资产,-,货币资金,一、库存现金,（一）管理制度：,中华人民共和国现金管理暂行条例,国务院、,中华人民共和国现金管理暂行条例实施细则,中国人民银行、,内部会计控制规范,-,货币资金（试行）,财政部,（二）使用范围：工资、津贴；个人劳务报酬、个人奖金；个人劳保、福利；向个人收购的农副产品和其他物资；出差人员差旅费；结算起点以下（,1000,元）的零星支出；人行确定的其他支出。,（三）限额管理：,开户单位日常开支所需,3-5,天，边远地区和交通不便地区,5-15,天，超过送存，不足的开现金支票补足。,流动资产,-,货币资金,（四）日常管理：不得“坐支”现金、不得“白条抵库”；日清日结，当天账实核对；,（五）核算：,1,、明细核算：按人民币和外币进行明细核算；,（,1,）现金收入核算,借：现金,贷：银行存款（提取现金）,其他应收款（归还备用金）,主营业务收入（零星销售）,营业外收入（罚款）,（,2,）现金支出核算,借：材料采购或在途物资（外购货物）,费用科目（接受劳务）,应付职工薪酬（支付工资、奖金、福利费）,其他应收款（备用金或出借差旅费、代垫款项,贷：现金,流动资产,-,货币资金,（,3,）现金短缺的核算,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,借：其他应收款,-AA,出纳员（赔款）,营业外支出（差额）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,【,涉税规定,】,：,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,（国家税务总局公告,2011,年,25,号）,实际资产损失 法定资产损失,清单申报和专项申报,流动资产,-,货币资金,年度企业所得税江算清缴申报时报送资料：,应报送资料：现金盘点表；短缺说明和相关核准文件；损失责任认定和赔偿说明；刑事犯罪应有司法机关材料；金融机构假币收缴证明。,（,4,）现金溢余核算,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：营业外收入,【,涉税规定,】,：,企业所得税法,第二十二条：其他收入包括资产溢余收入,流动资产,-,货币资金,二、银行存款,（一）管理：,一个企业可开设多个银行账户，但只能有一个基本账户；账户按用途分类可分为基本存款户、一般存款户、专用存款户、临时存款户。,思考：基本存款户与一般存款户的区别？,中华人民共和国税收征收管理法,第十七条从事生产经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款，并将其全部账户向税务机关报告；,中华人民共和国税收征收管理法实施细则,第十七条 从事生产经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起,15,日内向主管税务机关局面报告其全部账号，发生变化的，应当自变化之日起,15,日内向主管税务机关书面报告。,每日结出余额，月末编制“银行存款余额调节表”,流动资产,-,货币资金,（二）核算,1,、明细核算：先按银行再按币种进行明细核算,2,、银行存款收入核算,借：银行存款,贷：应收账款 （货款）,其他应收款 （备用金返还）,3,、银行存款支出核算,借：费用科目（现金支票存根或银行转账单）,应付职工薪酬（银行代发工资或福利费）,贷：银行存款,4,：银行存款清查,银行存款不存在短缺，但是有可能损失。原因在于金融机构破产、清算、停业、关闭。,流动资产,-,货币资金,三、其他货币资金,（一）内容：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、外埠存款等。,（二）核算：,1,、缴交银行存款,借：其他货币资金,贷：银行存款,2,、使用其他货币资金（比如购买材料）,借：在途物资,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：其他货币资金,3,、收回退款,借：银行存款,贷：其他货币资金,思考：企业存放在证券公司的货币资金归哪种？,流动资产,短期投资,一、短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过,1,年（含,1,年，下同）的投资。,二、核算：,1,、取得,以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。,实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。,借：短期投资 （买价加相关税费）,应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）,应收利息 （已到付息期但尚未领取的债券利息）,贷：银行存款,交割单,2、持有收益,在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。,借：应收股利,应收利息,贷：投资收益,3、出售,出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,借：银行存款,贷：短期投资,应收股利,应收利息,投资收益,流动资产,应收及预付款项,应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。,应收及预付款项应当按照发生额入账。、,一、应收票据,日常经营活动收到的银行承兑汇票和商业承兑汇票。,（一）明细核算 ：按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 还应建立“应收票据备查簿”,（二）会计处理：,1,、开具承兑汇票和收到背书的承兑汇票,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,注意：原始凭证,流动资产,应收及预付款项,2,、应收票据贴现,借：银行存款,贷：财务费用（贴现利息）,应收票据（无追索权）或短期借款（有追索权）,贴现利息,=,到期收回金额（分带息和不带息）*年利率,/360*,贴现天数,贴现天数算头不算尾,3,、背书转让,借：在途物资,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：应收票据,注意：原始凭证,流动资产,应收及预付款项,4、应收票据持有至到期,借：银行存款（到期收回）或应收账款（商业承兑汇票到期无款收回）,贷：应收票据 （账面价值）,财务费用（带息票据）,注意：带息票据跨年度如按企业会计制度应当按票据利率计提利息，但小企业会计准则没有明确认规定。,流动资产,应收及预付款项,二、应收账款,(,一）入账价值；商业折扣和现金折扣,（二）明细核算：按对方单位,（三）内容：因销售商品和提供劳务而应向购货单位和接受劳务单位收取的款项，包括买价，包装费和运杂费等,（四）核算,1,、增加应收账款,借：应收账款,贷：主营业务收入（售价）,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额（增值税）,银行存款 （代垫其他费用）,2,、收回款项,借：银行存款,贷：应收账款,流动资产,应收及预付款项,三、预付账款,（一）内容：核算根据合同预付的购货款、租金、工程款。