货币资金与应收账款

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 货币资金与应收账款,第一节 货币资金,第二节 应收票据,第三节 应收账款,第四节 其他应收款及预付款,第五节 坏账,2.1,货币资金,一、货币资金的性质与范围,二、货币资金内部控制制度,三、与货币资金相关的主要会计科目,四、库存现金与银行存款管理,五、库存现金的收付与清查,六、银行存款收付与核对,七、其他货币资金,八、货币资金在财务报表上的列示,2.1.1,货币资金的性质与范围,1.,货币资金的性质,货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。,2.,货币资金的范围,包括现金、银行存款和其他货币资金。,其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、外埠存,款、在途货币资金等,货币资金的流动性最强,是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水,平的资产。,企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付,能力的重要指标。,2.1.2,货币资金内部控制制度,内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。,货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。,企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：,1,、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；,2,、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；,3,、货币资金收支业务与会计记账分开处理；,4,、货币资金收入与货币资金支出分开处理；,5,、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,2.1.3,与货币资金相关的主要会计科目,“库存现金”科目,用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。,“银行存款”科目,用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。,“其他货币资金”科目（注意写出二级科目）,用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。,资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,2.1.4,库存现金与银行存款管理,（一）库存现金管理,1,、,现金的使用范围,2,、库存现金限额,3,、现金日常收支管理,4,、现金账目管理,（二）银行存款管理,1,、,银行存款开户管理,2,、银行存款结算管理,1.,库存现金管理,现金的使用范围,（,1,）职工工资、津贴；,（,2,）个人劳动报酬；,（,3,）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等,各种奖金；,（,4,）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；,（,5,）向个人收购农副产品和其他物资的价款；,（,6,）出差人员必须随身携带的差旅费；,（,7,）结算起点,(,现行规定为,1 000,元,),以下的零星支出；,（,8,）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,(,个人及,1000,元以下的开支,),库存现金限额,企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要,核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。,边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。,企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,现金日常收支管理,（,1,）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；,（,2,）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付,(,坐支,),，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；,（,3,）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；,（,4,）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,现金账目管理,企业必须建立健全现金账目,设置现金总分类账户对现金进行总分类核算,须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。,2.,银行存款管理,银行存款开户管理（,4,种）,基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。,一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。,临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。,专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。,3.,银行存款结算管理,(9,种,),支票,银行本票,商业汇票,委托收款,信用卡,汇兑,银行汇票,托收承付,国内信用证,银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。,商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,6.,汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。