财务报告的知识讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,演示文档,路漫漫其悠远,少壮不努力，老大徒悲伤,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,财务报告的知识讲义,1.了解企业会计准则第30号财务报表列报、,企业会计准则第31号现金流量表及其应用指南；熟悉,资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。,2.熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。,3.熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构,原理，了解现金流量表的编制方法，能够利用分析填列法编制,现金流量表。,4.熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构，,掌握所有者权益变动表的编制方法。,学习目 标,9/24/2024,2,重点,1.资产负债表,2.利润表和所有者权益增减变动表,3.采用分析填列法编制现金流量表,难点,现金流量表各项目数据资料的计算,教学重点与难 点,9/24/2024,3,本章内容分配,第一节 财务报告概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第四节 现金流量表,第五节 所有者权益变动表,第六节 附注,结束,9/24/2024,4,第一节 财务报告概述,一、财务报告及其内容,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期,的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等,会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在,财务报告中披露的相关信息和资料。,财务报表是对企业财务状况、经营状况和现金流量的,结构性表述，财务报表至少应当包括资产负债表、利润,表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和,附注。,财务报表是企业财务报告的核心内容。,9/24/2024,5,二、财务报表列报的基本要求,（一）列报基础,企业应当以持续经营为基础，根据实际发,生的交易和事项，按照企业会计准则的规定,进行确认和计量，在此基础上编制财务报表,（二）列报项目的一致性,财务报表项目的列报应当在各个会计期间,保持一致，不得随意变更，,9/24/2024,6,（三）按重要性列报性质或功能不同的项目,企业在编制财务报表的过程中，应当考,虑报表项目的重要性。,（四）列报项目金额不得随意抵销,财务报表中的资产项目和负债项目的金,额、收入项目和费用项目的金额不得相互,抵销，但其他会计准则另有规定的除外。,9/24/2024,7,（五）列报项目至少提供可比较数据,当期财务报表的列报，至少应当提供所,有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明，但,其他会计准则另有规定的除外。,（六）财务报表的显著位置至少披露的事项,企业应当在财务报表的显著位置至少披,露下列各项：,9/24/2024,8,1.编报企业的名称。,2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。,3.人民币金额单位。,4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明,（七）企业至少按年编制财务报表,企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报,表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报,表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,返回,9/24/2024,9,第二节 资产负债表,一、资产负债表及其结构,(一)资产负债表的概念,资产负债表是指反映企业某一特定日期,财务状况的财务报表，它反映企业在某一,特定日期所拥有的经济资源，所承担的现,时义务和所有者对净资产的要求权。,9/24/2024,10,(二)资产负债表的结构,资产负债表主要由表头和表体组成。,在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分左,右两方，左方列示资产项目，反映全部资产的分布,及存在形态，按流动性大小进行排列，右方列示,负债与所有者权益项目，反映全部负债和所有者权,益的内容及构成情况，负债按照到期日的顺序排列,，所有者权益按照形成情况排列，资产负债表左方,的合计数与右方的合计数相等。