,（二）明细核算：根据对方单位进行明细核算,（三）核算,1,、预付款项,借：预付账款 （金额）,贷：银行存款,2,、收到所购物资,借：在途物资,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷；预付账款 （所购物资总金额）,3,、补足或退回,流动资产,应收及预付款项,四、应收股利,（一）内容：被投资企业已宣告发放但尚未领取的股利。,（二）核算,1,、购买投资时，含有已宣告发放但尚未领取的股利。,借：短期投资（差额）,应收股利（已宣告发放但尚未领取的股利）,贷：银行存款（支付的价款和相关费用）,2,、持有期间，被投资企业宣告发放但尚未领取的股利,借：应收股利,贷：投资收益,3,、收到股利,流动资产,应收及预付款项,五、应收利息,（一）内容：核算债券投资已到付息期尚未领取的利息。,（二）核算,1,、购买债券投资，含有已到付息期尚未领取的利息。,借：短期投资或长期债券投资（差额）,应收利息（含有的已到付息期尚未领取的利息）,贷：银行存款（支付的购买价款和相关费用）,2,、持有分期付息到期一资次还本债券，持有期间已到付息期，应收取的利息。,借：应收利息,贷：投资收益,3,、收取利息,借：银行存款,贷：应收利息,流动资产,应收及预付款项,六、其他应收款,（一）内容：核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。,小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。,（二）核算,按对方单位进行明细核算,1,、 发生其他应收款项,借：其他应收款,贷：银行存款、库存现金、固定资产清理,2,、发生因出口产品或商品按照税法应予退回的增值税,借：其他应收款,贷：应交税费,-,应交增值税,-,出口退税,3,、收回,流动资产,应收及预付款项,七、坏账损失,小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：,（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。,（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。,（三）债务人逾期,3,年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。,（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。,（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。,（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,流动资产,存货,一、内容,存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产,小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。,（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。,（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库， 符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。,（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。,（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。,（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,二、取得存货成本确定,（一）外购存货的成本包括：,购买价款：购入发票上列明的价款，但不包含可抵扣的增值税；,相关税费：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税；,运输费：取得运输发票上注明的运费，但不包含按按标准可抵扣的增值税；,装卸费：,保险费：,以及在外购存货过程发生的其他直接费用：仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费,注：商品流通企业购买商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、以及在外购存货过程发生的其他直接费用直接计入销售费用。,（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,经过,1,年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。,前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,注：,小企业会计准则,没有对借款费用的资本化计算方法专门进行规定，按本准则第三条第一款可以参照,企业会计准则,-,借款费用准则,进行具体的,（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。,（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,1,自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,2,自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,3,自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。,4,水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。,三、发出存货的计价,小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。,对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。,对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。,对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。