投资基础性学习

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中级财务会计,经济管理系会计教研室,岳春玲,第四章 投 资,第一节 概述第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产第五节 长期股权投资,学习目标,掌握交易性金融资产的初始计量、后续计量方法；,掌握持有至到期投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；,掌握可供出售金融资产的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；,掌握长期股权投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；,第一节 概 述,一、投资的概念,1,投资概念,2.,投资的特点,二、投资的分类,交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,按照投资目的和企业风险管理要求,按投资性质：权益性投资、债权性投资、混合性投资等；,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,近期出售、短期持有。例：,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票,/,债券投资,/,基金投资等,第二节 交易性金融资产,一、概述,P112,满足条件、不得指定条件,二、会计处理,原则：以公允价值计量且其变动计入当期损益,会计科目,:,交易性金融资产,成本,公允价值变动,公允价值变动损益,投资收益,一、初始计量,企业取得交易性金融资产,借：交易性金融资产,成本 （公允价值）,投资收益（发生的交易费用）,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,贷：银行存款等,P113,例,4.1 P115,例,4.2,7,二、后续计量,1,、持有期间的股利或利息,借：应收股利,（被投资单位宣告发放的现金股利,投资持股比例）,应收利息,（分期付息方式，资产负债表日计算的应收利息）,贷：投资收益,2,、资产负债表日公允价值变动,公允价值上升,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,(,公允价值下降，相反分录,),P113,例,4.1,（,1,）,-,（,5,）,8,（三）处置,出售交易性金融资产,借：银行存款等,贷：交易性金融资产,-,成本,-,公允价值变动,投资收益（差额，也可能在借方）,同时：借：公允价值变动损益,（原计入该金融资产的公允价值变动）,贷：投资收益,(,或相反分录,),P113,例,4.1,（,6,）,9,P113,例,4.12007,年,1,月,1,日，东升公司从二级市场支付价款,1 020 000,元（含已到付息但尚未领取的利息,20 000,元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用,20 000,元。该债券面值,1 000 000,元，剩余期限为,2,年，票面年利率为,4%,，每半年付息一次，东升公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,（,1,）,2007,年,1,月,5,日，收到该债券,2006,年下半年利息,20 000,元；,（,2,）,2007,年,6,月,30,日，该债券的公允价值为,1 150 000,元（不含利息）；,（,3,）,2007,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息；,（,4,）,2007,年,12,月,31,日，该债券的公允价值为,1 100 000,元（不含利息）；,（,5,）,2008,年,1,月,5,日，收到该债券,2007,年下半年利息；,（,6,）,2008,年,3,月,31,日，东升公司将该债券出售，取得价款,1180000,元（含,1,季度利息,10000,元）。假定不考虑其他因素。,要求：作出东升公司的相关会计处理。,例题解答,:,东升公司的账务处理如下：,（,1,）,2007,年,1,月,1,日，购入债券,借：交易性金融资产,成本,1 000 000,应收利息,20 000,投资收益,20 000,贷：银行存款,1 040 000,2007,年,1,月,5,日，收到该债券,2006,年下半年利息,借：银行存款,20 000,贷：应收利息,20 000,（,2,）,2007,年,6,月,30,日，确认债券公允价值变动和投资收益,借：交易性金融资产,公允价值变动,150 000,贷：公允价值变动损益,150 000,借：应收利息,20 000,贷：投资收益,20 000,（,3,）,2007,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息,借：银行存款,20 000,贷：应收利息,20 000,（,4,）,2007,年,12,月,31,日，确认债券公允价值变动和投资收益,借：公允价值变动损益,50 000,贷：交易性金融资产,公允价值变动,50 000,借：应收利息,20 000,贷：投资收益,20 000,（,5,）,2008,年,1,月,5,日，收到该债券,2007,年下半年利息,借：银行存款,20 000,贷：应收利息,20 