,9/24/2024,11,二、资产负债表的编制方法,我国资产负债表中是比较资产负债表，各项目的,金额为“年初余额”和“期末余额”两个栏次。,(一)“年初余额”的填列方法,“年初余额”栏的各项数字，应根据上年末资产负,债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资,产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不,一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字,按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”,栏内。,9/24/2024,12,(二)“期末余额”的填列方法,资产负债表中期末余额数指月、季、半年和年末,数据资料，“期末余额”栏内各项数据资料可利用以,下几种方法取得：,1.直接根据总账科目的余额填列,2.根据几个总账科目期末余额计算填列,3.跟据有关明细科目余额计算填列,4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列,返回,9/24/2024,13,第三节 利润表,一、利润表及其结构,(一)利润表的概念,利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的,财务报表，是对企业在一定时期内经营活动成果,及某些特定活动所带来的利得或损失情况的综合,反映。它所提供的信息资料，对于企业的管理人,员、投资者、债权人等报表使用者具有重要的作,用。,9/24/2024,14,(二)利润表的内容,1.营业收入,营业收入有主营业务收入和其他业务收入组成,2.营业利润,营业收入减去营业成本（主营业务成本,和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用,、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公,允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。,9/24/2024,15,3.利润总额,利润总额,=营业利润+营业外收入-营业外支出,4.净利润,净利润=利润总额-所得税费用,5.每股收益,每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两,项指标。,（三）利润表的结构,常见的利润表结构有单步式和多步式两种。在,我国，企业利润表采用多步式结构。,9/24/2024,16,二、利润表的编制方法,利润表分“本期金额”和“上期金额”两个金额栏次,，利润表各项目的内容及其填列方法如下：,（一）“上期金额”栏,“上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。,（一）“本期金额”栏,“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如,果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表,不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按,本年度规定进行调整，填入本表的“上期金额”栏。,返回,9/24/2024,17,一、,现金流量表的作用,二、,现金流量表中现金,三、,现金流量表的结构原理,四、,现金流量的分类,五、,现金流量表的结构,六、,现金流量表的填列方法,七、,现金流量表补充资料,八、,现金流量表的编制方法,第三节 现金流量表,返回,9/24/2024,18,一、现金流量表的作用,现金流量表是为了弥补资产负债表和利润表的不足，而对外编制的,报表。,资产负债表反映企业某一特定日期财务状况，是个时点数，静态数,据，不能反映财务状况变动情况。,利润表反映企业某一特定时期经营成果，与现金相脱节，有时企业,利多无现金，亏损但现金可流动。,这样现金流量表应运而生，现金流理表是以现金为基础的财务务状,况变动表，它的作用主要表现：,（一）可以反映企业当期现金变动流入、流出和净流量,（二）可以预测企业未来现金变动,投资者关心投资回报，无利无不回报，有利无现金无回报，所以投资,者既关心企业利润，也关心企业现金流动情况。,9/24/2024,19,二、现金流量表中现金,日常核算 狭义现金 库存现金,资产负债表 货币资金 同广义现金,现金流量表 现金 广义现金+现金等价物,（一）广义现金,一般指资产负债表中的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（己指明用途未动用）。,（二）现金等价物,1.判定条件，国际惯例,（1）期限短；（2）流动性强，变现能力强；,（3）风险小；（4）易于转换为确切的现金金额,2.具体内容,各国有区别我国仅指持有期限在三个月内的短期债券投资，证券二级市场可以转化为现金。