《小企业会计准则》讲解之费用

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Company Logo,*,Click to edit Master title style,小企业会计准则讲解 费用,曲靖财经学校 丁雪莲,2012 年 7 月,新旧会计科目对照表,小企业会计准则,小企业会计制度,成本类,成本类,4001,生产成本,4101,生产成本,4101,制造费用,4105,制造费用,4301,研发支出,4401,工程施工,4403,机械作业,小企业会计准则,小企业会计制度,损益类,损益类,5401,主营业务成本,5401,主营业务成本,5402,其他业务成本,5405,其他业务支出,5403,营业税金及附加,5402,主营业务税金及附加,5601,销售费用,5501,营业费用,5602,管理费用,5502,管理费用,5603,财务费用,5503,财务费用,5711,营业外支出,5601,营业外支出,5801,所得税费用,5701,所得税,新旧会计科目对照表,一、费用概念,第六十五条 费用：是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。,（一）营业成本：是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本,第六章 费用费用概述,（二）营业税金及附加：是指小企业开展日常生产经营活,动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、,土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税,和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。,第六章 费用费用概述,（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。,（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。,第六章 费用费用概述,二、费用的特征,（一）费用是小企业在日常活动中发生的,费用必须是小企业在其日常活动中所发生的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所发生的费用通常包括营业成本、销售费用、财务费用、管理费用等。,将费用界定为日常活动所发生的，目的是为了将其与营业外支出（即损失）相区分，小企业非日常活动所形成的经济利益的流出（例如：处置固定资产、无形资产等）不能确认为费用，而应当计入营业外支出。,第六章 费用费用概述,（二）费用会导致所有者权益的减少,与费用相关的经济利益的流出（如支付现金和银行存款、承担债务等）应当会导致所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。比如小企业为第三方代收代付的款项，如代收的水电费，表现为小企业现金的增加和负债的增加，但不会产生费用。,第六章 费用费用概述,（三）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者银行存款的支付，存货、固定资产和无形资产等的销售、转让或者消耗等。小企业向所有者分配利润也会导致经济利益流出小企业，而该经济利益的流出属于对投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。,第六章 费用费用概述,三、费用分类,第六章 费用费用概述,（一）已销产品制造成本，是指与生产产品直接有关的费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等。这些费用计入产品成本，并从产品的销售收入中得到补偿。制造成本又可根据计入产品的方式不同，划分为直接费用和间接费用。 直接费用，是指为生产某种产品发生的直接人工费、材料费等。直接费用可根据原始凭证直接计入该种产品成本。 间接费用，是指企业为生产多种产品而发生的各种费用，生产车间的制造费用就是间接费用，应按一定的标准进行分配记入各种产品成本。,（二）期间费用，指与生产产品无直接关系，属于某一时期的费用，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品成本，而是在当期损益中扣除。,四、费用的确认,第六十六条通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。,费用确认应当以权责发生制为基础，凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使款项已在本期支付，也不能确认为本期费用。,第六章 费用费用概述,（一）小企业费用的确认原则 通常情况下，小企业发生的费用应当在发生时进行确认，记入会计账簿。,具体应用时，重点掌握两点： 第一，符合费用的定义。,第二，费用确认的时点是费用发生之时。,第六章 费用费用概述,（二）本准则所讲费用的“发生”包括以下三种情形： 1、实际支付相关费用。如小企业向保险公司投保财产险支付的财产保险费。,2、虽然没有实际支付，但是小企业为与收入相配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。主要体现为营业成本的确认，表现为登记“主营业务成本”或“其他业务成本”账户。,第六章 费用费用概述,3、虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务。比如，小企业行政管理部门当月使用自来水和电力，到月末虽然还没有通过银行转账支付，但也应于使用水和电的当月将应承担的水电费作为管理费用予以确认，记入“管理费用”账户。比如，小企业行政管理部门使用的固定资产，虽然每个月并不需要支付折旧费，但也应在月末将计提折旧费作为管理费用予以确认，记人“管理费用”账户。又如，小企业向银行借款的付息日到期，虽然由于小企业存款余额暂时不足没有向银行支付，但小企业在此时开始承担了向银行付息的义务，应当确认利息费用，记入“财务费用”账户。,第六章 费用费用概述,（三）费用的计量原则,本准则做了原则性规定，通常情况下，小企业的费用应当按照其发生额计入当期损益。,通俗地讲，就是据实列支原则。,这里的“实”主要包括两种情况：,1、实际发生或者真实发生，不是虚假的或虚构的；,2、既包括实际支付又包括未实际支付但已经发生。,第六章 费用费用概述,（四）小企业费用的发生额通常有三种确定方式：,1、实际支付的金额。如小企业到超市购买办公用品实际花费的金额，又如小型饭店在菜市场购买蔬菜实际花费的金额。,2、外部凭据列明的金额。如小企业收到的电话费收费单据上列明的使用电话应支付的电话费。,3、内部凭据列明的金额。如小企业自制工资分配表或工资单列明的工资薪金额。,第六章 费用费用概述,一、产品成本的形成,生产型小企业在生产经营管理过程中发生的费用按其经济用途，可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类。,1、生产费用：与生产产品有关，可以计入产品成本的费用 。,2、期间费用：不计入产品成本，直接计入发生当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。