000,（,6,）,2008,年,3,月,31,日，将该债券予以出售,借：应收利息,10 000,贷：投资收益,10 000,借：银行存款,1 170 000,公允价值变动损益,100 000,贷：交易性金融资产,成本,1 000 000,公允价值变动,100 000,投资收益,170 000,借：银行存款,10 000,贷：应收利息,10 000,13,或（,6,）,2008,年,3,月,31,日，将该债券予以出售,借：银行存款,1 180 000,贷：交易性金融资产,成本,1 000 000,公允价值变动,100 000,投资收益,80 000,借：公允价值变动损益,100 000,贷：投资收益,100 000,P115,例题,4.2,14,P170小练习1,第三节 持有至到期投资,一、概述,（一）概念,持有至到期投资,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图持有至到期,有能力持有至到期,例如,：,符合以上条件的债券投资等,（二）特征,持有至到期投资,可供出售金融资产,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。,后果：,（,1,）比例较大，则剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产；,（,2,）且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,（三）到期前处置或重分类,二、会计处理,(,一,),初始计量：公允价值交易费用,借：持有至到期投资,成本（面值）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,持有至到期投资,利息调整（差额，也可能在贷方）,贷：银行存款等,(,二,),后续计量：,采用实际利率法，按摊余成本计量,1.,实际利率法,实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,19,摊余成本：,金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：,（,1,）扣除已偿还的本金；,（,2,）加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,（,3,）扣除已发生的减值损失。,P119,例,4.3,2007,年,1,月,1,日，东升公司支付价款,1000,元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司,5,年期债券，面值,1250,元，票面利率,4.72%,，按年支付利息（即每年,59,元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。东升公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。,要求：计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本。,例题解答,:,计算实际利率,r,：,59,（,1+r,）,-1,+59,（,1+r,）,-2,+59,（,1+r,）,-3,+59,（,1+r,）,-4,+,（,59+1250,）,（,1+r,）,-5,=1000,元，由此得出,r=10%,。,各期现金流入（应收利息）,=,面值,票面利率,实际利息,=,债券期初摊余成本,实际利率,债券期末摊余成本,=,本期期初摊余成本,+,本期按实际利率计算的利息,分期付息债券本期按票面利率计算的应收利息,2.,相关,会计,处理,资产负债表日计算利息,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）,持有至到期投资,应计利息,（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）,贷：投资收益（反映实际利率计算的利息）,（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）,持有至到期投资,利息调整（差额，或在借方）,（三）处置,（,1,）出售持有至到期投资,借：银行存款等,贷：持有至到期投资,成本、利息调整、应计利息,投资收益（差额，也可能在借方）,（,2,）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）,贷：持有至到期投资,成本、利息调整、应计利息,资本公积,其他资本公积,（差额，或在借方）,同时结转减值准备,P121,例,4.4,接,P120,例,4.3,，要求作出东升公司的相关会计处理。