,9/24/2024,20,三、现金流量表的结构原理,我们知道对于每一个账户,期初余额+本期增加-本期减少=期末余额,对于现金也不例外，将公式按年列示,现金 年初余额 1 000万元,+本年增加 1 000万元,-本年减少 600万元,期末余额 1 400万元,将现金看作水库，年初年末容积变动，,是流入流出增加、减少结果导致的。,9/24/2024,21,9/24/2024,22,四、现金流量的分类,以存量法表述的现金比较简单，以流量法表述的,现金复杂。,流入-流出=净变动,1000万-600万=400万，提供总数400万，作,为信息资料使用者不满意，就要进行分类。,分类太粗不满意，分类太细流水账。,9/24/2024,23,如此就要将本期现金流入的1 000万元进行分解，分解为三部分：,1.经营活动（产生）现金流入,2.投资活动（产生）现金流入,3.筹资活动（产生）现金流入,将本期现金流出的600万元进行分解，分解为三部分,1.经营活动（产生）现金流入,2.投资活动（产生）现金流入,3.筹资活动（产生）现金流入,9/24/2024,24,重新组合后，形成现金流量表正表中的三部分：,1.经营活动产生的现金流量,包括经营活动现金流入,经营活动现金流出,2.投资活动产生的现金流量,包括投资活动现金流入,投资活动现金流出,3.筹资活动产出的现金流量,包括筹资活动现金流入,筹资活动现金流出,现金流量分为三类。,9/24/2024,25,其中经营活动产生现金流量，是以排除法定义的。,（一）经营活动产生现金流量,指除投资和筹资活动现金流入和流出以外的现金,流入、流出活动，采用排除法定义，不采用涵盖法,定义。,（二）投资活动产生现金流理,指非流动资产所产生的现金流入及流出活动。,（三）筹资活动产生现金流量,导致资本（结构）或负债规模发生变动的现金流,入或流出活动。,9/24/2024,26,现金流量的理解,经营活动,流入-流出 净变动,负数不合理，正数现在越多，未来越多；,投资活动,流入-流出 净变动,属于长期投资、固定资产和无形资产增减变动所,导致，正数现在多，未来少，投资规模缩减；负数,固定资产生产产成品经营活动现金流量。,筹资活动,流入-流出 净变动，,正数现在多，未来少；负数现在少，未来多。,9/24/2024,27,五、现金流量表的结构,现金流量表分正表和补充资料两部分,（一）正表,正表根据现金流量的不同类别分项目列示。,（二）补充资料,1.将净利润调节为经营活动现金流量；,2.不涉及现金收支的投资和筹资活动；,3.不涉及现金和现金现金等价物的净增加,9/24/2024,28,六、现金流量表的填列方法,现金流量表的编制方法，工作底稿法，T形账户法，还可采用计,算分析填列法，所有这些方法的应用，都涉及现金流量表中每个,项目金额的确定。其中最为有效的是计算分析填列法。,该方法根据利润表、资产负债表结合账户中数据资料，编制现,金流量表。,利润表 资产负债表 现金流量表,账户 现金,权责发生制 收付实现制,下面就现金流量表中每个项目金额，按照计算分析填列的方法,进行介绍。,9/24/2024,29,（一）经营活动产生现金流量,根据账户金额计算分析填列，采用假定、调整、剔除的程序。,1.销售商品提供劳务收到的现金,利润表 主营业务收入（为起点）,其他业务收入,账户 应交税金应交增值税（销项税额）,(销售算、视同销售行为的不算),含税销售收入,第一步假定都和现金有关，第二步调整与现金无关的部分,资产负债表,应收账款（年末年初）,应收票据（年末年初）,预收账款（年末年初）,9/24/2024,30,第三步再做调整下列两个项目,。,（1）减去当年度计提的坏账准备，,（2）减去因核销坏账而减少的应收账款,（3）减去应收票据因贴现而发生的利息。,资产减值损失 坏账准备,应收账款 坏账准备,1 200 000+（34 000+170 000）,-（780 200-598 000）-1 800,=1 120 000,9/24/2024,31,2.收到的税费返还,根据国家规定先证后退的税费，,根据有关账户发生额分析填列。,营业外收入政府补助 先征后退增值税,其他应收款 贷方金额,主营业务税金及附 教育费附加返还款 营业外收入,把握总的原则，来钱的算，不来钱的不算。,3.,收到的其他与经营活动有关的现金,罚款收入 营业外收入,流动资产损失中个人赔偿部分，待处理财产损溢,经营活动现金流入1 220 000,9/24/2024,32,4.购买商品接受劳务支付的现金,采用假定、调整、剔除的程序，,以利润表为起点,利润表 主营业务成本 当年减少的存货库存商品、,+其他业务成本 发出商品、委托代销商品,资产负债表 +存货（年末-年初）,第一步计算出本年增加的存货,年初存货+本年增加-本年减少=年末存货, ,+应交税金应交增值税（进项税额）,第二步，计算出假定存货增加都是外购情况下，假定都用现金支付情况下，所支付的包含增值税的现金金额,9/24/2024,33,第三步，调整没有付现的金额,资产负债表,应付账款（年末-年初）,应付票据（年末-年初）,预收账款（年末-年初）,假定数存货都是外购情况下的付现金额,9/24/2024,34,存货净增加不一定全部外购，还有自制的,，自制过程中是否流出现金，假定数的基础,上进一步调整。