所有者权益61328

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 所有者权益,1,章节简介:,第一节 有关所有者权益概述及核算的基本要求,第二节 投入资本的核算（图示解析）,第三节 资本公积的核算（图示解析）,第四章 留存收益（图示解析）,2,第一节 有关所有者权益概述及核算的基本要求,一、所有者权益的定义、来源及其确认条件,二、所有者权益的基本要求,三、所有者权益的分类,3,一、所有者权益的定义、来源及其确认条件,（一）所有者权益的定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。,4,（二）所有者权益的来源,所有者权益来源,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,5,（三）所有者权益的确认条件,所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,6,二、所有者权益的基本要求,所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，因此，严格区分所有者权益和负债（尤其是与金融工具有相关的所有者权益和负债）就显得十分重要。,7,三、所有者权益的分类,根据核算的内容和要求,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,8,第二节 投入资本的核算（图示解析）,一、投资者投入资本的形式及计价,二、有限责任公司实收资本的核算（图示解析）,三、股份有限公司股本的核算（图示解析）,四、企业资本（或股本）变动的核算,9,一、投资者投入资本的形式及计价,（一）以现金投入的资本,指投资者直接以货币资金向企业出资。,（二）以非现金资投入的资本,指投资者以非货币资金向企业出资。非货币资金主要包括实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。,10,二、有限责任公司实收资本的核算（图示解析）,会计分录：,（1）以现金投入：,（注：有关例题，请见书【例10-1】 ）,借：银行存款,贷：实收资本股东,（2）以原材料等存货出资,：,（注：有关例题，请见书【例10-2】 ）,借：原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：实收资本,股东,资本公积资本溢价,11,（3）以固定资产出资：,（,注：有关例题，请见书【例10-2】,）,借：固定资产,贷：实收资本股东,资本公积资本溢价,（4）以无形资产出资：,（,注：有关例题，请见书【例10-2】,）,借：无形资产,贷：实收资本股东,资本公积资本溢价,12,图示解析：,资本公积资本溢价,原材料,银行存款,实收资本,资本公积其他资本公积,无形资产,资本公积,应交税费,盈余公积,实收资本,应付账款,固定资产,13,注：,投资者以货币资金投入资本，且投入 额超过其在注册资本中所占份额；,投资者以非现金资产投入资本，且投入额等于其在注,册资本中所占份额；,企业将资本公积转增资本；,企业将盈余公积转增资本；,企业将重组债务转增资本；,以权益结算的股份支付的行权；,企业因资本过剩或发生重大亏损而减少实收资本。,14,三、股份有限公司股本的核算（图示解析）,会计分录：,（1）发起设立,：,（注：有关例题，请见书【例10-3】,）,借：银行存款等,贷：股本股东,资本公积股本溢价,（2）募集设立,：,（注：有关例题，请见书【例10-4】,）,借：银行存款等,贷：股本普通股,资本公积股本溢价,15,图示解析：,资本公积股本溢价,库存股,股本,银行存款,资本公积,盈余公积,利润分配转作股本的股利,资本公积股本溢价,营业外收入债务重组利得,资本公积其他资本公积,应付账款,资本公积其他资本公积,应付债券可装换公司债券（面值）,可装换公司债券（利息调整）,16,注,：,溢价发行股票收到现金；,企业将资本公积转增资本；,企业将盈余公积转增资本；,企业根据股东大会批准的利润分配方案发放股票股利；,可转换公司债券持有人行驶转换权利；,企业将重组债务转增资本；,以权益结算的股份支付的行权；,注销库存股且回购价格低于回购股份所对应的股份。,17,四、企业资本（或股本）变动的核算,（一）实收资本（股本）的增加,实收资本（股本）增加,所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入,公积金（资本公积、盈余公积）转增,股份有限公司发放股票股利,可转换公司债券行使转换权利,企业将重组债务转增资本,已权益结算的股份支付的行权,注：有关例题，请见书【例10-5】,18,（二）实收资本（股本）的减少,实收资本（股本）减少,有限责任公司和一般企业，按减少的注册资本金额减少“实收资本”,股份有限公司应当按照实际支付的金额增加“库存股”，待注销库存股时冲减“股本”和“库存股”,注：有关例题，请见书【例10-6】、【例10-7】,19,第三节 资本公积的核算（图示解析）,一、资本公积概述,二、资本公积的账务处理（图示解析）,20,一、资本公积概述,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括,资本溢价（或股本溢价）,和,直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）,等。