,对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,月,日,摘要,收入,发出,结存,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,3,1,期初余额,400,10,40000,3,5,购入,500,11,3500,3,12,发出,700,200,3,22,购入,400,12,4800,3,25,发出,300,3,31,本月合计,900,10300,1000,300,1,、先进先出法,12,日发出成本,=400*10+300*11=7300,25,日发出成本,=200*11+100*12=3400,2,、全月一次加权平均法,发出存货全月加权平均单价,=,（月初结存实际成本,+,本月进货成本）,/,（月初结存数量,+,本月进货数量）,=,（,4000+10300,）,/,（,400+900,）,=11,本月发出存货成本,=11*,（,700+300,）,=11000,本月结存实际成本,=4000+10300-11000=3300,3,、移动加权平均法,5,日加权平均单价,=,（原有库存实际成本,+,本次进货实际成本）,/,（原有库存数量,+,本次进货数量）,=,（,4000+5500,）,/,（,400+500,）,=10.55,12,日发出存货成本,=10.55*700=7385,12,日结存成本,=4000+5500-7385=2115,22,日加权平均单,=(2115+4800)/(200+400)=11.53,25,日发出成本,=11.53*300=3459,月末结存成本,=2115+4800-3459=3456,4,、个别计价法,四、核算,（一）原材料,1,、实际成本法,（,1,）外购原材料,A,、收到材料，尚未验收入库，发票尚未收到,不进行账务处理,B,、收到发票,借：在途物资（采购发票金额、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额 （增值税专用发票上注明的税额）,贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款,C,、验收入库,如已收到发票,借：原材料、包装物、周转材料（实际单价*实际收货数量，如有合理损耗应加上）,其他应收款（可查明原因且由销售单位或运输单位负担的非合理损耗产生的入库实际成本与采购金额的差额）,待处理财产损溢（原因无法查明的非合理损耗金额）,贷：在途物资 （实际单价*实际收货数量，如有合理损耗应加上）,发票账单未到达（月末）,借：原材料、包装物、周转材料（计划单价*实际收货数量）,贷：应付账款,-,暂估入库,（2）自制原材料,借：原材料,贷：生产成本,（3）投资者投入原材料核算,借：原材料,应交税费-应交增值税-进项税额,贷：实收资本（注册资本额）,资本公积 （评估金额与注册资本额的差额）,（4）发出材料,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,其他业务支了，,贷：原材料,应交税费-应交增值税-进项税额转出,应交税费-应交增值税-销项税额,2,、计划成本法,（,1,）外购原材料,A,、收到材料，尚未验收入库，发票尚未收到,计划成本法不进行账务处理。,B,、收到发票,借：材料采购（采购发票金额、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额 （增值税专用发票上注明的税额）,贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款,C,、验收入库,A,收入发票,借：原材料、包装物、周转材料（计划单价*实际收货数量）,其他应收款（可查明原因且由销售单位或运输单位负担的非合理损耗产生的入库实际成本与采购金额的差额）,待处理财产损溢（原因无法查明的非合理损耗金额）,贷：材料采购 （总金额,/,采购金额*实际收货数量，如有途中合理损耗也应当包括）,材料成本差异（实际收货数量的计划成本与实际成本的差额，在借方可贷方均可）,发票账单未到达,借：原材料、包装物、周转材料（计划单价*实际收货数量）,贷：应付账款,-,暂估入库,（,2,）发出材料,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,其他业务支出,贷：原材料,本月材料成本差异率,=,（月初结存材料的成本差异,+,本月验收入库材料的成本差异）,（月初结存材料的计划成本,+,本月验收入库材料的计划成本）,100%,月初材料成本差异率,=,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,100%,发出材料应负担的成本差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,注：委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,其他业务支出,贷：材料成本差异,（二）库存商品,核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。,接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。,可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。,已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。,小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为“,1405,农产品”科目。,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。,1,、工业企业,（,1,）生产完成验收入库,借：库存商品,贷：生产成本,（,2,）发出,借：主营业务成本,贷：库存商品,2,、商品流通企业,（,1,）进价核算,A,购进,借：在途物资（采购发票金额）,销售费用（运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额 （增值税专用发票上注明的税额）,贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款,借：库存商品,贷：在途物资,B,销售,借：主营业务成本,贷：库存商品,（,2,）售价核算,A,购进,借：在途物资（采购发票金额）,销售费用（运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额 （增值税专用发票上注明的税额）,贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款,B,入库,借：库存商品（售价）,贷：在途物资 （实际成本）,商品进销差价 （差额）,C,销售,借：主营业务成本（售价）,贷：库存商品,商品进销差价率,=,月末分摊前本科目贷方余额,（“库存商品”科目月末借方余额,+,本月“主营业务收入”科目贷方发生额）,100%,本月销售商品应分摊的商品进销差价,=,本月“主营业务收入”科目贷方发生额,商品进销差价率,借：商品进销差价,贷：主营业务成本,（三）周转材料,核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。,各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或本科目核算。,小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“,1412,包装物”、“,1413,低值易耗品”科目。,包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物并入“原材料”科目核算。,按照周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。,1,、购入,比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理 。,2,、领用,（,1,）生产、施工领用周转材料,A,一次摊销法,借：生产成本,管理费用,工程施工,贷：周转材料,B,分次摊销法,借：周转材料,在用,贷：周转材料,在库,借：生产成本,管理费用,工程施工,贷：周转材料,摊销,借：周转材料,摊销,贷：周转材料,在用,（,2,）产品出售但不单独计价的包装物,借：销售费用,贷：周转材料,（,3,）产品出售并单独计价的包装物,借：其他业务支出,贷：周转材料,（四）委托加工物资,核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。