,例题解答,:,根据上例数据，东升公司的有关会计处理如下：,（,1,）,2007,年,1,月,1,日，购入债券,借：持有至到期投资,成本,1250,贷：银行存款,1000,持有至到期投资,利息调整,250,（,2,）,2007,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,41,贷：投资收益,100,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,（,3,）,2008,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,45,贷：投资收益,l04,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,（,4,）,2009,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,50,贷：投资收益,l09,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,（,5,）,2010,年,l2,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,54,贷：投资收益,113,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,（,6,）,2011,年,12,月,31,日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等,借：应收利息,59,持有至到期投资,利息调整,60,（,250,41,45,50,54,）,贷：投资收益,119,借：银行存款,59,贷：应收利息,59,借：银行存款等,1250,贷：持有至到期投资,成本,1250,三、持有至到期投资的减值,（一）金融资产减值损失的确认,1,、金融资产发生减值的客观证据,P125,2,、判断金融资产是否发生减值损失时的注意点,P125,（二）持有至到期投资减值损失的计量,1,、持有至到期投资发生减值时的计量,摊余成本与现值孰低法,2,、持有至到期投资减值损失恢复时的计量,转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,（三）持有至到期投资减值的会计处理,1,持有至到期投资发生减值的会计处理,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,2,持有至到期投资减值恢复的会计处理,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,P127,例,4.7,接,P120,例,4.3,如,2009,年底，迅达公司由于经营管理不善，出现了财务困难，预计企业债券只能到期还本，无法支付,2010,年、,2011,年的债券利息。东升公司认为这是由于债权人的财务状况出现了严重恶化，因此对迅达公司债券投资计提减值准备。,要求：作出东升公司的相关会计处理。,例题解答,:,（,1,）,2009,年底，东升公司持有至到期投资的账面价值为,1 136,元，但债务人迅达公司的财务状况出现了严重恶化，无法支付,2010,年、,2011,年的债券利息，因此东升公司预计未来现金流量按原实际利率（,10,）折现后的现值为,1 250,（,1+10%,）,-2,1 033,元，资产减值损失为,1 136,1 033,103,元。,借：资产减值损失,103,贷：持有至到期投资减值准备,103,年份,期初摊余成本,（,a,）,实际利息（,b,）,现金流入,（,c,）,利息调整,期末摊余成本,（按,10%,计算）,（,d=b-c,）,（,d=a+b-c,）,2007,1000,100,59,51,1041,2008,1041,104,59,45,1086,2009,1086,109,59,50,1033,2010,1033,103,0,103,1136,2011,1136,114,1250,114,0,注：标*数字扣除了已发生的减值损失,103,元。,（,2,）,2010,年,l2,月,31,日,借：持有至到期投资,利息调整,103,贷：投资收益,103,（,3,）,2011,年,12,月,31,日,借：持有至到期投资,利息调整,114,贷：投资收益,114,借：银行存款等,1250,持有至到期投资减值准备,103,贷：持有至到期投资,成本,l250,持有至到期投资,利息调整,103,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述,出于风险管理考虑等,直接指定的可供出售金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,在活跃市场上有报价的债券投资,在活跃市场上有报价的股票投资,、基金投资等等,可供出售金融资产,Available-for-Sale,(AFS),二、可供出售金融资产的会计处理,4,个名细科目,-,成本、应计利息、利息调整、公允价值变动,（一）初始计量,企业取得可供出售的金融资产,1.,股票投资,借：可供出售金融资产,成本 （公允价值与交易费用之和）,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,贷：银行存款等,2.,债券投资,借：可供出售金融资产,成本 （面值）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,可供出售金融资产,利息调整（差额，也可能在贷方）,贷：银行存款等,（二）后续计量,1.,资产负债表日计算利息,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）,可供出售金融资产,应计利息,（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）,贷：投资收益,（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）,可供出售金融资产,利息调整（差额，也可能在借方）,股票：,宣告发放股利：,借：,应收利息,贷：投资收益,2.,资产负债表日公允价值变动,公允价值上升,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,公允价值下降，相反分录,35,（三）处置,1,出售可供出售的金融资产,借：银行存款等,贷：可供出售金融资产,(,账面,),资本公积,其他资本公积,（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）,投资收益（差额，也可能在借方）,2,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）,贷：持有至到期投资,(,账面,),资本公积,其他资本公积（差额，也可能在借方）,P131,例,4.8,迅达公司于,2007,年,7,月,13,日从二级市场购入股票,1 000 000,股，每股市价,15,元，手续费,30 000,元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。,迅达公司至,2007,年,12,月,31,日仍持有该股票。该股票当时的市价为,16,元。,2008,年,2,月,1,日，迅达公司将该股票售出，售价为每股,13,元，另支付交易费用,13 000,元。,要求：假定不考虑其他因素，作出迅达公司的相关会计处理。,例题解答,:,迅达公司的相关会计处理如下：,（,1,）,2007,年,7,月,13,日，购入股票,借：可供出售金融资产,成本,15 030 000,贷：银行存款,15 030 000,（,2,）,2007,年,l2,月,31,日，确认股票价格变动,借：可供出售金融资产,公允价值变动,970 000,贷：资本公积,其他资本公积,970 000,（,3,）,2008,年,2,月,1,日，出售股票,借：银行存款,12 987 000,资本公积,其他资本公积,970 000,投资收益,2 043 000,贷：可供出售金融资产,成本,15 030 000,公允价值变动,970 000,P131,例,4.9,2007,年,1,月,1,日，东升保险公司支付价款,1 028.244,元购入某公司发行的,3,年期公司债券，该公司债券的票面总金额为,1 000,元，票面年利率为,4%,，实际利率为,3%,，利息每年末支付，本金到期支付。东升保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。,2007,年,12,月,31,日，该债券的市场价格为,1 000.094,元。,要求：假定不考虑交易费用和其他因素的影响，作出东升保险公司的相关会计处理。,例题解答,:,东升保险公司的相关会计处理如下：,（,1,）,2007,年,1,月,1,日，购入债券,借：可供出售金融资产,成本,1 000,利息调整,28.244,贷：银行存款,1 028.244,（,2,）,2007,年,12,月,31,日，收到债券利息、确认公允价值变动,实际利息,=1028.2443%=30.84732 30.85,（元）,应收利息,=10004% =40,（元）,年末摊余成本,=1028.244+30.85,40=1019.094,（元）,借：应收利息,40,贷：投资收益,30.85,可供出售金融资产,利息调整,9.15,借：银行存款,40,贷：应收利息,40,借：资本公积,其他资本公积,19,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,19,P134,例,4.11,接,P120,例,4.3,，如东升公司由于出现财务问题，于,2010,年初将其持有的迅达公司债券的,60,出售，售价,700,元。假设东升公司剩余,40,的迅达公司债券在,2010,年初的公允价值为,470,元。,要求：作出东升公司的相关会计处理。,例题解答,:,东升公司的会计处理如下：,（,1,）,2010,年初出售时,借：银行存款,700,持有至到期投资,利息调整,68.4,（,11460,）,贷：持有至到期投资,成本,750,（,125060,）,投资收益,18.4,（,2,）东升公司剩余,40,的迅达公司债券应调整为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产,成本,470,持有至到期投资,利息调整,45.6,（,11440,）,贷：持有至到期投资,成本,500,（,125040,）,资本公积,其他资本公积,15.6,三、可供出售金融资产的减值,（一）可供出售金融资产减值的计量,1.,可供出售金融资产发生减值时的计量,（,1,）原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。,（,2,）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。,2.,可供出售金融资产减值损失恢复时的计量,（,1,）对于已确认减值损失的可供出售,债务工具,，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，,原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。,（,2,）可供出售,权益工具,投资发生的减值损失，,不得通过损益转回。（资本公积）,（,3,）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得转回。