,7.,托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。,8.,委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。,9.,国内信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。（只转账不支取现金）,付款人开户行,付款人,收款人,收款人开户行,票据交换所,2.1.5,库存现金的收付与清查,1.,库存现金收付,【,例,1】,某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：,1,、企业签发现金支票，从银行提取现金,500,元备用。,借：库存现金,500,贷：银行存款,500,2,、企业销售产品计,300,元，收取增值税,51,元，共计,351,元。,借：库存现金,351,贷：主营业务收入,300,应交税费,-,增值税,-,销项,51,3,、业务员李立因出差预借差旅费,300,元。,借 ：其他应收款,300,贷：库存现金,300,4,、总务部门报销办公费用,60,元。,借：管理费用,60,贷：库存现金,60,5,、支付本月电话费,100,元。,借：管理费用,100,贷：库存现金,100,2.,库存现金清查,内容,1,、出纳人员每日营业终了进行账款核对；,2,、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。,方法：账实核对法,不得以白条抵存，不得超限额保管现金,不得以今日长款弥补他日短款,现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”,如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：,1,如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”。,2,如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。,对现金,短缺,进行处理的一般原则：,借：待处理财产损益,待处理流动资产损益,贷：库存现金,借,:,其他应收款,应收现金短缺款（,个人）,其他应收款,应收保险赔款,管理费用,现金短缺（不知原因的）,贷：待处理财产损益,待处理流动资产损益,1,、属于由责任人赔偿的部分，,2,、属于应由保险公司赔偿的部分，,3,、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准,后处理，,对现金,溢余,进行处理的一般原则：,借：库存现金,贷：待处理财产损益,待处理流动资产损益,借,:,待处理财产损益,待处理流动资产损益,贷：其他应付款,应付现金溢余（,个人或单位）,营业外收入,现金溢余（不知原因的）,1,、属于应支付给有关人员或单位的,2,、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理。,【,例,2】,某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录,1,、企业进行现金清查，发现长款,90,元，原因待查。,借：库存现金,90,贷：待处理财产损益,待处理流动资产损益,90,2,、经反复核查，仍无法查明长款,90,元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。,借：待处理财产损益,待处理流动资产损益,90,贷：营业外收入,90,3,、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款,40,元。,借：待处理财产损益,待处理流动资产损益,40,贷：库存现金,40,4,、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。,借：其他应收款,出纳员,40,贷：待处理财产损益,待处理流动资产损益,40,【,例,3,单选题,】,企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。,A.,管理费用,B.,财务费用,C.,冲减营业外收入,D.,营业外支出,【,答案,】A,【,解析,】,无法查明原因的现金短款经批准后要计入,“,管理费用,”,；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入,“,营业外收入,”,。,【,例,4,判断题,】,现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）（,2008,年考题）,【,答案,】,【,解析,】,现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。,2.1.6,银行存款收付与核对,1.,银行存款收付,【,例,5】,某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：,(1),企业销售产品，销售收入,2 000,元，增值税,340,元，共计,2 340,元，收到支票存入银行 。,借：银行存款,2 340,贷：主营业务收入,2 000,应交税费,-,增值税,-,销项,340,(2),企业预收销货款,4 000,元存入银行。,借：银行存款,4 000,贷：预收账款,4 000,(3),收回上月销售产品的货款,5850,元存入银行。,借：银行存款,5850,贷：应收账款,5850,(4),企业购进原材料,8000,元，支付进项税,1360,元，货款共计,9 360,元，以转账支票付讫。,借：原材料,8 000,应交税费,增值税,-,进项,1 360,贷：银行存款,9 360,(5),以银行存款支付销售产品的运费,300,元。,借：销售费用,300,贷：银行存款,300,(6),从银行提取现金,4 700,元备发工资。