,1,、发出加工,借：委托加工物资,贷：原材料（计划成本或实际成本）,材料成本差异（计划成本时才有）,商品进销差价,2,、支付加工费、运杂费 、消费税,借：委托加工物资,应交税费,-,应交消费税（收回用于继续加工）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：银行存款,3、加工后收回,借：原材料,贷：委托加工物资,（五）消耗性生物资产,核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。,自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,1,自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,2,自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,3,自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。,4,水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,1,、外购,借：消耗性生物资产,贷：银行存款或应付账款,2,、自产,（,1,）本体自产,A,自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，,借：消耗性生物资产,贷：银行存款”等科目。,B,自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出,借：消耗性生物资产,贷：银行存款”等科目。,C,自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，,借：消耗性生物资产,贷：银行存款等科目。,（,2,）生产性生物资产转换,产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，,借：消耗性生物资产,生产性生物资产累计折旧,贷：生产性生物资产,3,、择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，,借：消耗性生物资产,贷：银行存款等科目。,4,、林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，,借：管理费用,贷：银行存款等科目。,5,、农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，,借：消耗性生物资产,贷：生产成本,6,、消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，,借：农产品,贷：消耗性生物资产,7,、出售消耗性生物资产,借：主营业务成本,贷：消耗性生物资产,长期债券投资,一、内容：核算小企业准备长期（在,1,年以上，下同）持有的债券投资。按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。,二、核算,（一）购入,长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,借：长期债券投资,-,面值 （面值）,-,溢价 （差额）,应收利息 （已到付息期尚未领取利息）,贷：银行存款 （支付的价款和相关费用）,长期债券投资,-,折价 （差额）,（二）持有期间利息,1,、分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,计算应付利息,借：应收利息 （面值*票面利率）,长期债券投资,-,折价（按直线法分摊）,贷：投资收益 （差额）,长期债券投资,-,溢价（按直线法分摊）,2、一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,借：长期债券投资-应计利息 （面值*票面利率）,长期债券投资-折价（按直线法分摊）,贷：投资收益 （差额）,长期债券投资-溢价（按直线法分摊）,（三）处置长期债券投资,长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,借：银行存款（收回的金额）,贷：长期债券投资-面值,投资收益,注：如中途转让怎么处理？,（四）长期债券投资损失,小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。,第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：,（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。,（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。,（三）债务人逾期,3,年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。,（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。,（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。,（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,借：银行存款,长期债券投资-折价,贷：长期债券投资-面值,-溢价,营业外支出,长期股权投资,一、内容：长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。,二、核算：,（一）长期股权投资的取得,1,、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。,借：长期股权投资（差额）,应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利）,贷：银行存款（支付的价款和相关税费）,2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。,借：长期股权投资（评估价值和相关税费）,营业外支出,贷：固定资产清理 （账面价值）,无形资产（账面价值）,应交税费（相关税费）,营业外收入,（二）长期股权投资持有期间的股利,小企业长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。,1,、被投资单位宣告分派的现金股利或利润,借：应收股利,贷：投资收益,2,、收到股利,借：银行存款,贷：应收股利,（三）长期股权投资的处置,处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,借：银行存款（实际收到的价款）,贷：长期股权投资（账面价值）,应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）,投资收益（差额）,（四）长期股权投资损失,小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：,1.,被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。