,资本溢价（或股本溢价）,是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。,直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,21,其中：,其他资本公积,长期股权投资采用权益法核算的情况下，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，企业按持股比例计算应享有的份额，,以权益结算的股份支付形成的资本公积,存货或自用房地产转换为投资性房地产 ，转换时房地产的公允价值大于账面价值的差额,可供出售金融资产公允价值的变动,金融资产的重分类,22,二、资本公积的账务处理（图示解析）,（一）有关“资本公积资本溢价或股本溢价”的账务处理请参见第二节内容,（ 注：有关例题，请见书【例10-9】、【例10-8】）,（二）有关“资本公积其也资本公积”的账务处理及例题请参见资本公积所包括内容中相应的章节,23,图示解析：,资本公积,实收资本,资本公积资本溢价,银行存款,资本公积其他资本公积,长期股权投资其他权益变动,管理费用,可供出售金融资产,开发产品,投资兴房地产成本,持有至到期投资,24,注：,收到投资者投入的资本或者股份有限公司溢价发行股,票；,采用权益法核算长期股权投资时，在持股比例不变的情况下，被投资企业确认利得；,以权益结算的股份支付；,企业将作为存货的房地产转化为投资性房地产，转换时房地产的公允价值大于账面价值的差额；,可供出售金融资产期末公允价值上升；,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产产生的利得；,企业动用资本公积转增资本。,25,第四章 留存收益（图示解析）,留存收益,盈余公积,未分配利润,注：留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。,26,（一）盈余公积,盈余公积的构成,法定盈余公积,任意盈余公积,储备基金,企业发展基金,职工奖励及福利基金,27,注：法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。例如，按照我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定公积金，计提的法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。,任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业自行确定，国家有关法规不作强制规定。,储备基金，外商投资企业按规定从净利润中提取。,企业发展基金，外商投资企业按规定从净利润中提取。,职工奖励及福利基金，外商投资企业按规定从净利润中提取。,28,盈余公积的用途,法定盈余公积,储备基金,企业发展基金,职工奖励及福利基金,弥补亏损,分配利润,转增资本,扩大生产经营,弥补亏损,转增资本,转增资本,企业生产发展,职工非经营性奖励、补贴、购建和修缮职工住房等集体福利,29,会计分录：,1、一般企业提取：,借：利润分配提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积法定盈余公积,任意盈余公积,2、外商投资企业提取：,借：利润分配提取储备基金,提取企业发展基金,提取职工奖励及福利基金,贷：盈余公积储备基金,企业发展基金,应付职工薪酬,30,图示解析：,盈余公积任意盈余公积,利润分配提取任意盈余公积,应付股利,盈余公积储备基金,利润分配提取储备基金,实收资本（或股本）,盈余公积企业发展基金,利润分配提取企业发展基金,应付职工薪酬,利润分配提取职工奖励及福利基金,利润分配盈余公积弥补亏损,盈余公积法定盈余公积,利润分配提取法定盈余公积,31,注：,企业提取法定盈余公积；,企业提取任意盈余公积；,外商投资企业提取储备基金；,外商投资企业提取企业发展基金；,外商投资企业提取职工奖励及福利基金；,法定盈余公积弥补亏损；,法定盈余公积分配现金股利和利润；,法定盈余公积转增资本；,外商投资企业经批准用储备基金弥补亏损；,外商投资企业以储备基金转增资本；,外商投资企业以企业发展基金转增资本。,32,（二）未分配利润,未分配利润的含义,留待以后年度分配的利润,未指定特定用途的利润,33,未分配利润数额的确定：,未分配利润,期初未分配利润,本期实现的净利润,本期分配的利润,注：有关未分配利润的账务处理流程，请见书【例10-10】,34,图示解析：,本年利润,利润分配未分配利润,利润分配盈余公积弥补亏损,盈余公积法,定盈余公积,利润分配提取法定盈余公积,盈余公积任意盈余公积,利润分配提取任意盈余公积,应付股利,利润分配应付现金股利,股本,利润分配转作股本的股利,35,注,：,结转本年实现的净利润；,结转本年度发生的亏损；,提取法定盈余公积；,提取任意盈余公积；,盈余公积弥补亏损；,支付现金股利；,支付普通股股利；,结转“利润分配”明细科目。,36,