,借：库存现金,4 700,贷：银行存款,4 700,2.,银行存款核对,银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：,1,、计算错误,2,、记账错漏,3,、未达账项,计算错误,:,是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误,记账错漏,:,是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；,未达账项,:,是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间,不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,未达账项四种情况,:,1,企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项,2,企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项,3,银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项,4,银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项,请举例,银行存款日记账余额,+,银行已收企业未收账项,银行已付企业未付账项,=,银行对账单余额,+,企业已收银行未收账项,企业已付银行未付账项,P53,练习题,1,【,提示,1】,银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；,【,提示,2】,通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。,【,例,6,多选题,】,编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。,(2008,年考题,),A,企业开出支票，银行尚未支付,B,企业送存支票，银行尚未入账,C,银行代收款项，企业尚未接到收款通知,D,银行代付款项，企业尚未接到付款通知,【,答案,】,AC,【,解析,】,选项,B,和,D,会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。,【,例,7,判断题,】,企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。,( ),（,2007,年考题）,【,答案,】,【,解析,】,银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,2.1.7,其他货币资金,1.,其他货币资金的性质与范围,除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,1,、外埠存款：是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。,2,、银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。,3,、银行本票存款：是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。,4,、信用卡存款：是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。,5,、信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,2.,其他货币资金收付,(1),外埠存款,例,2-2,企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将,50,万元汇往采购地。,借：其他货币资金,外埠存款,500 000,贷：银行存款,500 000,采购员以外埠存款购买材料，材料价款,400 000,元，增值税,68 000,元，货款共计,468 000,元，材料入库。,借：原材料,400 000,应交税费,-,增值税,-,进项,68 000,贷：其他货币资金,外埠存款,468 000,外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款,32 000,元收妥入账 。,借：银行存款,32 000,贷：其他货币资金,外埠存款,32 000,(2),银行汇票存款,企业申请办理银行汇票，将银行存款,30 000,元转为银行汇票存款。,借：其他货币资金,银行汇票,30 000,贷：银行存款,30 000,收到收款单位发票等单据，采购材料付款,29 250,元，其中，材料价款,25 000,元，增值税,4 250,元，材料入库。,借：原材料,25 000,应交税费,-,增值税,-,进项,4 250,贷：其他货币资金,银行汇票,29 250,收到多余款项退回通知，将余款,750,元收妥入账。,借：银行存款,750,贷：其他货币资金,银行汇票,750,(3),银行本票存款,(,很少用,),企业申请办理银行本票，将银行存款,40 000,元转入银行本票存款。,借：其他货币资金,银行本票,40 000,贷：银行存款,40 000,收到收款单位发票等单据，采购材料付款,39 780,元，其中，材料价款,34 000,元，增值税,5 780,元，材料入库。,借：原材料,34 000,应交税金,5 780,贷：其他货币资金,银行本票,39 780,收到收款单位退回的银行本票余款,220,元，存入银行。,借：银行存款,220,贷：其他货币资金,银行本票,220,（,4,）信用卡存款,将银行存款,50 000,元存入信用卡。,借：其他货币资金,信用卡存款,50 000,贷：银行存款,50 000,信用卡支付业务招待费,1 500,元。,借：管理费用,1 500,贷：其他货币资金,信用卡存款,1 500,收到信用卡存款的利息,60,元。,借：其他货币资金,信用卡存款,60,贷：财务费用,60,（,5,）信用证保证金存款,向银行交纳信用证保证金,30 000,元。,借：其他货币资金,信用证保证金,30 000,贷：银行存款,30 000,接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计,150 000,元，其中材料价款,128 205.13,元，增值税,21 794.87,元。,借：原材料,128 205.13,应交税费,增值税,-,进项,21 794.87,贷：其他货币资金,信用证保证金,30 000,银行存款,120 000,（,6,）存出投资款,将银行存款,500 000,元划入某证券公司准备进行短期股票投资。