支出循环审计教案

La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,La,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第九章支出循环审计,教材,P166,174,教学内容,教学重点,教学目标,第一节支出循环审计概述,一、支出循环与账户,支出循环内容资产购买支出循环,计划,付款,验收,应付账款处理,会计记录,采购,一、支出循环与账户,支出循环内容工资结算支出循环,聘用,工资结算,工资发放,会计记录,考勤,支出循环涉及的会计账户,在途材料,原材料,固定资产,在建工程,库存现金,银行存款,应付账款,应付票据,管理费用,应付职工薪酬,业务内容,原始凭证,账户与记录,会计分录,采购业务：,申请购买,请购单（内部）,购买,购货单（内部）,合同（外部）,经授权的供货商名单,验收货物,验收单（内部）,装运单（外部）,收货日记账,确认负债,应付账款明细账,支出循环业务环节、凭证、记录,业务内容,原始凭证,账户与记录,会计分录,会计记录,卖方发票,付款凭证等,存货采购、存货、固定资产、应付账款明细账,借：材料采购,原材料,应交税费,库存商品,固定资产,贷：应付账款,银行存款,支出循环业务环节、凭证、记录,业务内容,原始凭证,账户与记录,会计分录,付款业务：,记账,应付账款明细账,准备支票,支票（内部）,付款日记账,支票登记簿,记账,应付账款明细账,会计处理,会计凭证汇总表,应付账款总账、明细账,借：应付账款,贷：银行存款,支出循环业务环节、凭证、记录,业务内容,原始凭证,账户与记录,会计分录,工资业务：,招聘,员工申请表（内部）,岗位说明,聘用标准、政策,考勤,考勤卡、工资单、考勤报告,计算工资,工资登记表,工资分配表,会计记录,会计凭证汇总表,纳税表（外部）,借：管理费用（等）,贷：应付职工薪酬,支出循环业务环节、凭证、记录,管理层认定,收入循环的具体审计目标,与业务或事项相关的认定,发生,已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生,完整性,已发生的采购业务、工薪业务登记入账,准确性,已购入的资产、应付账款和应付职工薪酬等金额入账正确，明细合计与部总账一致,截止,已购业务和工薪业务都已记入恰当的会计期间,分类,账面记录的采购、工薪业务经过适当分类,二、支出循环审计目标,管理层认定,收入循环的具体审计目标,与期末余额相关的认定,存在,已记录的应付账款、应付职工薪酬确实存在,权利和义务,应付账款、应付职工薪酬是公司实际承担的债务,完整性,应付账款、应付职工薪酬额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务,计价和分摊,应付账款、应付职工薪酬账户列示了正确的欠款金额,二、支出循环审计目标,管理层认定,收入循环的具体审计目标,与列报相关的认定,发生以及权利和义务,报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、工薪业务，应付款确属由公司偿还的债务,完整性,报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、应付账款、应付职工薪酬的相关信息,分类和可理解性,应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工薪酬的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解,准确性和计价,应付账款、应付职工薪酬的列报金额恰当,二、支出循环审计目标,三、识别和评估支出循环的重大错报风险,（一）企业经营环境与业务性质,被审单位所属行业,材料来源,材料供应价格变化,三、识别和评估支出循环的重大错报风险,（二）采购功能组织,采购的组织结构,采购授权情况,三、识别和评估支出循环的重大错报风险,（三）交易特性,（可能在重大错报风险的因素）,交易次数频繁；,可能发生未授权的采购和现金支出；,已购买的资产可能被侵呑、滥用；,收益性支出和资本性支出可能划分不清；,工资支出中可能存在虚假信息。,第二节支出循环内部控制测试,支出循环内部控制项目,支出循环内部控制内容,（一）采购业务,请购商品和劳务。相关责任人签字。,编制订购单。申购和验收部门分开,收货。验收单。,存储已验收的商品。保管与记录职责分离。,记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭证、明细账、总账。