小企业会计准则实务讲解

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,小企业会计准则实务讲解,乌鲁木齐高新技术产业开发区,（新市区）国税局 王勇,邮箱:,-n-,Tel:18999910052,第一章小企业会计准则概述,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，财政部制定了小企业会计准则，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。,准则的实施，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。,第一章小企业会计准则概述,第一节 小企业会计准则制定的背景和意义,背景一：小企业是国民经济重要组成部分,具资料统计，在我国477万企业中，小企业,数量97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,第一章小企业会计准则概述,第一节 小企业会计准则制定的背景和意义,背景二：国际共识,国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。,联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（,ISAR,）于,2000,年,7,月提出了,中小企业会计,讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。,国际会计准则理事会,（,IASB,）,2009,年,7,月制定发布了,中小主体国际财务报告准则,我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。,第一章小企业会计准则概述,第一节 小企业会计准则制定的背景和意义,背景三：国内需要,2004年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。,小企业划型标准改变,帮助小企业轻松上阵,充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间 。,第一章小企业会计准则概述,第一节 小企业会计准则制定的背景和意义,意义一：有利于健全企业会计准则体系,意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平,意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险,意义四：为小企业的发展提供了制度空间,第一章小企业会计准则概述,第二节 小企业会计准则的适用范围,一、小企业的具体规定,小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,但下列三类企业不得执行中小企业会计准则,1. 股票或债券在市场上公开交易的小企业。,如：上市公司、发行企业债的非上市企业；准备上市、准备发行企业债的非上市企业。,-会计信息存在公众的需求,2. 金融机构或其他具有金融性质的小企业。,如：非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）,-受托持有和管理财务资源,3. 企业集团内的母公司和子公司。,第一章小企业会计准则概述,第二节 小企业会计准则的适用范围,行业类型,资产总额,营业收入,从业人员,农、林、牧、渔业,500万元以下,工业,2000万元以下,300人以下,建筑业,5000万元以下,6000万元以下,批发业,5000万元以下,20人以下,零售业,500万元以下,50人以下,交通运输业,1000万元以下,300人以下,仓储业,2000万元以下,100人以下,邮政业,2000万元以下,100人以下,小企业划型标准（工信部联企业2011300号）,第一章小企业会计准则概述,第二节 小企业会计准则的适用范围,行业类型,资产总额,营业收入,从业人员,住宿业,500万元以下,100人以下,餐饮业,2000万元以下,100人以下,信息传输业,1000万元以下,100人以下,软件和信息技术服务业,1000万元以下,100人以下,房地产开发经营,5000万元以下,1000万元以下,物业管理,1000万元以下,300人以下,租赁和商务服务业,8000万元以下,100人以下,其他未列明行业,100人以下,小企业划型标准（工信部联企业2011300号）,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的适用范围,小企业划型标准（工信部联企业2011300号）,1.同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。如工业小型企业是指从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人），且营业收入在300万元（含300万元）到2000万元（不含2000万元）为小型企业。但从业人员300人以上，但营业收入在2000万元以下；或营业收入在2000万元以上，但从业人员300人以下的也为小型企业。,2.同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。,3.小企业会计准则要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行企业会计准则。,第一章小企业会计准则概述,注意,小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较,划分依据,分类,划分意义,小企业,工信部联企业2011300号,按行业：划分十六大类,是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度,小型微利企业,企业所得税法第28条第一款,企业所得税法实施条例第92条,从事国家非限制和禁止行业,分工业、其他企业两类,减按20的税率征收企业所得税,小规模纳税人,增值税暂行条例实施细则第28条,一般纳税人、小规模纳税人,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。,企业所得税法,小型微利企业,对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。,符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：,1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元,2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,税法第28条，条例第92条,3. 2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,财税20114号,4. 2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,财税2011117号,第一章小企业会计准则概述,【例】 某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元）,1.假定2011年应纳税所得额为50万元。,应交所得税=5025%=12.5万元,2.,假定2011年应纳税所得额为20万元。,应交所得税=2020%=4万元,3.,假定2011年应纳税所得额为3万元。,应交所得税=350%20%=0.3万元,第一章小企业会计准则概述,增值税小规模纳税人,1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下 ；,2.从事批发或零售货物的纳税人 ，年应税销售额在80万元以下；,3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 ,按小规模纳税人纳税 ；,4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 ,可选择按小规模纳税人纳税 。,2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%,第一章小企业会计准则概述,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的适用范围,小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：,1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。,2.执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。,3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。,4.已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,一、会计基本假设,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。,（一）会计主体,会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,（二）持续经营 持续经营，是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。