基建资金来源的核算

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Company,Logo,*,湖北大学知行学院,基建会计,主讲人：潘莹,2012,年,11,月,第三章 基建资金来源的核算,第一节 资金来源管理要求,一、社会公益性建设项目的资金来源和管理要求,二、生产经营性建设项目的资金来源和管理要求,第二节 基建拨款的核算,一、基建拨款资金分类,主要有：预算拨款,自筹资金拨款,专项拨款,其他拨款等,来 源,方 式,种 类,中央级,资金划拨,基建基金拨款,资金转账,器材转账拨款,进口设备转账拨款,地方级,资金划拨,地方财政预算拨款,二、社会公益性建设项目基建拨款核算,“基建拨款,本年预算拨款（本年基建基金拨款）”,来源,“基建拨款,以前年度拨款”,来源,“银行存款”,占用,账户的结构,基建拨款,以前年度拨款,基建拨款,本年,预算拨款（本年基建,基金拨款,),银行存款,1,、收到拨款,额,2,、退回拨款,（红字）,下年初建立,新账时结转,余额,余额：拨入,数；,余：结存,“银行存款”还应设置“银行存款日记账”,支,用数,进口设备转账拨款的核算,“基建拨款,本年进口设备转账拨款”,用途：核算本年内由主管部门转账拨入的 进口成套设备的价款和有关费用。,“基建拨款,以前年度拨款”,进口设备的采购成本：设备的原价、国外运杂费、“两税四费”（关税、增值税、保险费、海运费、银行手续费、外贸部门手续费）,“器材采购,进口设备采购”,“待摊投资”和“其他投资”,进口设备转账拨款的核算,基建拨款 器材采购,本年进口设备,待摊投资,其他投资,采购保管费,设备买价、国外运杂费,出国联络费、设备检验费、外国技术人员费、国外设计及技术资料费,延期付款利息,专利费、技术保密费、出国实习生费,国内运杂费、保管费等,次年初结转,器材转账拨款的核算,部门内建设项目之间无偿平调需安装设备、物资等。,设置的账户：,基建拨款,本年器材转账拨款,以前年度拨款,库存材料、库存设备（需安装设备）,器材转账拨款的核算,基建拨款,本年器材转账拨款,库存设备,库存材料,无偿拨入,次年初结转到“以前年度拨款”账户,无偿调出时，做相反处理,自筹资金拨款的核算,自筹资金拨款：,由建设单位自行筹措，从地方财政、主管部门和行政事业单位拨入的建设资金。,主要来源：,地方财政预算外资金；,主管部门统筹资金；,行政事业单位预算外资金。,管理原则：,审 存 批 用,时间比例等,方向配套等,年度计划,包括,:,地方财政自筹基建资金,来源于地方机动财力和地方财政预算外专用资金。,地方机动财力包括：上年财政预算结余、当年地方财政预算超收分成和地方财政预算中的预备费结余。,企业及主管部门的自筹基建资金,这部分资金主要来源于企业及主管部门的各项预算外专项资金。主要有：留成收入、税后留利等。,事业单位和行政单位自筹基建资金,主要来源于事业和行政单位预算外专用资金。主要有：工商部门的事业费、商品检查费留成收入、科学试验收入、计量管理和鉴定费收入、勘察设计收入、养路费、监理费、港口管理费、内河航道养护费、育林基金、园林收入、房产管理收入、中小学学杂费、市场管理收入和其他收入等。,自筹基建资金的核算,设置的账户,基建拨款,待转自筹资金拨款,本年自筹资金拨款,以前年度拨款,银行存款,待转自筹资金户,自筹资金户,基建拨款,本年,自筹资金拨款,基建拨款,待转,自筹资金拨款,银行存款,待转自筹资金户,基建拨款,以,前年度拨款,银行存款,自,筹资金户,1,、预存时,2,、转出可供,使用的,2,、转入,自筹金户,3,、支用,时,4,、下初建,新账时,余额：预,存的,余：预,存的,余：尚,未使用的,其他拨款的核算,主要内容：其他单位移交的未完工程、其他单位拨入的资金、接受捐赠的资金、物资等。,基建投资借款核算,基建投资借款的管理,指标管理,转存支付,“基建投资借款”,“应收生产单位投资借款”,“待冲基建支出”,基建投资借款,1,、用借款支付各,项支出,2,、结转利息,待摊投资,借款利息,计划规定,建设期内的,留成收入,超计划期的,应收生产单位,投资借款,3,、归还借款时,银行,存款,应收生产单位,投资借款,建成投产后的,余：尚未归还的,“应收生产单位投资借款”,占用,用途：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位的专用科目。,应收生产单位投资借款,1,、某项工程完工,交付使用单位时,待冲基建,支出,2,、收到生产单位,归还借款的通知,余：尚未归还的,基建投资借款,“待冲基建支出”,备抵账户,用途：是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。