,借：其他货币资金,存出投资款,500 000,贷：银行存款,500 000,将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为,200 000,元。,借：交易性金融资产,200 000,贷：其他货币资金,存出投资款,200 000,【,例,8,多选题,】,下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（,2010,年考题）,A.,企业持有的,3,个月内到期的债券投资,B.,企业为购买股票向证券公司划出的资金,C.,企业汇往外地建立临时采购专户的资金,D.,企业向银行申请银行本票时拨付的资金,【,答案,】BCD,【,解析,】,选项,A,属于现金等价物。,2.2,应收票据,2.2.1,概述：,应收票据 是指企业以商业汇票结算方式，在商,品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的,债权。 “应收票据” 账户核算企业因销售商品、产品、提,供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商,业承兑汇票。其他票据如支票、银行本票、银行汇票,均不通过本账户核算。,应收票据有带息票据和不带息票据之分。,带息票据 票面上载明利率,持票者在票据到期日不仅可以取得票面金额,而且可以按票面利率取得利息。,不带息票据 是指持有者在票据到期日只能取得票面金额。,应收票据的入账价值,最长是,6,个月,以面值入账,票据到期日的计算,按,年,计算,2006.2.1-2007.2.1,以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日,按,月,计算,2006.2.1-2007.7.1,2006.3.31,2006.6.30,以票据到期月份与出票日期同一日为到期日,月数的计算按“ 对日” ，无对日的按月末日,按,日,计算,2006.2.12007.5.2,(90,天,),以票据出票之日起的实际天数计算。,习惯上算尾不算头,2.2.2,应收票据的取得,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,-,增值税,-,销项,借：应收票据,贷：应收帐款,应交税费,-,增值税,-,销项,借：应收票据,贷：应收帐款,财务费用,例,2-8,2.2.3,持有期间的利息,借：应收利息,贷：财务费用,例,2-9,四、应收票据到期,收到票款，借记“银行存款”；,未收到票款，票据退回，借记“应收账款”,例,2-10,、,11,、,12,2.2.5,应收票据转让,借：原材料,应交税费,贷：应收票据,应收利息,按差额借记或贷记“银行存款”,例,2-13,六、应收票据贴现,应收票据贴现的含义,在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额,贴现折价,=,到期值,贴现率,贴现期,实得款项,=,到期值贴现折价,贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用,不带追索权的应收票据贴现,借：银行存款,贷：应收票据,应收利息,财务费用,带追索权的应收票据贴现,单独设置“应收票据贴现”科目,使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目,例,2-14,、,15,、,16,【,例,9,多选题,】,根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。,A,商业承兑汇票,B,银行承兑汇票,C,银行本票,D,银行汇票,【,答案,】AB,2.3,应收账款,2.3.1,应收账款的性质与范围,2.3.2,应收账款的入账价值,2.3.3,应收账款的抵借与让售,2.3.1,应收账款的性质与范围,应收账款的性质,应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。,一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。,在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。,应收账款的范围,从会计实务看，企业的应收账款,不,包括各种非经营活动发生的应收款项。,存出的保证金和押金等均不属于会计上的应收账款,是属于“其他应收款”。,2.3.2,应收账款的入账价值,应收账款金额的确定,实际金额,企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折,扣政策，这会影响应收账款的入账价值。,按折扣形式的不同，可分为：,商业折扣,现金折扣,商业折扣,:,指对商品价目单所列的价格给予一定,的折扣,.,商业折扣在交易时即已确定，其目的一般是薄,利多销。对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入,账，所以对折扣不作反映。例,2-17,现金折扣：指销货企业为了鼓励客户在一定期,间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率,的扣减。一般在合同中以“折扣,/,付款期限”表示。,例：,3 /10,、,2 / 20,、,n / 30,，表示,在,10,天内付款按售价给予,3%,的折扣；,在,11,至,20,天内付款给予,2%,的折扣；,在,21,至,30,天内付款不给予折扣，需付全额,;,付款期最长,30,天，超过,30,天付款属于违约。,现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一,种理财手段，具有财务费用的特征，会计上一般将实,际发生的现金折扣作为财务费用处理。,（,1,）赊销时：借：应收账款,单位 （合计） 贷：主营业务收入 （全价） 贷：应交税金,应交增值税（销项税额）,（,2,）在折扣期内收款时，给予对方的现金折扣作为财务费用：借：银行存款 （实收款）借：财务费用,现金折扣 （折扣数） 贷：应收账款,单位 （原账面数）,（,3,）超过折扣期收款时，全额收回：借：银行存款 贷：应收账款,单位,例,2-18,2.3.3,应收账款的抵借与让售（自学）,（一）应收账款的抵借,（二）应收账款的让售,企业利润表上有大量的利润，但现金流量表上却,出现危机，大量的利润只以应收账款表现，即企业陷,入“增长陷阱”。企业可以利用应收账款进行融资活动,以加快回收应收账款。