,第四步，调整已计入存货价值，并影响现金变动，但需单独填列的项目。,减去：生产工人的职工薪酬,减去：车间管理人员的职工薪酬,9/24/2024,35,第五步，剔除已计入存货价值，但不影响现金变动的项目,减去：按生产工人工资计提的福利费和其他职工薪酬,车间管理人员工资计提的福利费和其他职工薪酬,存货,生产成本管理费用,应付职工薪酬,减去：车间固定资产计提折旧、无形资产进行摊销等,存货 存货,生产成本 生产成本,制造费用 制造费用,累计折旧 累计摊销,9/24/2024,36,总结五步,当年存货净增加,外购花钱、不花钱,调整不花钱的,自制过程的调整付现但不作本项目,剔除自制过程不付现的部分,680 000 +（1 090 900-1 400 000）,+17 000-（199 500+11 400）-60 000,=117 000,9/24/2024,37,5.支付给职工以及为职工支付现金,支付工资 福利费和其他职工薪酬,支付工资410 000元，经营活动现金流量不包,括在建工程人员工资，上表数为200 000元。,计入生产成本、制造费用、管理费用营业费用中,的工资；,不能根据资产负债表中应付职工薪酬工资期末,数减期初数填列,福利费由于计提未支付所以不涉及现金流动。,9/24/2024,38,6.支付的各项税费,查找属于经营活动的有多少，原理简单，根据应交税费账户的借方发生额填列,不能年末-年初,应交税费应交增值税（己交税额），不能按进项税额计算。,150 000+120 000+2 000=272 000,9/24/2024,39,7.支付的其他与经营活动有关的现金,程序为假定、调整和剔除,利润表中查找期间费用销售费用,管理费用,流出现金,发生频繁，金额小，导致现金流出的业务多，所,以找不流出现金的,合计数假定数调整不流出现金,（财务费用，剔除）,9/24/2024,40,在假定数的基础上调整，,减去单独填列的项目,已包括在销售费用和管理费用中的职工薪酬,与现金变动无关的剔除,（1）按管理人员，销售人员工资提取的福利费和其他职工薪酬,（2）厂部和营业机构固定资产计提折旧,（4）厂部和营业机构无形资产摊销,9/24/2024,41,结果是上表数字,108 100,经营活动现金流出小计 697 100,13项-47项=净流量,流入-流出 能够看出现财措施,1 220 000-697 100=522 900,9/24/2024,42,（二）投资活动产生的现金流量,1.收回投资所收到的现金,投资活动包括股权投资，债权投资，固定资产，,无形资产投资，但在收回投资所到的现金项目下，,主要是收回股权投资，债权投资所收到的现金。,该项目应根据持有至到期投资、可供出售的金额,资产和长期股权投资以及非现金等价物的交易性金,融资产账户的贷方发生额分析填列，查找贷方对应,借方为现金项目的金额。,9/24/2024,43,应该注意的是：,应以实际收到的现金数填到。,填列计算方法,（1）可供出售的金融资产的处置,例1,处置时收入80万，账面价值（成本）68万,借：银行存款 800 000,贷：可供出售金融资产（成本）680 000,投资收益 120 000,填列现金流入80万,9/24/2024,44,（2）企业持有至到期投资,例2,企业2005年1月1日，购买公司年期债券,，发行价格500万，年息10，到期一次还本付息，,企业将此债券投资作为持有至到期投资进行核算,持有至到期投资,500万元,50万元,50万元,50万元,650万元,9/24/2024,45,2008年本项目金额为500万元，150万元作,为下一个项目数据进行填列。,（3）长期股权投资处置,当企业对外进行股权投资，根据情况会,采用成本法或权益法进行核算。,9/24/2024,46,企业采用成本法或权益法核算时，被投资单位报告净损益的,处理不同。成本法不做处理，权益法做处理，借记长期股权投,资损益调整，贷记投资收益。,当被投资单位宣告发放现金股利时，成本法与权益法处理也,不同。,成本法 权益法,借：应收股利 借：应收股利,贷：长期股权投资 贷：长期股权投资,投资收益 损益调整,这些都不是影响本项目金额，影响本项目金额是处置长期股,权投资的收入，收回的现金。,9/24/2024,47,例3,企业对公司投资，成本160万，30股份，公司报告的净收益200万（假定无法取得投资时被投资单位各项资产的公允价值），宣告发放现金股利50万，处置收入140万，处置时账面价值160万60万-15万=205万，不是上表数，现金流量表上表数为140万。,9/24/2024,48,2.取得投资收益所的到的现金,投资收益平时按权责发生制原则核算，编,制现金流量表时根据应收股利或应收利息账,户贷方生额分析填到。,注意,（1）不包括可供出售金融资产和非,现金等价物的交易性金融资产处置时投资收,益实现数；,（2）不包括长期股权投资处置时投资收益实现,数；,（3）如为持有至到期投资则以实际收到利息数,填列。,9/24/2024,49,如前例，长期债权投资一次还本付息，,年到期收回本息，利息150万。