,待冲基建支出,2,、下年建立新,账时结转,1,、已交付使用单,位的各项资产,余：尚未转销的交,付使用资产价值,三、经营性建设项目基建拨款核算,（一）项目资本的核算,项目资本是指采用直接投资形式，直接拨入合资、合作企业的基建投资款。,设置的账户,“项目资本”,“项目资本公积”,项目资本金的管理原则,1.资本保全原则。,投资人投入的资本可以依法转让，但不得以任何形式收回。,2.公正验资原则。,投资人以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值或注册会计师独立评定的价值入帐。,3.建立资本公积金原则。,资本溢价（,投资人实际投入资本超过其在注册资本中所占份额的部分,)、法定财产重估增值、接受捐赠等，应计作项目资本公积金。,违约责任：,建设项目投资各方的出资方式、数额、期限等应在投资合同、协议和章程中约定。未按约定出资即为违约：,1.投资一方违约。,建设单位和其他投资者可依法要求违约方赔偿经济损失，并支付延迟出资利息。,2.投资各方均违约。,对资本金未按规定进度和数额到位的投资项目，投资管理不发放投资许可证，金融机构不予贷款。,二、会计科目设置与账户结构,借 项目资本 贷,1、工程全部竣工后，移交生产单位的由参股基建资金所形成的结余资金(“银行存款”、“库存材料”),2、下年初建立新帐时，冲转上年用项目投资完成的交付使用资产,收到投资单位投入的参股基建资金款(“银行存款参股资金户”),余额：投入而尚未冲销的项目资本,借 项目资本公积 贷,下年初建立新帐时结转移交生产单位交付使用资产,1、项目资本溢价,2、接受捐赠财产的价值,3、资本汇率折算差额,余额：尚未冲销的项目资本公积,交付使用资产 项目资本,1、下年建新帐时与 银行存款、设备投资等,交付使用资产冲转 投资者投入资本,2、工程竣工将结余,资金移交生产企业 投入,项目资本公积,1、资本溢价,同项目资本 2、法定财产重估价值,3、外币资本折算差额,4、接受捐赠的资产价值,余：尚未冲转的项目资本公积,二、业务处理：,（1）某国有建设单位收到国家开发投资公司投入的参股资金款1000000元，已存入建设银行分行，合同规定出资款为800000元。应做如下会计分录：,借：银行存款参股资金户 1 000 000,贷：项目资本国家开发投资公司 800 000,项目资本公积资本溢价 200 000,(2)用参股资金存款购入设备，买价、增值税及代垫运杂费210 000元。设备尚在途中。应做如下会计分录：,借：器材采购设备采购 210 000,贷：银行存款参股资金户 210000,(3)收到上海钢铁厂以固定资产抵作出资款150 000元，投资各方确认价值为180 000元。另外，上海钢铁厂无偿捐赠钢材一批，价值30000元，该钢材计划成本28 000元。应做如下会计分录：,借：固定资产 180 000,库存材料 28 000,材料成本差异 2000,贷：项目资本上海钢铁厂 150 000,项目资本公积资本溢价 30000,接受捐赠 30000,(4)用参股资金存款预付上海第六建筑工程公司工程款500000元。应做如下会计分录：,借：预付工程款上海第六建筑工程公司 500 000,贷：银行存款参股资金户 500 000,(5)用参股资金存款支付属于其他投资性质费用90000元，待摊投资性质费用100000元。应做如下会计分录：,借：其他投资 90000,待摊投资 100 000,贷：银行存款,参股资金户 190 000,(6)接到上海第六建筑工程公司工程价款结算帐单，已完工程价款750000元，扣回预付工程款500 000元，还需支付工程款净额250000元，签发转帐支票，从参股资金存款中支付。应做如下会计分录：,借：应付工程款,上海第六建筑工程公司 750 000,贷：预付备料款-_,L,海第六建筑工程公司 500 000,银行存款,参股资金户 250 000,(7)参股资金工程竣工交付使用，其实际成本为1150000元，其中，建筑安装工程投资为750 000元，设备投资为210000元，其他投资为90000元，待摊投资为100000元。已办妥交付使用手续。应做如下会计分录：,借：交付使用资产 1150000,贷：建筑安装工程投资 750000,设备投资 210000,其他投资 90000,待摊投资 100000,(8)将参股资金形成的基建结余资金60 000元(其中银行存款48000元，库存材料计划成本11 760元，材料成本差异240元)，移交生产企业。