,利用应收账款转让融资主要有两种方式，应收账,款抵押借款和应收账款让售。,应收账款的抵借,企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收,账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以,开具有关票据的方式作出还款承诺。,抵借,不,改变应收账款的所有权，不符合金融资,产终止确认的条件。,资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。,应收账款的抵借分录（,3,步）,1,、取得借款时,借：银行存款,贷：短期借款（应付票据）,2,、收到应收账款,借：银行存款,贷：应收账款,3,、借：短期借款（应付票据）,财务费用,贷：银行存款,例,2-19,（二）应收账款的让售,企业采用让售应收账款方式取得资金时，应与金,融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和,信贷公司扣留款等。,应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款,的风险，即承担坏账损失，而出售方则承担销售折扣、,销售折让或销售退回的损失。为此金融机构在购买时,一般要按一定比例预留一部分余款,(,扣留款,),，以备抵,让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，待实,际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。因,此，支付的手续费计入,财务费用,，金融机构预留的款,项计人其,他应收款,，待金融机构实际收到款时，再根,据实际发生销售折扣、折让或退回的具体情况，同出,售方企业进行最后结算。,1.,出售应收账款时,借：银行存款（实际得到数）,其他应收款（ 扣留款 ）,财务费用（手续费、现金折扣）,贷：应收账款,2.,实际发生销售折扣、折让和销售退回。,借：产品销售收入,应交税金,应交增值税（销项税额）,贷：其他应收款,3.,与银行进行最后结算。,借：银行存款,贷：其他应收款 例,2-20,应收帐款的抵借：不改变应收帐款的所有权，,计提坏账准备,应收帐款的让售：改变应收帐款的所有权,计提坏账准备,【,例,10,单选题,】,某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为,60,万元，适用的增值税税率为,17,，为购买方代垫运杂费,2,万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（,2007,年考题）,A. 60 B,62 C,70.2 D,72.2,【,答案,】D,【,解析,】,该企业确认的应收账款,=60,（,1+17%,）,+2=72.2,（万元）。,【,例,11,单选题,】,某企业在,2010,年,10,月,8,日销售商品,100,件,增值税专用发票上注明的价款为,10 000,元,增值税额为,1 700,元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方,2010,年,10,月,14,日付清货款,该企业实际收款金额应为（ ）元。,A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600,【,答案,】B,【,解析,】,如买方在,10,天内付清货款,可享受,1,的现金折扣，因此，该企业实际收款金额,10 000(1-2,)+1700,11 500,（元）。,2.4,其他应收款及预付账款,2.4.1,其他应收款,2.4.2,预付账款,2.4.1,其他应收款,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、,预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存,出保证金等以外的各种应收及暂付款项,.,包括： 应收赔款、备用金、应收包装物租金、,罚款等。,“其他应收款”是资产类科目，按债务人设置明细账,例,2-21,备用金：是指企业内部各车间、部门、职能,科室等周转使用的货币资金。,“其他应收款,-,备用金”,或“备用金”,定额备用金：例,2-22,非定额备用金：例,2-23,【,例,12,多选题,】,下列事项中，通过,“,其他应收款,”,科目核算的有（ ）。,A.,应收的各种赔款、罚款,B.,应收的出租包装物租金,C.,存出保证金,D,企业代购货单位垫付包装费、运杂费,【,答案,】ABC,【,解析,】,选项,D,通过,“,应收账款,”,科目核算。,【,例,13.,多选题,】,下列项目中应通过,“,其他应收款,”,核算的有（）。,A.,拨付给企业各内部单位的备用金,B.,应收的各种罚款,C.,收取的各种押金,D.,应向职工收取的各种垫付款项,正确答案,ABD,其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在,“,其他应付款,”,中核算。,2.4.2,预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定，预先,以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。,企业一般设置“预付账款”科目进行核算。,“预付账款”资产类科目,企业因购货而预付款项时： 借：预付账款,贷：银行存款,收到所购货物 ： 借：材料采购（原材料）,贷：应交税费,预付账款,补付款项时： 借：预付账款,贷：银行存款,收到退回款项时： 借：银行存款,贷：预付账款,注意：预付账款业务较多的企业， 可以设置“预付账款”科目。 在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的,借方,余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的,贷方,余额才列为负债。,同理：“预收账款”不多的企业可以通过“应收账款”核算,【,例,14,单选题,】,预付款项情况不多的企业，可以不设置,“,预付账款,”,科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。