Chap7,流动资产评估

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1a单击此处编辑母版标题样式,单击1a此处编辑母版文本样式,第1a二级,第1a三级,第1a四级,第1a五级,*,流动资产评估,1,流动资产评估,第一节 流动资产评估概述,第二节 实物类流动资产评估,第三节 货币类流动资产评估,2,第一节 流动资产评估概述,3,第一节 流动资产评估概述,流动资产概念,流动资产特性,流动资产分类,流动资产评估特点,评估程序,4,1 流动资产概念,流动资产,，是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项、短期投资等。,企业会计制度中所列项目有货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付账款、应收补贴款、存货、待摊费用、一年内到期的长期债权投资、其他流动资产。,5,2 特性,周转速度快,流动资产在使用中经过一个生产经营周期（依次经过购买、生产、销售三个阶段，并分别采取货币资产、储备资产和成品资产等形态），就改变其实物形态，并将其全部价值转移到所形成商品中去构成成本费用的组成部分，然后从营业收入中得到补偿。,变现能力强,流动资产周转速度快，决定了流动资产的变现能力强。各种形态的流动资产都可以在较短的时间内出售和变现，具有较强的变现能力，是企业对外支付和偿还债务的重要保证。,变现能力强是企业中流动资产区别于其它资产的重要标志。但各种形态的流动资产，其变现速度是有区别的。按变现的快慢排序，货币资金本来就是随时可用的资金，可以交易的有价证券也可以随时变现；其次是可在短期内变现的债券性资产和生产加工过程中的存货；再次是生产加工过程中的在产品及准备耗用的物资。,一个企业拥有的流动资产越多，企业对外支付的偿还债务的能力越强，企业的风险性就越小。,6,2 特性,形态多样化,流动资产在周转过程中不断改变其形态，依次由货币形态开始，以储备形态、生产形态、成品形态及结算形态 等多种形态存在，经过供应、生产、销售等环节，最后又变成为货币形态。各种形态的流动资产在企业中同时并存，分布于企业的各种环节。,7,3 流动资产评估的特点,必须选准评估的基准时间,流动资产与其它资产的显著不同在于其,流动性和波动性。不同形态的流动资产随时都在变化,，而评估则是确定其某一时点上的价值，不可能人为地停止流动资产的运转。因此，所选评估,基准日应尽可能在会计期末,，这样可以充分利用企业会计核算资料，提高评估的准确性和评估工作效率。,8,3 流动资产评估的特点,流动资产评估是单项评估,即评估对象的不完整性，它不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估。不是对企业全部流动资产进行评估。如对于货币性资产、债权及票据等，严格地讲不存在评估问题，充其量是一个核实审计。,对企业会计核算资料的依赖度高,由于流动资产种类繁多，数量很大，且处于快速周转之中，评估时不可能逐一清查盘点，很多情况下是以企业的会计帐表的有关数据资料为依据，并经过抽查、核实，进行可用性判断，在此基础上评估。,9,3 流动资产评估的特点,正常情况下（流动资产周转速度快，变现能力强，在价格变化不大的情况下），流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值。,在特定情况下，也可以,采用历史成本,作为评估值,资产的,有形损耗（实体性损耗）的计算也只适用于低值易耗品,以及呆滞、积压流动资产的评估；,评估流动资产时,无需考虑资产的功能性贬值,因素。,10,4 流动资产评估程序,确定评估对象和评估范围。,鉴定流动资产，避免重估或漏估。,查核待估流动资产产权。,对被估流动资产进行抽查核实，验证基础资料。,对实物形态流动资产进行质量检测和技术鉴定。,对债权、货币类流动资产进行分析。,11,4 流动资产评估程序,根据评估目的和不同流动资产特点，选择合理评估方法。,对于实物类流动资产，可以采用市场法和成本法。对存货中价格变动较大的要考虑市场价格。,对于货币类流动资产，其清查核实后的账面价值本身就是现值，不需采用特殊方法进行评估，只是应对外币存款按评估基准日的汇率进行折算。,对于债权类流动资产评估，按可变现净值进行评估。,评估估算流动资产，出具评估结论。,12,第二节 非货币性流动资产评估,13,非货币性流动资产评估,非货币流动资产,，是指实物类流动资产，其特点是金额是不确定的，就本质而言，资产评估主要是对非货币性资产所作的评估，因此，对非货币性流动资产的评估是流动资产评估的重要内容。,原材料,低值易耗品,在产品,产成品,14,1 原材料评估,原材料资产主要包括：,原料及主要材料，是指经过加工后构成产品实体的各种原料和材料，以及外部购入的半成品。