只在08年现金,流量表体现该项目金额。,若债权投资利息分年支付，05年06年07年,都要在现金流量表该项目下填列50万元,我们编制的现金流量表该项目金额为,100 000元。,9/24/2024,50,.处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,收-支，正数净额。其他长期资产，长期待摊费用,一般不处置，只有处置固定资产和无形资产。,（1）处置固定资产,处置固定资产所收回的现金净额，应根据固定资,产清理账户影响现金的发生额，计算分析填列。,例4,固定资产原值200万，己提折旧40万，处置,变价收入145万，清理费用万，均以现金收支。,9/24/2024,51,借：固定资产清理 1 600 000,累计折旧 400 000,贷：固定资产 2 000 000,借：银行存款 1 450 000,固定资产清理 1 450 000,借：固定资产清理 30 000,贷：银行存款 30 000,1 450 000-30 000=1 420 000,上现金流量表,借：营业外支出 180 000上利润表,贷：固定资产清理 180 000,9/24/2024,52,事实上我们不可能将上述的账务处理重做一遍，可找固定资产清理账户明细账，根据其发生额中涉及现金增减变动净额数字填列。,9/24/2024,53,（2）处置无形资产,处置无形资产以实际收到的现金数填列,处置无形资产所有权属偶发事件利得。,例5,企业2007年处置一项无形资产，,转让所有权，账面原价100万，累计摊销,20万元，减值准备20万，处置收入80万，,按计算交纳营业税。,9/24/2024,54,借：银行存款 800 000,累计摊销 200 000,无形资产减值准备 200 000,贷：无形资产 1 000 000,应交税费应交营业税 40 000,营业外收入非流动资产处置利得160 000,上现金流量表数字80万，上利润表数字16万，净利净亏。,在我们资料中，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收,回的现金净额为0。,9/24/2024,55,.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，可根据,期股权投资投资账户贷方发生额对应借方为现金的金额,填列。,5.收到的其他与投资活动有关的现金,收到的购买股票，债券价款中包含的宣告发生尚未领,取的现金股利和已到付息日未领取的债券利息。,本例投资活动所产生的现金流入小计100 000。,9/24/2024,56,6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,基本原则是根据工程物资、在建工程、,固定资产以及无形资产账户借方发生额分,析填列。,9/24/2024,57,分析时：借方发生额为增加数，但增加,方式多样，并不意味着都是现金流出，找,到贷方是现金的。,买物资的上表，领材料领商品不上，,不包括借款利息资本化，,融资租赁费，属于筹资活动现金流量。,在实训过程中，该项目金额,94 800+118 000+210 000=422 800,9/24/2024,58,7.投资所支付的现金,基本原则是，根据长期股权投资，可供出,售的金融资产、持有至到期投资及非现金等,价物交易性金融资产借方发生额填列。,包括手续费，附加费，佣金，,不包括实物投资，预计利息。,只是借方对应贷方是现金的上表。,8.取得子公司及其他营业单位支付的现金,根据长期股权投资账户借方发生额对应贷,方为现金的金额填列,9/24/2024,59,9.支付的其他与投资活动有关的现金,购进过程中，股票、债券价款中包含未支,取的股利、利息。,本题中投资活动现金流出小计422 800,投资活动产生现金流量净额,100 000-422 800=-322 800,9/24/2024,60,（三）筹资活动产生的现金流量,.吸收投资所收到的现金,基本原则是，根据实收资本或股本以及资本公积账户贷方发生额分析,填列。,吸收现金投资 实收资本 国有独资公司,实物 实收资本,资本公积资本溢价 有限责任公司,无形资产 股本+资本公积股本溢价 股份有限公司,吸收投资所支付的佣金手续费扣除,审计费，咨询费在支付的其他与筹资活动有关现金项下列示,9/24/2024,61,.取得借款所收到的现金,增加负债所导致,原则：根据长期借款、短期借款、应付债券账户的贷方发生额分析填列，是贷方发生额，不是相抵后的金额。,长期借款初100万,增500万 上现金流量表本项目,还300万,余300万,9/24/2024,62,注意：,（1）不应根据借入与偿还的差额填列；,（2）计息不应填列；,（3）如企业发行债券筹集资金，也参照,上述方法处理。,发行债券，平价100万，溢价105万，折,价98万。,根据实训资料，本项目余额为200 000元,9/24/2024,63,.收到的其他与筹资活动有关的现金,除上述项目外，其他与筹资活动有关的现金，如接,受现金捐赠,本例筹资活动现金流入小计200 000。,.