,（二）可供出售金融资产减值的会计处理,1,资产负债表日发生减值的会计处理,借：资产减值损失,贷：资本公积,其他资本公积,（,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成,的累计损失,）,可供出售金融资产,公允价值变动（差额）,例：一项可供出售的资产，,2007,年,6,月,10,日购入的成本是,100,元，到了,2007,年的,12,月,31,日，公允价值是,95,元，变动情况计入资本公积,5,元（在借方），到了,2008,年,12,月,31,日假如公允价值是,60,元。（,P135,）,减值会计处理：,借：资产减值损失,40,贷：资本公积,其他资本公积,5,可供出售金融资产,公允价值变动,35,46,2,减值损失转回的会计处理,（,1,）已确认减值损失的可供出售债务工具,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资产减值损失,（,2,）可供出售权益工具（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,P135,例,4.122007,年,1,月,1,日，东升公司按面值从债券二级市场购入迅达公司公开发行的分期付息到期还本债券,10 000,张，每张面值,100,元，票面利率,3%,，划分为可供出售金融资产。,2007,年,12,月,31,日，该债券的市场价格为每张,100,元。,2008,年，迅达公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。,2008,年,12,月,31,日，该债券的公允价值下降为每张,80,元。东升公司公司预计，如迅达公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。,2009,年，迅达公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。,2009,年,12,月,31,日，该债券（即迅达公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张,95,元。,假定东升公司公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为,3%,。,要求：不考虑其他因素，作出东升公司公司有关的会计处理。,例题解答,:,东升公司公司有关的会计处理如下：,（,1,）,2007,年,1,月,1,日购入债券,借：可供出售金融资产,成本,1 000 000,贷：银行存款,1 000 000,（,2,）,2007,年,12,月,31,日确认利息、公允价值变动,借：应收利息,30 000,贷：投资收益,30 000,借：银行存款,30 000,贷：应收利息,30 000,债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。,（,3,）,2008,年,12,月,31,日确认利息收入及减值损失,借：应收利息,30 000,贷：投资收益,30 000,借：银行存款,30 000,贷：应收利息,30 000,借：资产减值损失,200 000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,200 000,由于该债券的公允价值预计会持续下跌，东升公司公司应确认减值损失。,50,（,4,）,2009,年,12,月,31,日确认利息收入及减值损失回转,应确认的利息收入,=,（期初摊余成本,1 000 000,发生的减值损失,200 000,）,3%=24 000,（元）,借：应收利息,30 000,贷：投资收益,24 000,可供出售金融资产,利息调整,6 000,借：银行存款,30 000,贷：应收利息,30 000,减值损失回转前，该债券的摊余成本,=1000 000,200 000,6 000=794 000,（元）,2009,年,12,月,31,日，该债券的公允价值,=950 000,（元）,应回转的金额,=950 000,794 000=156 000,（元）,借：可供出售金融资产,公允价值变动,156 000,贷：资产减值损失,156 000,P137,例,4.132007,年,1,月,1,日，东升公司公司从股票二级市场以每股,15,元的价格购入迅达公司发行的股票,2 000 000,股，占迅达公司公司有表决权股份的,5%,，对迅达公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。,2007,年,5,月,10,日，东升公司收到迅达公司发放的上年现金股利,400 000,元。,2007,年,12,月,31,日，该股票的市场价格为每股,13,元。东升公司预计该股票的价格下跌是暂时的。,2008,年，迅达公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，迅达公司股票的价格发生下跌。至,2008,年,12,月,31,日，该股票的市场价格下跌到每股,6,元。,2009,年，迅达公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至,12,月,31,日，该股票的市场价格上升到每股,10,元。,假定,2008,年和,2009,年均未分派现金股利。,要求：不考虑其他因素，作出东升公司有关的会计处理。