,3、产品成本：是小企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。,第六章 费用产品成本的核算,二、产品成本核算的一般程序,1、根据生产特点和成本管理要求，确定成本计算对象，确定成本项目；,2、设置有关成本明细账；,3、收集确定各种产品的生产量、入库量动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核；,4、归集所发生的全部费用，并按所确定的成本核算对象，采用合理的成本计算方法予以分配，按照成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本；,5、结转产品销售成本。,第六章 费用产品成本的核算,三、产品成本核算的账务处理,（一）确定成本计算对象,一般情况下，对小企业（工业）而言，可采用以下方法：,1、生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；,2、多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；,3、分批、单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象。,第六章 费用产品成本的核算,（二）确定成本项目,对小企业（工业）而言，一般设立直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。,由于生产特点、成本管理核算要求不同，小企业可根据具体情况，增设“燃料和动力、废品损失、停工损失”等成本项目。,第六章 费用产品成本的核算,（三）生产费用的归集和分配,1、直接费用直接计入基本生产成本和辅助生产成本。,2、属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。,3、其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分别计入有关产品的成本。,4、生产费用在完工产品和在产品之间的分配。,第六章 费用产品成本的核算,（四）生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配方法,1、不计算在产品成本（即在产品成本为零）,2、在产品成本按年初数固定计算,3、在产品成本按其所非法耗用的原材料费用计算,4、约当产量比例法,5、在产品按定额成本计算,6、定额比例法,上述生产费用的分配方法，一经选用，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明。,第六章 费用产品成本的核算,（五）产品成本计算方法,1、品种法 2、分步法 3、分批法,第六章 费用产品成本的核算,（六）成本核算主要账务处理,1、发生的各项直接生产成本,借：生产成本基本生产成本,辅助生产成本,贷：原材料、库存现金、银行存款、应付职工薪酬,2、发生的各项间接费用,借：制造费用基本生产车间,辅助生产车间,贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,第六章 费用产品成本的核算,3、辅助生产车间应负担的制造费用,借：生产成本辅助生产成本,贷：制造费用辅助生产成本,4、分配辅助生产成本,借：生产成本基本生产成本,制造费用基本生产车间,管理费用等,贷：生产成本辅助生产成本,5、生产完工并验收入库的产成品成本,借：库存商品,贷：生产成本基本生产成本,第六章 费用产品成本的核算,一、营业成本：,指小企业销售商品的成本和提供劳务的成本。包括：主营业务成本和其他业务成本。,（一）主营业务成本,是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。,会计处理：,月末，计算结转主营业务成本,借：主营业务成本,贷：库存商品、生产成本、工程施工,第六章 费用营业成本及其他费用,（二）其他业务成本,指小企业确认的除外主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。,会计处理：,发生其他业务成本，,借：其他业务成本,贷：原材料、周转材料、累计折旧、,累计摊销、银行存款,第六章 费用营业成本及其他费用,二、营业税金及附加的核算,小企业会计准则规定，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。,将原计入管理费用的土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费也纳入本科目核算范围。,第六章 费用营业成本及其他费用,小企业会计准则规定，小企业实际收到先征后返的企业所得税，增值税（不含出口退税）消费税、营业税等，作为政府补助记入“营业外收入”科目。,小企业会计制度中小企业因多交等原因收到返还的所得税，冲减“所得税”科目；因多交等原因收到返还的消费税、营业税等冲减“主营业务税金及附加”科日；因多交等原因收到返还的增值税记入“营业外收入”科目。,第六章 费用营业成本及其他费用,三、销售费用,1、 销售费用是指小企业销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括销售人员的工资、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等。,2、小企业在购买商品过程中发生的费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。,第六章 费用营业成本及其他费用,3、小企业在实务中实际发生的销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等也计入销售费用。,4、销售费用的涉税规定：,企业所得税法实施条例规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,各种非广告性质的赞助支出不得在税前扣除。,对手续费及佣金支出税前扣除也做了相关规定。,第六章 费用营业成本及其他费用,四、管理费用,1、管理费用是小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。这是区分管理费用与营业成本、销售费用、财务费用的关键所在。,2、管理费用包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的工资等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、法律会计事务方面的费用等。,小企业会计准则规定，小企业在筹建期间内发生的开办费直接记入“管理费用”科目。,第六章 费用营业成本及其他费用,五、财务费用,1、 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。,2、小企业为购建固定资产、无形资产和经过12个月以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程、研发支出、制造费用”等科目核算。,3、小企业会计准则规定，小企业发生的汇兑损失，记入“财务费用”科目；小企业收到的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算而不是冲减财务费用。