,（三）会计分期,会计分期是将企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间，以分期提供会计信息。,分为年度和中期。,中期：月、季、半年。,（四）货币计量,货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,二、会计基础,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,1,2,3,3000元,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,三、,会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。,（一）可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,三、,会计信息质量要求,（二）相关性,相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,三、,会计信息质量要求,（三）,可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。,会计信息使用者具备一定会计知识 并愿意付出努力去研究,对于某些与信息使用者的经济决策相关的复杂信息，予以充分披露,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,三、,会计信息质量要求,（四）可比性,可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包括两层含义：,1.,同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。,2.,同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,三、会计信息质量要求,（五）实质重于形式,实质重于形式实质要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。,（六）重要性,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,三、会计信息质量要求,（七）谨慎性,谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,（八）及时性,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,四、会计要素,（一）资 产,资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。,确认条件：,1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业,2.该资源的成本或者价值能够可靠计量,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,四、会计要素,（二）负债,负债 ，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现实义务。,确认条件：,1.与该资源有关的经济利益很可能流出企业,2.未来流出的经济利益的金额能够可靠计量,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,四、会计要素,（三）所有者权益,所有者权益 ，是指小企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。,确认条件：,所有者权益的确认计量依赖于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。,通常企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,四、会计要素,（四）收入,收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,确认条件：,1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；,2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；,3.经济利益的流入额能够可靠计量。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,四、会计要素,（五）费用,费用，是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,确认条件：,1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；,2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；,3.经济利益的流出额能够可靠计量。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,四、会计要素,（六）利润,利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果,。,确认条件：,利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,五、会计计量,（一）会计要素的计量属性,1.历史成本,历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。,在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,五、会计计量,（一）会计要素的计量属性,2.重置成本,重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。实务中；重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,复原重置成本、更新重置成本,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,五、会计计量,（一）会计要素的计量属性,3.可变现净值,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,五、会计计量,（一）会计要素的计量属性,4.现值,现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,五、会计计量,（一）会计要素的计量属性,5.公允价值,公允价值,，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,五、会计计量,（二）各种计量属性之间的关系,历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。,公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该资产或负债的历史成本。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,五、会计计量,（三）计量属性的应用原则,基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,值得一提的是，企业会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴和转型的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，对公允价值的使用提出了较为严格的要求。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,五、会计科目,（一）会计科目 体系,依据小企业会计准则中确认和计量的规定，小企业会计科目涵盖了各类小企业的交易或事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。根据准则，规定了5类66个会计科目。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,六、会计科目,（一）会计科目体系,小会计科目的分类：分为5类资产类：32个。负债类：12个。所有者权益类：5个。成本类：5个。,损益类：12个。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,六、会计科目,（二）与会计准则的对比,在企业会计准则中，会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目的分类：分为6类资产类：73个，其中一般企业（非金融企业）44个。负债类：36个，其中一般企业20个。共同类：5个，其中一般企业3个。所有者权益类：7个，其中一般企业6个。成本类：7个，其中一般企业4个。损益类：34个，其中一般企业16个。其中：一般企业（非金融企业）共计93个。,第一章小企业会计准则概述,第三节 小企业会计准则的基本概念,七、会计报表,（二）财务报表的构成,小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： 1.资产负债表； 2.利润表； 3.附注。小企业也可以根据需要编制现金流量表。,