,例题解答,:,东升公司有关的会计处理如下：,（,1,）,2007,年,1,月,1,日购入股票,借：可供出售金融资产,成本,30 000 000,贷：银行存款,30 000 000,（,2,）,2007,年,5,月确认现金股利,借：应收股利,400 000,贷：可供出售金融资产,成本,400 000,借：银行存款,400 000,贷：应收股利,400 000,（,3,）,2007,年,12,月,31,日确认股票公允价值变动,借：资本公积,其他资本公积,3 600 000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,3 600 000,（,4,）,2008,年,12,月,31,日，确认股票投资的减值损失,借：资产减值损失,17 600 000,贷：资本公积,其他资本公积,3 600 000,可供出售金融资产,公允价值变,14 000 000,（,5,）,2009,年,12,月,31,日确认股票价格上涨,借：可供出售金融资产,公允价值变,8 000 000,贷：资本公积,其他资本公积,8 000 000,54,P138,例,4.14,东升公司,2007,年,4,月,10,日通过拍卖方式取得迅达公司（上市公司）的法人股,100,万股作为可供出售金融资产，每股,3,元，另支付相关费用,2,万元。,6,月,30,日每股公允价值为,2.8,元，,9,月,30,日每股公允价值为,2.6,元，,12,月,31,日由于迅达公司发生严重财务困难，每股公允价值为,1,元，东升公司应对迅达公司的法人股计提减值准备。,2008,年,1,月,5,日，东升公司将上述迅达公司的法人股对外出售，每股售价为,0.9,元。东升公司对外提供季度财务报告。,要求：根据上述资料编制东升公司有关会计分录。,例题解答,:,（,1,）,2007,年,4,月,10,日,借：可供出售金融资产,成本,302,（,3100+2,）,贷：银行存款,302,（,2,）,2007,年,6,月,30,日,借：资本公积,其他资本公积,22,（,302-1002.8,）,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,22,（,3,）,2007,年,9,月,30,日 借：资本公积,其他资本公积,20,（,280-1002.6,）,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,20,（,4,）,2007,年,12,月,31,日 借：资产减值损失,202,贷：资本公积,其他资本公积,42,可供出售金融资产,公允价值变动,160,（,260-1001,）,（,5,）,2008,年,1,月,5,日,借：银行存款,90,可供出售金融资产,公允价值变动,202,投资收益,10,贷：可供出售金融资产,成本,302,P170小练习2-3,一、长期股权投资概述,（一）概念,P139,（二）特点,（三）长期股权投资的类型,1,、控制,P139-,母子公司,2,、共同控制,-,合营,3,、重大影响,P140-,联营,4,、无控制、无共同控制且无重大影响,P141,第五节 长期股权投资,二、初始计量,同一控制下企业合并形成,账面价值,非同一控制下企业合并形成,公允价值,其他方式取得,公允价值,（一）企业合并形成,同一控制下,P142,借：长期股权投资（被合并方所有者权益,账面价值,的份额）,应收股利,(,已宣告但尚未发放的现金股利或利润的份额,),（借或贷）资本公积（差额，不足冲减调整留存收益，依次“盈余公积”、“利分,未分”）,贷：,转让的资产等科目,（账面价值）,P143,例,4.15,东升公司和迅达公司同为某集团的子公司，,2007,年,6,月,1,日，东升公司以银行存款取得迅达公司所有者权益的,80%,，同日迅达公司所有者权益的账面价值为,1000,万元。,（,1,）若东升公司支付银行存款,720,万元,借：长期股权投资,迅达公司（成本）,800,贷：银行存款,720,资本公积,资本溢价,80,60,（,2,）若东升公司支付银行存款,900,万元,借：长期股权投资,迅达公司（成本）,800,资本公积,资本溢价,100,贷：银行存款,900,61,P413,例,4.16,东升公司和迅达公司同为某集团的子公司，,2007,年,8,月,1,日东升公司发行,600,万股普通股（每股面值,1,元）作为对价取得迅达公司,60%,的股权，同日迅达公司账面净资产总额为,1300,万元。,借：长期股权投资,迅达公司（成本）,780,（,130060%,）,贷：股本,600,资本公积,股本溢价,180,62,非同一控制下,原则：,（,1,） 长期股权投资,以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的,公允价值,计量。,（,2,）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（营业外收支）。