偿还债务支付现金,根据长期借款、短期借款、应付债券账户借方发生,额（本金）部分填列，不论资本化利息金额还是费用,化利息金额，都不在本项目填列。,根据实训资料，该项目金额为1 090 000,9/24/2024,64,.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,根据应付股利、应付利息、财务费用、应付债券账户借方发生额分析,填列，对应贷方为现金的。,应付股利为现金股利、利润，应付利息为已预提的短期、长期借款利,息，财务费用为未预提实际支付的利息，长期借款、应付债券中的利息,部分。,在实训资料中，该项目金额为67 500元。,.支付的其他与筹资活动有关的现金,除上述项目外的其他，如现金捐赠支出，支付的融资租入固定资产应,付款，根据营业外支出，长期应付款账户借方发生额分析填列。,筹资活动现金流出小计1 090 000+67 500=1 157 500元,筹资活动产生的现金流量净额-957 500,9/24/2024,65,（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响,反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人,民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合,理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算,的人民币金额，与现金及现金等价物净增加额中外币现金净,增加额，按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。,（五）现金及现金等价物的增加额,522 900-322 800-957 500=-757 400,9/24/2024,66,七、现金流量表补充资料,（一）将净利润调节为经营活动现金流量,就是将权责发生制反映的利润，调整为经营活动现金流量,净利润,+没有实际付现的费用；,-没有实际收现的收入；,不属于经营活动损益；,经营性应收、应付项目增减变动,9/24/2024,67,净利润 301 000,加：1.资产减值准备 1 800,2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生 物资产折旧,固定资产折旧 80 000,本期累计计提的折旧，贷方发生额分析填列。,3.无形资产摊销 50 000,根据贷方发生额分析填列,4.长期待摊费用摊销 0,根据贷方发生额分析填列。,5. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减收益） 0,9/24/2024,68,6.固定资产报废损失 0,营业外支出,7.公允价值变动损益 0 （本期借方发生额）,8.财务费用 21 000,9.投资损失（减收益）-100 000,10.递延所得税资产减少 0,11.递延所得税负债增加 0,12.存货的减少（减增加） 309 100,资产负债表存货主营业务成本利润,9/24/2024,69,13.经营性应收项目的减少（减增加）,-182 200-1800=-184 000,利没多，现金增加；利多，现金没增加。,应收账款、应收票据、其他应收款，期末-期初,14.经营性应付项目增加（减减少）44 000,主要指应付账款、应付票据、应付职工薪酬工资和其,他职工薪酬、应交税费、其他应付款中，与经营活动有关的,部分，该项目金额确定如下。,应付职工薪酬职工福利67 400-10 000-29 400=28 000,应交税费236 000-110 000-110 000=16 000,15.其他,经营活动产生的现金流量净额 522 900,与现金流量表正表中经营活动产生的现金流量金额相等。,9/24/2024,70,（二）不涉及现金收支的投资和筹资活动,反映企业一定期间影响资产、负债、所,有者权益，但不影响现金变动的投资、筹,资活动的信息。,这些投资和筹资活动是企业重大理财活,动，对企业以后各期现金流量会产生重大,影响，应单列项目在补充资料中反映。,9/24/2024,71,目前我国现金流量表补充资料主要有以下几,项。,1.债务转为资本,应该影响现金变动而没有影响。,2.一年内到期的可转换公司债券,包括本金和利息，应付债券可转换,公司债券,3.融资租入固定资产,现金不变动，租赁期内有现金流出，未来生,产能力增强，销售商品，现金流入会增加。,9/24/2024,72,（三）现金及现金等价物的净增加情况,现金的期末余额 245 100,减：现金的期初余额 1 002 500,加：现金等价物的期末余额 0,减：现金等价物的期初余额 0,现金及现金等价物的净增加额-757 400,正表 补充资料,经营活动 期初,投资活动流入-流出 +本年增加,筹资活动 -本年减少,期末,流量法反映 存量法反映,现金流量增减变动 现金流量增减变动,原因 结果,9/24/2024,73,八、现金流量表的编制方法,不同企业采用不同方法，利用手工计算操作,和计算软件程序（逐笔认定）。