,第六章 费用营业成本及其他费用,六、执行本准则中应注意的问题,（一）营业成本与生产成本、销售费用的区别和联系。,1、营业成本实际上是一个存量变化，是由生产成本或劳务成本、库存商品结转而来的，先有生产成本后有营业成本；假定小企业的产品当月生产当月全部销售，则营业成本等于生产成本。,2、销售费用实际上是一个增量变化，是由小企业在对外销售商品或提供劳务时新增加的费用，也就是说小企业不对外销售商品或提供劳务，就不会发生这些费用。 3、三者进行账务处理时，使用的会计科目不同。,第六章 费用营业成本及其他费用,（二）在进行账务处理时，应根据销售商品和提供劳务是属于小企业的主营业务还是其他业务，将相关营业成本分别在“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目核算。,收入按照主营业务和其他业务进行分类的标准同样适用于营业成本。,第六章 费用营业成本及其他费用,（三）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。,1、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税这4种税金和矿产资源补费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是小企业开展日常生产经营活动所发生的税费，都应在“营业税金及附加”科目统一核算；,2、统一在“营业税金及附加”科目核算，可以更加科学合理地反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，从而体现了小企业在税费方面向国家作出的贡献；,第六章 费用营业成本及其他费用,3、这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在税务关系上相同，都是小企业向国家而不是其他方面缴纳的，统一在“营业税金及附加”科目核算，可以进一步提高“营业税金及附加”科目与“应交税费”科目的对应关系；,4、这一调整与企业所得税法实施条例第31条的规定相一致；,5、这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在国家财政管理方式上相同，国家财政都纳入预算进行分级分类管理；,第六章 费用营业成本及其他费用,6、以前这4种税金和矿产资源补偿费在“管理费用”科目核算有其特定的历史条件。1984年国家实行第二步利改税时将工商税分解为产品税、增值税、营业税和盐税，1985年国家又新开征了城市维护建设税，产品税、增值税、营业税和城市维护建设税共同构成了企业的销售税金，其共同点是以企业销售收入为基础计算并直接从销售收入中扣除上交给国家。,7、可以减轻小企业负担，便于小企业执行。,第六章 费用营业成本及其他费用,（四）小企业的存款利息收入和欠款利息收入都应当在合同约定的债务人应付利息之日确认利息收入的实现。,（五）小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，管理费用可并入“销售费用”科目核算。,（六）营业成本确认和计量的专门规定 本准则认为营业成本与营业收入之间存在相匹配关系。因此，规定小企业销售商品或提供劳务实现了收入，应当将已销售商品的成本或已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。销售商品或提供劳务收入实现是确认营业成本的前提条件。,第六章 费用营业成本及其他费用,收入、费用小结,一、小企业会计准则收入项目的主要变化,1、关于收入的定义,小企业会计准则关于收入的定义，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这与企业会计准则是一致的。而小企业会计制度中未作出科学定义。,2、关于收入的确认,小企业会计准则没有规定具体的确认条件，只针对常见的八种销售方式，规定了收入的确认时点。,3、关于销售退回,小企业会计准则规定，发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业会计准则未设置 “以前年度损益调整”科目，而小企业会计制度中对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回。应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。,收入、费用小结,4、关于销售商品和提供劳务的混合销售,小企业会计准则规定小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，能够区分且能单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。而小企业会计制度未作出明确规定。,收入、费用小结,5、关于让渡资产使用权的收入,小企业会计准则规定，小企业出租固定资产、出租无形资产的租金收入记入“其他业务收入”科目，未规定具体的确认条件。而小企业会计准则中规定小企业因让渡资产使用权而发生的使用费等收入应满足于交易相关的经济利益能够流入本企业、收入的金额能够可靠地计量两个条件时确认。,收入、费用小结,6、出租包装物和商品,小企业会计准则规定，包装物和商品出租的租金收入，不通过“其他业务收入”科目，而是记入“营业外收入”科目。而小企业会计制度中记入“其他业务收入”科目。,收入、费用小结,二、小企业会计准则费用项目主要变化,1、关于会计科目的变化,小企业会计准则规定，将小企业会计制度中设置的“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、 “营业费用”、“所得税”科目分别更名为“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“所得税费用”科目。,收入、费用小结,2、关于营业税金及附加,小企业会计准则规定，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。将原计入管理费用的土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费也纳入本科目核算范围。而小企业会计制度中的“主营业务税金及附加”科目核算消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。,收入、费用小结,小企业会计准则规定，小企业实际收到先征后返的企业所得税，增值税（不含出口退税）消费税、营业税等，作为政府补助记入“营业外收入”科目。,而小企业会计制度中小企业因多交等原因收到返还的所得税，冲减“所得税”科目；因多交等原因收到返还的消费税、营业税等冲减“主营业务税金及附加”科目；因多交等原因收到返还的增值税记入“营业外收入”科目。,收入、费用小结,3、关于管理费用,小企业会计准则规定，小企业在筹建期间内发生的开办费直接记入“管理费用”科目，而小企业会计制度中规定，开办费先记入“长期待摊费用”科目。,收入、费用小结,4、关于财务费用,企业会计准则规定，小企业发生的汇兑损失小，记入“财务费用”科目；小企业收到的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算。而小企业会计制度中对于汇兑损失、汇兑收益都记入“财务费用”科目。,收入、费用小结,