,一、了解支出循环内部控制,支出循环内部控制项目,支出循环内部控制内容,（二）付款业务,支票准备。支票准备独立于采购业务程序。,支付。签字人的确定、签名。,会计处理。,一、了解支出循环内部控制,支出循环内部控制项目,支出循环内部控制内容,（三）工资发放,招聘、人事档案。,考勤。考勤报告、考勤卡等。,准备发放工资。工资数据、工资支票、签名等。,发放工资。,会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。,一、了解支出循环内部控制,控制项目,测试内容,（一）复查业绩,复查采购、费用和现金预算，证明企业已调查产生差异的原因。,复查工资和人事预算，证明企业已调查产生差异的原因。,（二）对授权控制进行测试,对相关业务文件进行审阅。,抽取有关采购、付款、招聘、工资支付等业务原始凭证，审核其中的授权签字情况，证实所有授权的有效性。,二、测试支出循环内部控制,测试项目,测试内容,（二）职务分离控制和雇员职现履行情况,审阅程序手册、人事政策、组织章程、账簿和系统使用的其他文件记录。,采用询问式，与参与企业处理的员工讨论责任分工的情况。,观察员工在履行职责时的表现。,审查雇员的职责履行情况。,二、测试支出循环内部控制,控制项目,测试内容,（四）测试实物资产控制情况,检查各项控制管理措施是否全面和有效。,（五）测试文件和记录使用的控制,抽查审阅重要的文件单据。,二、测试支出循环内部控制,第三节支出循环实质性程序,三、,应付账款的实质性程序,应付账款入账时间的确定,发票账单已到，物资尚未到达时，直接根据发票账单所列金额入账；,发票账单与物资同到时，按发票账单金额入账；,物资已到，发票账单未到时，月中不入账，月末估计入账，下月初用红字予以冲回。,三、,应付账款的实质性程序,应付账款业务的账务处理,（,1,）购入材料、商品等发生的应付未付款的处理：,借：材料采购（或在途材料）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,（,2,）接受劳务而发生的应付未付款的处理：,借：生产成本（或管理费用）,贷：应付职工薪 酬,三、应付账款的实质性程序,（,3,）企业与债权人进行债务重组发生应付未付款按债务重组的不同方式进行处理：,以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时,借：应付账款（应付金额）,贷：银行存款（实付金额）,营业外收入债务重组得利,三、应付账款的实质性程序,以债务转为资本时,借：应付账款,贷：实收资本（或股本、资本公积等）,三、应付账款的实质性测试,应付账款账户核算的错弊形式,购货退回不冲应付账款；,通过“应付账款”账户藏匿销售收入；,虚列“应付账款”数额；,利用“应付账款”贪污现金折扣。,三、应付账款的实质性程序,购货与付款业务不相容岗位包括,请购与审批；,询价与确定供应商；,采购合同的订立与审核；,采购与验收；,采购、验收与相关会计记录；,付款审批与付款执行。,三、应付账款实质性分析程序,对本期期末应付账款余额与上期期末,进行比较，分析其波动原因；,分析长期挂账的应付账款；,计算应付账款对存货的比率、应付账,款对流动负债的比率；,根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款增减变动的合理性。,应付账款函证应注意的问题,选择金额较大或资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人为函证对象；,选择上一年度与客户有往来而本年度没有往来的债权人函证；,采用积极的函证方式。,应付账款的函证,选择金额较大度的应付账款函证,的弱点,合理性,有效性,本期余额与上期余额,长期挂账的应付账款,分析应付账款增减的合理性,明细账与总账核对,总账与报表核对,编制调查表,编制流程图,3,函证应付账款,2,对应付账款进行分析,1,获取应付账款明细账,案例,1,：应付账款的审计,发现疑点,审计人员在审查“制造费用”账户时，发现,12,月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。,案例,1,：应付账款的审计,审计思路,审计人员查阅“制造费用明细账”；,重点检查发生额较大的明细科目；,调阅相关会计凭证；,确认本期制造费用的真实性。,案例,1,：应付账款的审计,跟踪调查,审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现,12,月,20,日,85,凭证记载车间大修理，修理费用,20,万元全部未付，会计分录如下：,（,1,）,借：制造费用修理费,200000,贷：应付账款,C,公司,200000,记账凭证后未附任何原始凭证。