,A.,应收账款,B,应收账款,C,其他应收款,D,应付账款,【,答案,】D,【,解析,】,预付款项情况不多的企业，可以不设置,“,预付账款,”,科目，而直接通过,“,应付账款,”,科目核算。,2.5,坏账,2.5.1,坏账及其确认条件,2.5.2,坏账核算方法,2.5.1,坏账及其确认条件,企业无法收回的应收款项称为坏账,符合下列条件之一即可认为是坏账,1.,债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项,2.,债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项,3.,债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款,4.,债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款,5.,逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项,6.,法定机构批准可核销的应收账款,2.5.2,坏账核算方法,企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法,1.,直接转销法（我国不允许使用）,2.,备抵法,1.,直接转销法（自学）,接转销法是在实际发生坏账时，直接冲,销有关的应收账款，并确认坏账损失。,发生坏账时： 借：资产减值损失,贷：应收账款,已确认坏账又收回时： 借：应收账款,贷：资产减值损失,借：银行存款,贷：应收账款,优点：核算手续简单。只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，。,缺点：,由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常核,算的应收账款价值虚增、损益虚列，不符合权责发生,制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则,在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额,无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲,了企业的期末财务状况。,我国会计准则不允许采用这种方法。,2.,备抵法,备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。,备抵法下按期,估计,坏账损失时：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,资产负债表上，各应收账款以净额列式。,优点：,采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期损益,体现了稳健原则的要求。,资产负债表能如实反映应收账款净额,利润表也避免了因应收账款价值虚增而造,成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。,我国企业会计准则规定企业应采用,备抵法,核算应收,账款的坏账,采用备抵法估计坏账的方法,:,两种,（如何确定估计坏账的金额？）,应收账款余额百分比法,账龄分析法,（,1,）应收账款余额百分比法,是按照应收账款余额的一定比例估计该应收账,款坏账损失的方法。每期估计的坏账损失，应根据,坏账损失占应收账款余额的经验比例和该应收账款,的余额确定。,“,坏账准备”科目的设置,【,注意,】,应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。,企业,首次,计提坏账准备时，应按应收款项余额和坏账比例计提坏账准备。,借：资产减值损失,贷：坏账准备,发生,坏账时： 借：坏账准备,贷：应收账款,已经确认的坏账又收回时：借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,会计期末估计的坏账准备与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目进行调整，使调整后的“坏账准备”科目贷方余额与估计的坏账数额一致。,（,1,）调整前的“坏账准备”科目为,借方,余额。 按本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”的借方余额之和作为计提坏账准备的数额。,（,2,）若调整前的“坏账准备”科目为,贷方,余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账准备额。应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账准备余额的差额作为计提坏账准备的数额。,（,3,）若调整前的“坏账准备”科目为,贷方,余额，且该贷方余额大于本期估计的坏账准备额。应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账数额的差额冲减坏账准备。,坏账准备可按以下公式计算：,当期应计提的坏账准备,=,当期按应收款项计算应提坏账准备金额,-,（或,+,）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。,例,2-26,2.,账龄分析法,账龄分析法是按照各应收账款账龄的长短，,根据以往经验确定坏账准备百分比，并据以估计,坏账准备的方法。,一般账龄,越长,，账款不能收回的可能性就,越大,。,各期估计的坏账准备应同账面上原有的坏账准,备进行比较，并调整坏账准备余额，调整后的“坏,账准备”科目余额应与估计的坏账准备数额一致。,我国企业会计准则的有关规定,企业应对各项应收款项进行减值测试。,一般对单项金额重大和单项金额非常大的应收款项分别采用不同的方式估计坏账准备。,对单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款，应当将其组合起来进行测试。,企业应经常对应收账款进行函证，并对其可收回性进行评估，而后根据具体情况，计提坏账准备,企业不能全额计提坏账准备的应收账款：,当年发生的；,计划进行债务重组的；,与关联方发生的；,其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的。,企业应定期对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备。