,辅助材料，是指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。,燃料，是指在生产过程中用来燃烧发热或创造正常劳动条件而使用的各种燃料。,15,1 原材料评估,原材料资产主要包括：,在用材料，已形成半成品，不属于材料。,库存材料。,16,1.1 计价方法,近期购进库存材料的评估,库存时间短、市场价格变化不大时，可采用历史成本法、现行市价法。,购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料的评估,可采用,最接近市场价格,的材料价格或直接以市场价格作为其评估值,呆滞材料,用成本法并考虑各种贬值,17,案例应用,某企业要求对其库存的特种钢材进行评估。该特种钢材是分两批购进的，第一批购进时间是上年10月，购进1000吨，每吨3800元；第二批是今年4月购进的，数量100吨，每吨4500元。今年5月1日评估时，经核实去年购进特种钢尚存500吨，今年4月购进的尚未使用。因此，需评估特种钢材的数量是600吨，价格可采用4500元计算，求材料价值,特种钢评估值60045002700000,18,2 低值易耗品,在库低值易耗品,直接采用其账面价值（价格变动不大）,采用现行市场价格；,在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定评估值。,在用低值易耗品,成本法 ，考虑实体性贬值。,19,3 在产品,在产品包括制作过程中的在制品、已加工完成人库但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估）。,成本法，,合理成本,。,评估值 =原合理材料成本（1+ 价格变动系数）+原合理工资、费用（含借款费用）（1+合理工资、费用变动系数）,市场法,20,4 产成品,产成品,，包括完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的库存商品等。,成本法,市场法,21,4 产成品,22,第三节 货币类流动资产,23,货币类流动资产,货币性流动资产,是相对于非货币性流动资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否固定或可否确定，如是固定或可确定，则该资产为货币性资产，反之则为非货币性资产。,货币资金,应收帐款,应收票据,预付费用,待摊费用,短期投资,24,1 货币资金,货币资金不会因时间的变化而发生差异，因此，对现金和各项存款的评估，实际上就是对这些项目的清查和确认。,核对库存现金日记账，银行存款日记账与总账的余额是否一致。,盘点库存现金。一般应突击进行，必须有出纳员和会计主管参加。,取得并检查银行存款余额调节表，核实银行存款实存数。,以核实后的实有数额为货币资金的评估值。,25,2 应收帐款,应收帐款由于存在回收风险，评估时应从两方面进行,确定,应收账款科目,的余额,估计坏账损失,评估值 = 应收账款余额已确定的坏账损失预计可能发生的坏账损失与费用,26,3 应收票据,不带息票据的评估,其,评估值即是其票面额,，严格来说，应该是票面金额的折现值，但是由于票据的期限比较短，所以忽略了货币的时间价值,带息票据的评估,本利和，评估值=本金（1+利息率票据实际时间长短）,贴现值，评估值=票据到期价值贴现息,贴现息=票据,到期,价值贴现率贴现期,27,3 应收票据,某企业向甲企业售出一批材料，价款500万元，商定6个月收款，采取商业承兑汇票结算。该企业于4月10日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10月10日。现对该企业进行评估，基准日为6月10日。由此确定贴现日期为120天，贴现率按月息6计算。则有：,28,3 应收票据,29,4 预付费用,预付费用之所以作为资产，是因为这类费用在评估日之前企业已经支出，但在，如预付的报利杂志费、评估日之后才能产生效益预付租金等，预付费用可看作是未来取得服务的权利。,如果预付费用效益已在评估日前全部体现，只因数额过大而分期摊销，则不应评估。,只有在评估之日后仍将发挥作用的预付费用,，才是评估对象。,30,5 待摊费用,待摊费用，指已经支付或发生，但应由本月和以后各个月份负担的费用。,2006年的企业会计准则将其包含在“,一年内到期的非流动资产,”的资产负债表的项目中。,费用本身不是资产，它是已耗用资产的反映，它的支出可以形成一定形态的有形资产和无形资产，待摊费用的评估，原则上应按其形成的具体资产的价值来确定。,31,6 短期投资,短期投资的目的是企业利用正常营运中暂时多余的资金，购入一些不是企业本身业务需要但能随时变现的有价证券。这样既可保证企业现金支付需要，又可获得一定的收益。,公开挂牌交易的有价证券,可按评估基准日收盘价计算评估值。,不公开交易的有价证券,可按其本金加持有期利息计算评估值,32,THE END,33,