,(1),企业合并涉及以库存商品等存货以外资产作为合并对价的,借：长期股权投资（按合并成本）,应收股利,(,已宣告但尚未发放的现金股利或利润份额,),营业外支出（借方差额）,贷：有关资产科目（账面价值）,银行存款（发生的直接相关费用）,营业外收入（贷方差额）,P144,例题,4.17 P145,例题,4.18,64,（,2,）企业合并涉及以库存商品等存货作为合并对价的,借：长期股权投资（按合并成本）,应收股利,贷：主营业务收入,/,其他业务收入（公允价值）,应交税费,应交增值税（销）,银行存款（按发生的直接相关费用）,同时，,借：主营业务成本,/,其他业务成本,贷：库存商品,/,原材料等,P145,例题,4.19,65,（二）其他方式取得的长期股权投资（公允价值计量）,初始投资成本价款税费用已宣告未领取的股利,1,、支付现金,实际支付价款,P146,例题,4.20,2,、发行权益性证券,公允价,P146,例题,4.21,3,、投资者收入,合同或协议价（不公允除外）,P146,例题,4.22,4,、非货币性资产交换,（,1,）商业性,换出资产公允价相关税费,（,2,）非商业性,换出资产账面价相关税费,5,、债务重组,受让股权的公允价,P146,例,4.202007,年,4,月,1,日，东升公司从证券市场上购入迅达公司发行在外,1000,万股股票作为长期股权投资，每股,8,元（含已宣告但尚未发放的现金股利,0.5,元），实际支付价款,8000,万元，另支付相关税费,40,万元。,要求：作出东升公司的会计处理。,例题解答,:,东升公司的会计处理如下（假定按照权益法核算）：,借：长期股权投资,丁公司（成本）,7540,应收股利 （,10000.5,）,500,贷：银行存款,8040,67,P146,例,4.212007,年,7,月,1,日，东升公司发行股票,100,万股作为对价向迅达公司投资，每股面值为,1,元，实际发行价为每股,3,元。,要求：不考虑相关税费，作出东升公司的会计处理。,例题解答,:,东升公司的会计处理如下（假定按照权益法核算）：,借：长期股权投资,A,公司（成本）,300,贷：股本,100,资本公积,股本溢价,200,68,小结：,长期股权投资的初始计量,同一控制下企业合并形成,账面价值,非同一控制下企业合并形成,公允价值,其他方式取得,公允价值,P170小练习4-5,三、后续计量,（一）成本法,3.,账务处理,（,1,）以初始投资成本计价。,追加和收回投资，调整长期投资成本；,借：长期股权投资,某公司,贷：银行存款,投资时,（,2,）,持有收益,(,被投资单位宣告分派股利,),投资初,即收到的现金股利,不是真正的投资报酬，而是投资成本的返回，冲减投资的账面价值。,借：应收股利,投资前,宣告分配利润,*,持股比例,贷：长期股权投资,某公司,P148,例题,4.23 2007.5.2,投资当年年末及以后年度,分配的现金股利（,确认投资收益仅限于投资后的累积利润，否则冲回初始投资成本。）,应冲减初始投资成本的金额,=,（投资,后至本年末止,被投资单位累积,分派的利润,或现金股利,-,投资,后至上年末止,被投资单位累积实现的,净损益,）,投资企业的持股比例,-,投资企业已冲减的初始投资成本,应确认的投资收益,=,投资企业,当年获得,的利润或现金股利,-,应冲减初始投资成本的金额,借：应收股利,投资后,宣告分配利润,*,持股比例,贷：投资收益,（借或贷）长期股权投资,某公司,应冲减初始投资成本的金额,(,二,),权益法,1.,范围,:,具有共同控制、重大影响的被投资企业,2.,核算方法,:,(1),初始投资时,:,初始投资成本,VS,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,溢价投资 不调整,借：长期股权投资,XX,（成本）,贷：银行存款,初始投资成本,折价投资 其差额计入营业外收入,借：长期股权投资,XX,（成本）,公允价值份额,贷：银行存款,初始投资成本,营业外收入,差额,P151,例题,4.24,（,2,）被投资企业当期净利（亏）、宣告现金股利,被投资单位发生盈利：,借：长期股权投资,公司（损益调整）,贷：投资收益,被投资单位发生亏损：,借：投资收益,贷：长期股权投资,公司（损益调整）,被投资单位宣告分派现金股利：,借：应收股利,贷：长期股权投资,公司（损益调整）,75,3.,权益法核算的注意点,超额亏损的确认,P152,1.,首先减记长期股权投资的账面价值；,2.,其他实质上构成净投资的长期权益项目；,3.,合同或协议约定的其他责任义务；,4.,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记；被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。,以长期股权投资的账面价及其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,减记至零为限；,(,发生净亏损时,),P153,例,4.26,东升公司持有迅达公司,40%,的股权,2006,年,12,月,31,日投资的账面价值为,4000,万元。迅达公司,2007,年亏损,6000,万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。,则：东升公司,2007,年应确认投资损失,2400,万元，长期股权投资账面价值降至,1600,万元。,77,上述如果迅达公司当年度的亏损额为,12000,万元，当年度东升公司应分担损失,4800,万元，长期股权投资账面价值减至,0,。如果东升公司账上有应收迅达公司长期应收款,1600,万元,.,(1),借：投资收益,4 000,贷：长期股权投资,公司（损益调整）,4 000,(2),进一步确认损失：,借：投资收益,800,贷：长期应收款,800,注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。