应做如下会计分录：,借：项目资本 60000,贷：银行存款,参股资金户 48000,库存材料 11760,材料成本差异 240,（9）下年初建立新帐时，将上年度用项目资本完成的交付使用资产1150000元予以冲转。应做如下会计分录：,借：项目资本 890000,项目资本公积 260000,贷：交付使用资产 1150000,第三节 企业债券资金,（一）企业债券资金的核算,企业债券资金是指经国家批准，企业为进行基本建设而发行企业债券而筹集的资金。,设置的账户,“企业债券资金,债券本金”,债券利息”,“待摊投资,企业债券发行费”,企业债券利息”,企业债券资金,1,、收到拨入,的债券资金,2,、发生的利,息摊入工程,成本,银行存款,待摊投资,企业债券利息,3,、下年初建,新账时冲销,4,、完工后结,余退回生产,单位,交付使用资产,银行存款等,余：拨入数,工程竣工无,余额,支用,第四节 基建投资借款的核算,一、基建投资借款的种类,1,、“拨改贷”投资借款,2,、国家开发银行投资借款,3,、国家专业投资公司委托借款,4,、部门统借基建借款,5,、部门基建基金借款,6,、特种“拨改贷”投资借款,7,、建设银行投资借款,8,、煤代油投资借款,9,、国外借款,10,、其他投资款,二、基建投资借款的管理,1,、指标管理,2,、转存支付,三、基建投资借款的核算,1,、设置的账户,“基建投资借款”,“应收生产单位投资借款”,“待冲基建支出”,实行指标管理的建设单位为了反映基建投资借款的借入、支用和指标结余，还应设置“基建投资借款指标备查簿”,基建投资借款,1,、用借款支付各,项支出,2,、结转利息,待摊投资,借款利息,计划规定,建设期内的,留成收入,超计划期的,应收生产单位,投资借款,3,、归还借款时,银行,存款,应收生产单位,投资借款,建成投产后的,余：尚未归还的,“,应收生产单位投资借款”,占用,用途：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位的专用科目。,应收生产单位投资借款,1,、某项工程完工,交付使用单位时,待冲基建,支出,2,、收到生产单位,归还借款的通知,余：尚未归还的,基建投资借款,“,待冲基建支出”,备抵账户,用途：是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。,待冲基建支出,2,、下年建立新,账时结转,1,、已交付使用单,位的各项资产,余：尚未转销的交,付使用资产价值,“,基建借款指标备查簿”,实行指标管理时需要设置。,核定借款指标时不作分录，只在备查簿上登记，以后每支用一笔均要登记，并随时结出指标结余数。,2,、账务处理举例,四、统借统还基建投资借款的核算,1,、设置的账户,“拨付所属投资借款”,占用类账户,用途：核算实行“统借统还”基建投资借款（不包括中央预算内基建经营性基金借款）的主管部门拨付所属建设单位的基建投资借款和分配给所属建设单位的基建投资借款利息。,明细账：按所属建设单位名称设置。,“,上级拨入投资借款”,来源类账户,用途：核算实行“统借统还”基建投资借款（不包括中央预算内基建经营性基金借款）的建设单位收到上级主管部门拨入的基建投资借款和分配的基建投资借款利息。,明细账户：按上级主管部门拨入的投资借款种类设置。,拨付所属投资借款,1,、拨付借款时,（转拨）,2,、直接下拨,3,、将利息转拨,给建设单位,银行存款,基建投资,借款,待摊投资,借款利息,4,、上级收到用于,归还借款的基建,收入、包干结余,5,、收到交来的存,款利息,6,、收到转来的应,生产单位投资借款,银行存款,应收生产单,位投资借款,余：已拨尚未,归还的,上级拨入投资借款,1,、收到上级拨,入的借款,2,、收到分配来,的借款利息,银行存款,待摊投资,借款利息,3,、用基建收入、,包干结余上交时,4,、将存款利息上,交主管部门,应收生产单位,投资借款,银行存款,余：拨入尚未,归还的,3,同时：,借：应交基建收入等,贷：银行存款,2,、账务处理,第三节 其他借款的核算,一、国内储备借款概述,国内储备借款是指因设备、材料集中到货，当年投资借款无法满足为下一年度工程储备国内生产的需要安装设备（包括材料）而向银行借入的款项。,二、周转借款概述,临时周转借款是指投资包干建设项目因超额完成年度计划按规定向银行借入的“基建投资借款”。,三、核算,1,、设置的账户“其他借款”,2,、账务处理举例,其他借款,1,、支用时,2,、支付储备借,款利息,3,、支付临时借,款利息,采购保管费,待摊投资,借款利息,4,、归还时,基建投资借款,（银行存款等）,余：尚未归还的,第五节 其他收入核算,一、其他收入特点,二、其他收入核算,三、其他收入核算举例,