审计理论与实务培训

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计理论与实务,主讲,陈林,课程性质和目标,伴随着审计的法定地位，尤其是注册会计师成为热门的职业，审计学逐步发展成一门独立的学科，被视为会计电算化专业的核心课程之一,本门课程试图使学生掌握审计理论、理解审计程序的原理、掌握审计程序的重点和难点、把握审计报告出具的依据，为学生日后的工作和通过注册会计师考试奠定基础。,教学要求,理论联系实际,考核方式,采用过程考核与成果考核的操作方式。,平时成绩占40%，期未考试成绩占60%。,参考文献,中国注册会计师职业准则中国注册会计师协会经济科学出版社，2006年,课程导入,小张、小王和小李是三个老朋友，他们经常在一起畅谈对生活的感受和对未来的设想。一天，他们看到报纸上一则欢迎加盟经营某一品牌西餐店的广告后，认真分析了当地居民的生活观念和消费水平，认为在当地开设这样一家西餐店是有赚头的。因此，他们开始着手制定创业计划。他们进一步对市场和客户群体进行了分析，选定了恰当的经营地址，申请加入了该品牌特许经营行列，并办理了相关开业手续，开业的资金由三个人平均缴付。,6,小张和小王因对目前的已有工作岗位比较满意，他们决定不离开各自的工作单位，而小李的就业单位经济效益不佳，正在进行人员分流，因此，小李决定辞职，具体负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为,2000,元，税后利润的,10,作为小李经营该店面的业绩奖励，其余部分三人平均分配。,开业第一个月，小张和小王经常到西餐店中帮忙，后来，小张到外地进修学习，而小王作为就职单位的业务骨干，因工作繁忙也几乎无法顾及餐厅的经营。,年底，小李拿出会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初的设想，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十分火爆，应该大有赚头。小张感到很纳闷，该西餐店的经营状况究竞如何呢？他与小王商议了此事。小王说：“我就职的公司每年年末都要请注册会计师审查公司的经营状况和经营成果，然后才确定如何进行利润分配。为什么我们不请注册会计师来帮我们审计西餐厅究竞有没有利润可供分配呢？”小张很疑惑，审计是什么？能帮我们解决这个难题吗？,8,学习情境一 审计基础认知,模块一 审计的起源和发展,模块二 审计的含义及特征,模块三 审计的主体与客体,模块四 审计的职能和任务,模块五 审计的目标和分类,模块一,审计的起源与发展,我国审计的起源与发展,我国国家审计的起源与发展,西周初期初步形成阶段,秦汉时期最终确立阶段,隋唐至宋日臻健全阶段,元明清停滞不前阶段,中华民国不断演进阶段,新中国振兴阶段,我国注册会计师审计的起源与发展,新中国建立前,1918,年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师,1918,年谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所,“,正则会计师事务所”获准成立,1925,年在上海成立了“全国会计师公会”,1933,年，成立了“全国会计师协会”。,新中国建立后,1981,年,1,月,1,日，“上海会计师事务所”宣告成立,1988,年,11,月,15,日，中国注册会计师协会正式成立,模块一,审计的起源与发展,西方审计的起源与发展,西方国家审计（官厅审计或政府审计）的起源与发展,早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有国家审计机构,西方国家大多在议会下设有专门的审计机构,西方注册会计师审计的起源与发展,产生于意大利合伙企业制度,形成于英国股份制企业制度,发展和完善于美国的资本市场,模块一,审计的起源与发展,“,四大”国际会计师事务所,普华永道（,Pricewaterhouse Coopers,）,安永（,Ernst & Young,）,毕马威（,KPMG,）,德勤（,Deloitte Touche Tohmatsu,）,模块一,审计的起源与发展,模块二,审计的含义和特征,审计的,定义,1972,年美国会计学会（,AAA,）在,基础审计概念的说明,中对审计的定义是：“为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”,日本著名审计学者三泽一教授在,审计基础理论,一书中为审计所下的定义是：“审计是具有公正不伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为，还包含报告调查结果”。,审计的,定义,中国注册会计师审计准则第,1101,号,财务报表审计的目标和一般原则,对审计定义描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”,模块二,审计的含义和特征,审计的,定义,我国审计理论和实务工作者普遍认可的审计定义是：“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位财政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获得和评估关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给利益关系人的系统过程”。,模块二,审计的含义和特征,模块二,审计的含义和特征,审计的主体,政府审计（也称国家审计）,内部审计,注册会计师审计（也称为民间审计、社会审计或独立审计）,模块三,审计的主体与客体,审计客体（审计对象）,审计实体,被审计单位,审计客体,被审计单位的经济活动,审计的客体,1,. 被审计单位的财政、财务收支及其有关经营管理活动,2.,被审计单位的财务报表和其他有关资料,一、审计的职能,模块四 审计的职能与任务,3.,经济评价职能,2.,经济鉴证职能,1.,经济监督职能,学习情境一,二、审计的任务,（,2）,社会审计的任务,（3）,内部审计的任务,（1）,政府审计的任务,学习情境一,模块四 审计的职能与任务,审计的目标,审计总体目标,管理层认定,审计具体目标,审计的分类,审计的基本分类,审计的其他分类,模块五,审计的目标和分类,财务报表审计的总体目标是：,一是对财务报表,整体,是否,不存在,由于舞弊或错误导致的重大错报获取,合理,保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在,所有重大方面,按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见；,二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表,出具,审计报告，并与管理层和治理层,沟通。,合法性：,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。