,78,（,3,） 除损益以外所有者权益变动,借：长期股权投资,XX,公司（其他权益变动）,贷：资本公积,其他资本公积,(,或相反分录,),P153,例题,4.27,综合练习,P154,例题,4.28,、,4.29,79,（三）成本法与权益法的转换,1.,权益法转换为成本法,-,账面价值,P155,例题,4.30,借：长期股权投资,-XX,贷：长期股权投资,-XX,（成本）,（损益调整）,（其他权益变动）,2.,成本法转换为权益法,-,账面价值,P155,例题,4.31,借：长期股权投资,-XX,（成本）,贷：长期股权投资,-XX,银行存款,营业外收入,80,P155,例,4.30,东升公司,2007,年对迅达公司投资，占迅达公司注册资本的,20,。东升公司按权益法对迅达公司进行核算，至,2008,年,12,月,31,日，东升公司对迅达公司的长期股权投资账面价值为,300,万元，其中，投资成本,200,万元，损益调整,100,万元。,2009,年,1,月,4,日，迅达公司的某一股东,A,公司收购了东升公司对迅达公司,50,的投资份额。自此，东升公司持有,10,的迅达公司股份，改为成本法核算。,2009,年,3,月,1,日，迅达公司宣告分派,2008,年度的现金股利，东升公司获得现金股利,30,万元。,（假设转换时迅达公司账面留存收益,400,万元）,要求：编制东升公司,2009,年,1,月,4,日和,3,月,1,日与投资有关业务的相关分录。,81,（,1,）出售,50%,的股份（获得,200,万元），确认处置损益,借：银行存款,200,贷：长期股权投资,迅达公司（成本）,100,（损益调整）,50,投资收益,50,82,（,2,）,2009,年,1,月,4,日 由权益法转为成本法,（按账面结转）,借：长期股权投资,迅达公司,150,贷：长期股权投资,迅达公司（成本）,100,（损益调整）,50,（,3,）,2009,年,3,月,1,日 （,300,小于,400,）,借：应收股利,30,贷：长期股权投资,迅达公司,30,83,(,四）、长期股权投资的减值,1,、发生减值的计量,方法：成本与可收回金额孰低法,P157,可收回金额：应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。,2,、长期股权投资减值损失一经确认，不得转回。,3,、会计处理（如果涉及商誉，则先冲减商誉）,借：资产减值损失,贷：长期股权投资减值准备,P158,例题,4.32,、,4.33,（五）长期股权投资的处置,借：银行存款 （实际收到）,长期股权投资减值准备（已经计提额）,贷：长期股权投资 （转销账面余额）,应收股利（尚未领取的股利）,投资收益 （差额）,同时，将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益,（权益法核算下）,借：资本公积,贷：投资收益,85,P158,例,4.34,东升公司上述经济业务有关的会计分录如下：,（,4,）,2008.1.1,借：长期股权投资,迅达公司（成本）,270,贷：银行存款,270,270,万元大于,240,万元（,80030%,），不调整,（,5,）,2008.5.1,借：应收股利,60,贷：长期股权投资,迅达公司（成本）,60,86,（,6,）,2008.6.5,借：银行存款,60,贷：应收股利,60,（,7,）,2008.6.12,借：长期股权投资,迅达公司（其他权益变动）,24,贷：资本公积,其他资本公积,24,87,（,8,）,2008.12.31,借：长期股权投资,迅达公司（损益调整）,120,贷：投资收益,120,（,9,）不做,（,10,）,2009.12.31,借：投资收益,60,贷：长期股权投资,迅达公司（损益调整）,60,88,（,11,）,2009,年,12,月,31,日,长期股权投资的账面余额,=270,60+24+120,60=294,万元,因可收回金额为,272,万元,应计提减值准备,22,万元,借：资产减值损失,22,贷：长期股权投资减值准备,迅达公司,22,89,（,12,）,2010.1.5,借：银行存款,250,长期股权投资减值准备,迅达公司,22,资本公积,其他资本公积,24,贷：长期股权投资,迅达公司（成本）,210,迅达公司（损益调整）,60,迅达公司（其他权益变动）,24,投资收益,2,90,本章小结,金融资产的初始计量及后续计量,P161,类别,初始计量,后续计量,交易性金融资产,公允价值,交易费用计入当期损益,公允价值变动计入当期损益,持有至到期投资,公允价值，交易费用计入初始入账金额，,构成成本组成部分,摊余成本,可供出售金融资产,公允价值变动计入权益,初始,计量,占合并方在合并日净资产账面价的份额,支付对价的公允价值,后续,计量,成本法,（,1,）追加和收回投资时，调整长期投资成本；（,2,）被投资单位宣告分派股利或利润时，确认投资收益；（,3,）确认投资收益仅限于投资后的累积利润，否则冲回初始投资成本。,权益法,（,1,）对初始投资成本的调整，溢价购入不调整，折价购入则差额应计入当期损益；（,2,）被投资单位由于净利润的增减而导致所有者权益变动的，相应调整长期股权投资账面价值，并计入投资损益，除损益以外所有者权益的变动，相应调整长期股权投资账面价值，并计入所有者权益。,长期股权投资的计量,P161,金融资产和长期股权投资的减值,P161,类别,减值时的,计量依据,会计科目,转回时的计量依据,持有至到期投资,预计未来现金流,量按原实际利率,折现后的现值,持有至到期投,资减值准备,转回后的账面价值不,应当超过假定不计提,减值准备情况下在转,回日的摊余成本,可供出售金融资,产,资产负债表日公,允价值,可供出售金,融资产,公,允价值变动,转回日的公允价值,长期股权投资,可收回金额,长期股权投资,减值准备,不得转回,P172综合练习3,