,案例,1,：应付账款的审计,跟踪调查,审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用,20,万元，作为应付账款处理。,案例,1,：应付账款的审计,问题,该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所得税；资产负债表中负债虚增。,案例,1,：应付账款的审计,分析,如果该企业,12,月份的产品全部完工入库，并已销售,60%,，全部结转了已销商品成本。请作出调整分录。,案例,1,：应付账款的审计,调账,（,1,）调整应付账款,借：应付账款,200000,贷：库存商品,80000,主营业务成本,120000,（,2,）调整所得税,借：所得税费用,30000,贷：应交税费应交所得税,30000,90000,案例,1,：应付账款的审计,调账,（,3,）调整利润分配,借：主营业务成本,120000,贷：所得税费用,30000,利润分配未分配利润,90000,（,4,）补提盈余公积,借：利润分配未分配利润,9000,贷：盈余公积,900,9000,案例,2,：应付账款的审计,发现疑点,2011,年初，审计人员在审查“主营业务收入”账户时，发现,2010,年年末销售收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑被审单位利用“应付账款”账户隐匿收入。,案例,2,：应付账款的审计,跟踪调查,审计人员查阅了,2010,年,11,月和,12,月的“应付账款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发现有如下会计分录：,（,1,）,借：银行存款,3,510,000,贷：应付账款,3,510,000,所附 原始凭证 均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。,案例,2,：应付账款的审计,问题,审计人员认为该,单位利用往来隐瞒收入，偷漏了 增值税、所得税，没有公允地反映企业的经营情况。,被审单位对此供认不讳。,案例,2,：应付账款的审计,调账,(,被 审单位为一般纳税 人企业,),（,1,）调整应付账款,借：应付账款,3,510,000,贷：主营业务收入,3,000,000,应交税费,增,(,销项,),510,000,案例,2,：应付账款的审计,调账,(,被 审单位为一般纳税 人企业,),若该企业的所得税税率为,25%,，以税后将利润的,10%,提取盈余公积、,50%,向投资者分配利润。,（,2,）调整所得税,借：所得税费用,贷：应交税费应交所得税,案例,2,：应付账款的审计,调账,（,3,）调整利润分配,借：主营业务收入,贷：所得税费用,利润分配未分配利润,（,4,）补提盈余公积、向投资者分配利润,借：利润分配,贷：盈余公积,应付股利,案例,3,：其他应付款的审计,发现疑点,审计人员在审查,2011,年,5,月份“其他应收款”账户时，发现该企业,5,月份又增多了两个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，怀疑其会计处理有问题。,案例,3,：其他应付款的审计,跟踪调查,审计人员调出,5,月,13,日第,65#,记账凭证。,其会计分录：,借：银行存款,54,000,贷：其他应付款,甲公司,54,000,所附 原始凭证 为一张收据。,案例,3,：其他应付款的审计,跟踪调查,审计人员调出,5,月,29,日第,98#,记账凭证。,其会计分录：,借：银行存款,21,000,贷：其他应付款,乙公司,21,000,所附 原始凭证 为一张收据。,案例,3,：其他应付款的审计,跟踪调查,审计人员询问 财务人员，得知这两笔是销售收入，其会计处理是按领导 的意图进行处理的。,案例,3,：其他应付款的审计,问题,该企业利用其他应收款截留收入，进行舞弊。,案例,3,：其他应付款的审计,调账,(,被 审单位为一般纳税 人企业,),（,1,）调整其他应付款,借：其他应付款,甲,54,000,-,乙公司,21,000,贷：主营业务收入,64,967.26,应交税费,增,(,销项,),10,042.74,案例,3,：其他应付款的审计,调账,(,被 审单位为一般纳税 人企业,),若该企业的所得税税率为,25%,。