,对于不能收回的应收账款，应查明原因、追究责任。,对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，经相关部门批准后，作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。,我国规定：企业应按照应收账款净额列示于资产负债表的应收账款科目。,报表上填列：,应收账款所属明细账借方余额合计,应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计,减去与应收账款有关的坏账准备,预收账款所属明细贷方余额合计,预收款项项目,应收账款所属明细账贷方余额合计,报表上填列：,应付账款所属明细账贷方余额合计,应付账款项目,预付账款所属明细账贷方余额合计,预付账款所属明细账借方余额合计,预付款项项目,应付账款所属明细账借方余额合计,【,例,15,多选题,】,下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（,2010,年）,A.,应收账款,B.,应收票据,C.,预付账款,D.,其他应收款,【,答案,】ABCD,【,解析,】,这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,【,例,16,单选题,】,企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（,2010,年）,A.,借记,“,资产减值损失,”,科目，贷记,“,坏账准备,”,科目,B.,借记,“,管理费用,”,科目 ，贷记,“,应收账款,”,科目,C.,借记,“,坏账准备,”,科目， 贷记,“,应收账款,”,科目,D.,借记,“,坏账准备,”,科目 ，贷记,“,资产减值损失,”,科目,【,答案,】C【,解析,】,企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准,备，所以分录是借记,“,坏账准备,”,科目，贷记,“,应收账款,”,科目。,【,例,17,多选题,】,下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。,(2008,年考题,),A,计提坏账准备,B,收回应收账款,C,转销坏账准备,D,收回已转销的坏账,【,答案,】ABD,【,解析,】,转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。,【,例,18,单选题,】,长江公司,2010,年,2,月,10,日销售商品应收大海公司的一笔应收账款,1200,万元，,2010,年,6,月,30,日计提坏账准备,150,万元，,2010,年,12,月,31,日，该笔应收账款的未来现金流量现值为,950,万元。,2010,年,12,月,31,日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。,A,300 B,100 C,250 D,0,【,答案,】B,【,解析,】,应计提的坏账准备,=,（,1200-150,）,-950=100,（万元）。,【,例,19,多选题,】,下列各项业务中，应记入,“,坏账准备,”,科目贷方的有,( ),。,A.,冲回多提的坏账准备,B.,当期确认的坏账损失,C.,当期应补提的坏账准备,D.,已转销的坏账当期又收回,【,答案,】CD,【,解析,】A,业务发生时应借记,“,坏账准备,”,科目，贷记,“,资产减值损失,”,科目；,B,业务发生时应借记,“,坏账准备,”,，贷记,“,应收账款,”,；,C,业务的会计处理为借记,“,资产减值损失,”,贷记,“,坏账准备,”,科目；,D,业务的会计处理为借记,“,应收账款,”,贷记,“,坏账准备,”,科目。,【,例,20.,多选题,】.,下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。,A.,计提坏账准备,B.,收回应收账款,C.,确认坏账损失,D.,收回已转销的坏账,答案,ABD,【,例,21,计算题,】2010,年,1,月,1,日,甲企业应收账款余额为,3000000,元,坏账准备余额为,150000,元。,2010,年度,甲企业发生了如下相关业务：,(1),销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为,5000000,元,增值税税额为,850000,元,货款尚未收到。,(2),因某客户破产,该客户所欠货款,10000,元不能收回,确认为坏账损失。,(3),收回上年度已转销为坏账损失的应收账款,8000,元并存入银行。,(4),收到某客户以前所欠的货款,4000000,元并存入银行。,(5)2010,年,12,月,31,日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按,5%,计提坏账准备。,要求：,(1),编制,2010,年度确认坏账损失的会计分录。,(2),编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。,(3),计算,2010,年年末,“,坏账准备,”,科目余额。,(4),编制,2010,年年末计提坏账准备的会计分录。,(,答案中的金额单位用元表示,),【,答案,】,(1),确认坏账损失：,借：坏账准备,10000,贷：应收账款,10000,(2),收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：,借：应收账款,8000,贷：坏账准备,8000,借：银行存款,8000,贷：应收账款,8000,(3),“,坏账准备,”,科目的余额,(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)5%,48400005%,242000,(,注,5000000,和,850000,是业务,(1),中发生的应收账款；,4000000,是业务,(4),中的应收款项收回。,),(4),本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，,242000-(150000-10000+8000),94000,（元）。,借：资产减值损失,94 000,贷：坏账准备,94 000,作业：,1. 2. 3. 4. 5,