,手工操作可以用下列方法,（一）计算分析填列法,主要特点是利用利润表、资产负债表，结合,有关账户原始记录计算分析填列。围绕一个项,目收集整理资料，采用假定、调整、剔除的程,序，这样对理解现金流量表有用。,9/24/2024,74,（二）工作底稿法,基本原理与上述类似，操作起来有差别，做一个项目时其他项,目也跟着进行调整。,操作过程如下,第一步，开设现金流量表工作底稿；,第二步，将资产负债表、利润表有关项目过入工作,底稿；,第三步，编制调整分录；,第四步，将调整分录过入工作底稿，并核对；,第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目金额,，编制正式的现金流量表。,9/24/2024,75,（三）T形账户法,第一步，将所有的非现金项目开设T形账户，过入,期初、期末数；,第二步，开设现金及现金等价物账户，代替现金,、银行存款及其他货币资金账户，分左、右两边，,左边为现金流入，右边为现金流出。左右两边根据,经营活动、投资活动、筹资活动列示。,第三步，编制调整分录；,第四步，将调整分录过入T形账户，并核对；,第五步，根据大的现金及现金等价物T形账户，编制正式现金流量表。,9/24/2024,76,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表及其结构,（一）所有者权益变动表的概念,所有者权益变动表，是指反映企业所有,者权益各组成部分当期增减变动情况的报,表。当期损益、直接计入所有者权益的利,得和损失，以及与所有者的资本交易导致,的所有者权益的变动，应当分别列示。,9/24/2024,77,（二）所有者权益变动表的内容,在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反,映下列信息的项目：,（1）净利润；,（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；,（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额,（4）所有投投入资本和向所有者分配利润等；,（5）按照规定提取的盈余公积；,（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,9/24/2024,78,二、所有者权益变动表的编制方法,（一）“上年年未余额”项目,“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资,本,（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末,余额。,（二）“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,“会计政策变更”、”前期差错更正”项目，分别反映企业采,用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用,追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。,（三）“本期增减变动额”项目,1“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏,损）金额。,2“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业,当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。,9/24/2024,79,3“所有者投入和减少资本”项目，反映,企业当年所有者投入的资本和减少的资本。,4.“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。,5“所有者权益内部结转”项目，反映企,业构成所有者权益的组成部分之间的增减变,动情况。,返回,9/24/2024,80,第六节 附注,一、附注的概念,附注是对在资产负债表、利润表、现金,流量表和所有者权益变动表等报表中列示,项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些,报表中列示项目的说明等。,附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表,的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编,制原则和方法及主要项目等所作的解释。,9/24/2024,81,二、附注编制的要求,附注应当披露财务报表的编制基础，相关,信息应当与资产负债表、利润表、现金流量,表和所有者权益变动表等报表中列示的项目,相互参照。,三、附注披露的内容和顺序,附注是财务报表的重要内容，企业应当按,照规定披露附注信息，将下列主要方面按,会计准则有求具体内容和顺序披露：,9/24/2024,82,