,合法性的评价：,会计政策的选择与运用的合法性与恰当性,会计估计的合理性,财务报表反映的信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性,披露的充分性,公允性：,财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,公允性的评价：,财务报表反映的财务状况、经营成果、现金流量是否与与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；,财务报表的列报、结构、内容是否合理；,财务报表是否真实地反映了交易与事项的经济实质。,审计工作不能为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。,管理层认定,1,、,管理层认定，,是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。,例甲公司在资产负债表列报存货,1 000 000,元，意味着甲公司管理当局作出了以下认定,:,（,1,）记录的存货是存在的；,（,2,）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；,（,3,）所有应记录的存货均已记录（隐含）；,（,4,）记录的存货均归甲公司所有（隐含）；,（,5,）与存货有关的披露恰当（隐含） 。,2,、管理层认定与审计目标的关系,（,1,）注册会计师的,基本职责,就是确定被审计单位管理层对其财务报表的,认定是否恰当,。,（,2,）注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；,（,3,）注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的,潜在错报,，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对。,与各类交易和事项相关的认定,发生,-,记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。,完整性,-,所有应当记录的交易和事项均已记录。,准确性,-,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。,截止,-,交易和事项已记录于正确的会计期间,分类,-,交易和事项已记录于恰当的账户。,对交易和事项的认定,种类,性质,相关错报或漏报,发生,记录的交易和事项已发,生，且与被审计单位有,关,记录未发生的交易与事项，与财务报表要素的高估有关。但不涉及所记录的金额是否正确。,完整性,所有应当记录的交易和项目均已记录,遗漏或省略了应当记录的交易与事项，导致有关要素的低估。但不涉及所记录的金额是否正确。,准确性,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。,截止,交易与事项已记录于正确的会计期间,跨会计期间记录交易或事项,分类,交易和事项已记录于恰当的账户,分类不恰当，记入错误的账户,管理层认定,与期末账户余额相关的认定,存在,权利和义务,完整性,计价和分摊,对期末账户余额的认定,种类,性质,相关错报或漏报,存在,记录的资产、负债和所有者,权益是存在的,记录不应记录的项目，导致有关账户余额高估。,权利和义务,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；,记录不属于本公司的资产或负债。导致资产、负债的高估。只与资产负债表要素有关。,完整性,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,遗漏或省略了应当记录的资产、负债和所有者权益，导致有关账户的低估。,计价和分摊,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。,注册会计师,A,通过盘点得知存货实有,500,万,元，但是财务报表上记录,600,万元，注册会计师认为管理层对存货项目的（ ）认定上存在问题。,A.,发生,B.,准确性,C.,计价和分摊,D.,存在,答案：,CD,与列报相关的认定,发生及权利和义务,完整性,分类和可理解性,准确性和计价,对列报的认定,种类,性质,相关错报或漏报,发生以及,权利和义务,披露的交易、事项和其他情况均已发生，且与被审计单位有关,不应包括的项目挤入财务报表，导致有关财务报表要素的高估。,完整性,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括,遗漏或省略应包括的项目，导致有关财务报表要素的低估。,分类和,可理解性,财务信息已被恰当地列报,和描述，且披露内容表述,清楚；,分类错误,准确性,和计价,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。,审计目标,-,管理层认定与审计具体目标,与列报相关的的审计目标：,发生及权利和义务。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。,完整性。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。,分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,一般审计目标与具体审计目标,（一）与交易和事项相关的认定与审计目标,认定,一般审计目标,销售交易的具体审计目标,1.,发生,发生,确定已记录的销售交易是否均已发生,2.,完整性,完整性,确定已发生的销售交易是否均已记录,3.,准确性,准确性,确定已记录的销售交易的数量、计价、计算是否不存在重大错误,4.,截止,截止,确定接近资产负债表日的销售交易是否记录于恰当的会计期间,5.,分类,分类,确定销售交易已恰当分类,（二）与期末账户余额相关的认定与审计目标,认定,一般审计目标,存货账户余额的具体审计目标,1.,存在,存在,确定所记录的存货是否存在,2.,权利与义务,权利和义务,确定所记录的存货是否归公司所有，是否未作抵押,3.,完整性,完整性,确定是否记录了所有的存货,4.,计价和分摊,计价和分摊,确定存货的计价是否无重大错误，可变现净值低于成本时，是否已恰当地计提存货跌价准备,（三）与列报相关的认定与审计目标,认定,一般目标,固定资产列报的具体审计目标,1.,发生及权利和义务,发生及权利和义务,确定报表所列固定资产是否存在，是否归被审计单位所拥有,2.,完整性,完整性,确定现有固定资产是否均已列报,3.,分类和可理解性,分类和可理解性,确定固定资产分类是否恰当，披露是否恰当,4.,准确性和计价,准确性和计价,确定报表所列固定资产是否已扣除累计折旧与减值准备，计算和加总是否正确，总计数与总账是否一致,【,例,】,根据下列管理层认定、一般审计目标、具体审计目标的对应关系连线,管理层认定,一般审计目标,应收账款具体审计目标,存在,存在,A,所有大额应收账款属于公司,完整性,完 整 性,B,资产负债表日，所有已记录的应收账款存在,权利与义务,权利与义务,C,所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备,估价与分摊,估价与分摊,D,所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款,审计分类,审计的基本分类,1,、按审计主体分类：,政府审计、注册会计师审计和内部审计,2,、按审计内容和目的分类,财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计,审计的其他分类,