,（,2,）调整所得税,借：所得税费用,贷：应交税费应交所得税,案例,4,：应付账款的审计,发现疑点,审计人员在审查“应付账款”明细账时，发现,5,月,9,日第,45,凭证记录应付账款增加,50000,元，,5,月,10,日第,52,凭证记录偿还,50000,元货款。,支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能有现金折扣，决定查明现金折扣的处理。,案例,4,：应付账款的审计,跟踪调查,审计人员调阅,5,月,9,日,45,凭证，其记录内容如下：,借：物资采购,50000,贷：应付账款甲公司,50000,所附原始凭证为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期为一个月。如果在,10,天内付款，给予现金折扣,10%,。,案例,4,：应付账款的审计,跟踪调查,调阅,5,月,10,日,52,凭证，其记录内容如下：,借：应付账款甲公司,50000,贷：银行存款,45000,库存现金,5000,所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。,审计人员分析：一笔货款为什么采用两种结算？,案例,4,：应付账款的审计,跟踪调查,审计人员调查收款单位甲公司，发现甲公司仅收入,4.5,万元支票一张。,询问出纳时，出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。,审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样，现金收据纯属伪造。,案例,4,：应付账款的审计,问题,由于财务制度不严，李某利用职务之便贪污现金,5000,元。,调账,收回李某退回赃款时，作如下分录：,借：库存现金,贷：财务费用,四、应付职工薪酬的实质性程序,应付职工薪酬的内容,：,工资；,职工福利；,社会保险；,住房公积金；,工会经费；,职工教育经费；,非货币性福利；,辞退福利；,股份福利。,四、应付职工薪酬的实质性程序,应付职工薪酬的,会计处理,：,（,1,）借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程（等）,贷：应付职工薪酬,（,2,）借：应付职工薪酬,贷：银行存款,四、应付职工薪酬的实质性程序,应付职工薪酬的,错弊形式,：,将其他费用挤入“应付职工薪酬”；,冒领工资，扩大“小金库,”,；,扩大工资总额，多提福利；,福利费用支出挤占成本费用；,不通过“应付职工薪酬”账户发放奖金。,四、应付职工薪酬的实质性程序,应付职工薪酬的,审计目标,：,确定应付薪酬的计提和支出是否合规；,确定应付薪酬的计算是否正确；,确定福利费、工会经费、职工教育经费,计提比例是否正确；,确定应付薪酬期末余额是否正确；,确定应付薪酬在报表上的披露是否充分、,恰当。,四、应付职工薪酬的实质性程序,案例,3,：应付职工薪酬审计案例,发现疑点,审计人员,A,在审计企业,“应付职工薪酬”时，发现当年,2,月份发放的工资比其他月份高出,9,万元。核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时，发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出,9,万元。,审计人员决定进一步审查。,案例,3,：应付职工薪酬审计案例,追踪查证,（,1,）,审计人员,A,审查了“工资清单”，并查阅了人事部门的人员档案，发现,2,月份没有新增员工，况且,3,月份的记录很正常。,（,2,）,负责审计该企业应付债券的审计人员,B,发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一部分。,（,3,）,A,立即审查企业发行债券和支付利息的资料。,案例,3,：应付职工薪酬审计案例,追踪查证,发现企业上年,12,月份发行了,3,年期公司债券,400,万元，年利率为,9%,，每年,2,月,5,日付息一次，其中本公司职工购买了,100,万元。,企业共提利息,36,万元，并计入财务费用。,2,月份支付利息时作了如下会计分录：,借：应付债券利息调整,270000,贷：银行存款,270000,但账面上没有支付给本单位职工利息,9,万元的任何记录。,案例,3,：应付职工薪酬审计案例,问题,企业将应付给本单位职工的债券利息,9,万元并入当月工资，然后挤入管理费用。致使,2,月份的费用重复计入，隐瞒利润,9,万元，少交企业所得税。,调账,借：应付债券利息调整,90000,贷：管理费用,90000,借：所得税费用,22500,贷：应交税费应交所得税,22500,本章小结,