,2.,被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营,3,年以上，且无重新恢复经营改组计划的。,3.,对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过,10,年，且被投资单位因连续,3,年经营亏损导致资不抵债的。,4.,被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过,3,年以上的。,5.,国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。,第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。,上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。,第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：,（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；,（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；,（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；,（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；,（五）企业发生非经营活动的债权；,（六）其他不应当核销的企业债权和股权。,固定资产,一、固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过,1,年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。,小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。,【,涉税规定,】,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,（财政部 国家税务总局令第,50,号）,第二十一条 前款所称固定资产是指使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,（国务院令第,512,号）,第五十七条 企业所得税法第十一条所称,固定资产,，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过,12,个月的,非货币性资产,，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,二、核算,（一）固定资产的取得,固定资产应当按照成本进行计量,1,、,.,外购固定资产（含以分期付款方式购入）的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,借：固定资产或在建工程,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：银行存款或应付账款,2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。,小企业自行建造固定资产，是指小企业自行建造生产经营所需的各种设备、建筑物等。根据实施的方式不同，可分为自营工程和出包工程两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。,（,1,）自营工程,A,购入为工程准备的物资，,借：工程物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,B,领用工程物资,借：在建工程,贷：工程物资,C,应负担的职工薪酬,借：在建工程,贷：应付职工薪酬,D,使用本企业的产品或商品,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,E,竣工决算前发生的借款利息，应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用,借：在建工程,贷：应付利息,F,在试运转过程中发生的支出,借：在建工程,贷：银行存款等科目,G,形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品,借：银行存款或库存商品,贷：在建工程,H,办理竣工决算,借：固定资产,贷：在建工程,I,工程完工后将领出的剩余物资退库,借：工程物资,贷：在建工程,J,工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货,借：原材料,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：工程物资,（,2,）出包工程,A,按照合同规定预付的工程价款,借；预付账款,贷：银行存款,B,工程进度结算工程价款,借：在建工程,贷：银行存款或预付账款,3,、投资者投入的固定资产,投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。,借：固定资产（评估价值）,贷：实收资本,资本公积,4,、融资租入的固定资产,融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,借：固定资产,贷：银行存款,长期应付款,5、盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。,借：固定资产,贷：营业外收入,（二）固定资产折旧,折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除,预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。,小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,（,1,）年限平均法,年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到其预计使用寿命内的一种方法。采用该种方法计算的折旧额每期均是等额的。计算公式为：,年折旧率（,1,预计净残值率）,预计使用年限,100%,月折旧率年折旧率,12,月折旧额原值,月折旧率,其中：预计净残值率预计净残值,原值,预计净残值预计残值收入预计清理费用,（,2,）工作量法,工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：,单位工作量折旧额,原值,（,1,预计净残值率）,预计总工作量,某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量,单位工作量折旧额,（,3,）双倍余额递减法,双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产的账面净值和双倍于年限平均法下的折旧率计算固定资产折旧额的一种方法，也是一种加速折旧法。计算公式为：,年折旧率,2,预计使用年限,100%,月折旧率年折旧率,12,月折旧额年初固定资产账面净值,月折旧率,由于双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值，因此，在使用该法时应注意不能使固定资产的年初账面净值降低到其预计净残值以下，即应当在固定资产预计使用年限到期前两年内，将固定资产年初账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,（,4,）年数总和法,年数总和法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的差额再乘以一个逐年递减的折旧率计算确定固定资产折旧额的一种计算方法，是一种加速折旧方法。逐年递减的折旧率的分子代表固定资产年初尚可使用的年限；分母代表使用年数的逐年数字之和。假定预计使用年限为,n,年，分母即为,1,2,3,n,n,（,n,1,）,2,。其折旧的计算公式如下：,年折旧率年初尚可使用年限,年数总和,100%,或者：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限,预计使用年限,12100,月折旧率年折旧率,12,月折旧额（固定资产原值预计净残值）,月折旧率,固定资产折旧的账务处理,小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,借：制造费用,销售费用,管理费用,应付职工薪酬-福利费,贷：累计折旧,（三）固定资产改建支出,固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。,前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,转入改扩建,借：在建工程,累计折旧,贷：固定资产,改扩建支出,借：在建工程,贷：银行存款等到有关科目,竣工,借：固定资产,贷：在建工程,（四）固定资产的修理,固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,1.,固定资产日常修理的核算,借：制造费用,管理费用,贷：银行存款,2.,固定资产大修理的核算,固定资产大修理特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。对摊销期限在一年以上的固定资产大修理费用，应当作为长期待摊费用处理。,（五）固定资产的处置,处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减 累计折旧后的金额。盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。,固定资产,处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资 。,1.,出售、报废、毁损等原因处置固定资产的核算,A,转入处置,借：固定资产清理,累计折旧,贷：固定资产,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,B,清理过程残料价值和变价收入,借：银行存款,原材料,贷：固定资产,C,清理过程支付税费,借：固定资产清理,贷：应交税费,D,保险公司或过失人赔偿的损失,借：其他应收款,贷：固定资产清理,E,清理结束,借：营业外支出,非流动资产处置净损失,贷：固定资产清理,或,借：固定资产清理,贷：营业外收入,非流动资产处置净收益,2、固定资产对外投资的核算,借：长期股权投资,营业外支出,贷：固定资产清理,应交税费,营业外收入,（六）固定资产清查,1,、盘盈,借：固定资产,贷：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,借：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,贷：营业外收入,2,、盘亏,借：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,累计折旧,贷：固定资产,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,生产性生物资产,一、内容,生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算,（一）取得,1,、外购的生产性生物资产,借：生产性生物资产,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,2,、,.,自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出,借：生产性生物资产,-,未成熟生产性生物资产,贷：银行存款等,3,、自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出,借：生产性生物资产,-,未成熟生产性生物资产,贷：银行存款等,4.,未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,借：生产性生物资产,-,成熟生产性生物资产,贷：生产性生物资产,-,未成熟生产性生物资产,5.,育肥畜转为产畜或役畜,借：生产性生物资产,-,成熟生产性生物资产,贷：消耗性生物资产,6.,择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出,借：生产性生物资产,-,未成熟生产性生物资产,贷：银行存款等,生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。,（二）生产性生物资产折旧,生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。,小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定， 不得随意变更。,小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。,借：生产成本,贷：生产性生物资产累计折旧,（三）生产性生物资产处置,借：银行存款,生产性生物资产累计折旧,贷：生产性生物资产,营业外收入,第三十五条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：,（一）损失情况说明；,（二）责任认定及其赔偿情况的说明；,（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。,第三十六条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：,（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；,（二）责任认定及其赔偿情况的说明,无形资产,一、内容：是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。,小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。,自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,二、无形资产的取得核算,（一）外购无形资产,