保险公司会计核算

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Company Logo,*,Logo,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,保险公司会计,侯旭华教授,参考资料：,保险公司会计,(,第四版,),侯旭华编著，复旦大学出版社，,ISBN 978-7-309-09134-2/F.1852,保险公司会计习题指南（修订版），侯旭华编著，复旦大学出版社，,ISBN,978-7-309-06891-7 /F.1573 (,附答案）,保险公司财务会计报告精析新会计准则下的解读，侯旭华著，中国金融出版社，,ISBN 978-7-5049-5252-3/F.4812,第三节,寿险业务的核算,一、寿险原保险合同的核算特点和要求,二、寿险原保险合同保费收入的核算,三、寿险原保险合同保险金给付的核算,四、寿险原保险合同其他业务的核算,五、寿险原保险合同保险准备金的核算,第三节,寿险业务的核算,学习目标,学习了本章后，你应该能够：,1,了解寿险原保险合同的核算特点和要求,2,掌握寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算,3.,掌握寿险原保险合同其他业务的核算,4,掌握寿险原保险合同保险准备金的核算,一、,寿险原保险合同的核算特点和要求,（一）寿险原保险合同的核算特点,1,会计核算依靠保险精算,2,责任准备金核算占有重要地位,3,关心远期比关心近期更重要,4,.,寿险盈利计算具有特殊性,确定保险费率时按标准成本,纯保费 死亡保险费,:,预定死亡率,抵付当年保险金给付,储蓄保险费,:,预定利率,逐步积累用于将来保,险金给付,附加保费,:,预定费用率,业务费用的来源,实际与预定有差距,形成,“,三差,”,死差益损,=,(,预定死亡率一实际死亡率,),死亡保险费,利差益损,=,(,实际利率一预定利率,),责任准备金,费差益损,=,(,预定费用率一实际费用率,),保险费总额,（二）人寿保险公司会计核算的要求,1.,日常会计核算强调风险控制,2.,会计与业务部门要密切配合,3.,实行按险种核算损益办法,二、,寿险原保险合同保费收入核算,（一）寿险原保险合同保费收入的核算,实收保费的核算,借,:,库存现金,(,银行存款,),贷,:,保费收入,2.,预收保费的核算,例,张红投保个人养老金险，约定每月交费,100,元，,2005,年,1,月,6,日预交保费,1 200,元。,预收保费时：,借,:,库存现金,1200,贷,:,保费收入,年金保险（个人养老金险）,100,预收保费,张红,1 100,以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：,借,:,预收保费,张红,100,贷,:,保费收入,年金保险（个人养老金险）,100,3.,应收保费的核算,对于寿险保费，保单宽限期内欠缴的保费，作应收保费处理。实际收到且属于约定金额范围的保费时冲减应收保费。保单失效后，将应收保费冲减当期保费收入。同时，将冲减的应收保费和超过宽限期后的应收保费转作表外项目核算。,4.,失效保单收入,宽限期外仍未补缴保费及利息的保单丧失保单效力,二年内补缴,保单可以恢复效力。,二年之内未能补缴,视为永久性失效,年终决算在资产负债表寿险责任准备金下提列失效保单现金价值。,借,:,银行存款,贷,:,保费收入,利息收入,5.,自动垫缴保费,保单保费交足二年,已有现金价值,如果投保人逾期未继续缴费,保险人按其现金价值自动垫缴,使保单继续有效。,垫缴保费不计提佣金,垫缴从应缴日开始计息。,公司垫缴保费时：,借：垫缴保费,贷：应收保费,收回垫缴保费及利息时：,借：银行存款,贷：垫缴保费,利息收入,6,.,趸,交保费,.,一次性确认保费收入。,.,年终决算对不属于本年度的保费收入部分通过寿险责任准备金调整。,三、寿险原保险合同,保险金给付的核算,(,一,),保险金给付的构成,.,有借款的必须先结清借款,.,.,合同终止的保单必须收回注销,.,投保人有预交保费的，应退回预交部分。,.,包括满期给付、死亡给付、伤残给付、,医疗给付、年金给付,(,二,),科目设置,应设置“赔付支出”科目进行核算。该科目属于损益类（费用）科目，该科目应按保险合同和险种设置明细账。保险公司也可单独设置“满期给付”、“死亡给付”、 “伤残给付”、 “医疗给付”和“年金给付”科目进行核算。“死亡给付”、 “伤残给付”、 “医疗给付”这三个科目也可合并为“死伤医疗给付”一个科目。,（,1,）给付保险金时：,借：赔付支出,给付,贷：银行存款（或应付赔付款,),（,2,）如有保单质押贷款未归还：,借：赔付支出,给付,贷,:,保户质押贷款,利息收入,银行存款（或应付赔付款,),（,3,）若在保险合同规定的缴费宽限期内发生保险金给付时,:,借：赔付支出,给付,贷,:,保费收入（或应收保费）,利息收入,银行存款（或应付赔付款,),（,4,）若在保险金给付时有保险公司自动垫缴保费：,借：赔付支出,给付,贷,:,垫缴保费,利息收入,银行存款（或应付赔付款,),（,5,）如有保户预交保费：,借：赔付支出,给付,预收保费,贷：银行存款（或应付赔付款,),四、,寿险原保险合同其他业务的核算,（一）加保的核算,（二）退保的核算,寿险合同发在犹豫期间发生的退保行为，应当按照合同约定将相关的保费返回保户，冲减当期保费收入。寿险犹豫期后，保单正式生效，发生的退保，应按保单持有期间累积而得的保单现金价值支付给保户，确认为退保费支出，作为“退保金”单独反映。,例,1,某终身寿险保户因移居国外要求退保，保险公司应支付退保金,7 800,元，会计部门以现金支付。,借,:,退保金,终身寿险,7 800,贷,:,库存现金,7 800,例,2,某养老保险保户因经济困难要求退保，退保金为,7 000,元，但须扣除保户的,2 000,元借款及借款利息,150,元，会计部门审核无误后以现金支付。,借：退保金,养老金险,7 000,贷：保户质押贷款,2 000,利息收入,150,库存现金,4 850,例,3,某定期寿险保户要求退保，业务部门核定应退,1 550,元，但该保户尚有预交,3,个月的保费,80,元，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并退还给被保险人。,借,:,退保金,定期寿险,1 550,预收保费某保户,80,贷,:,库存现金,1 630,（三）保户质押贷款业务的核算,例,2007,年,4,月,1,日，某保户持有效保单等凭证申请保户质押贷款,5 000,元，经审核符合条件，同意发放期限为,4,个月的、年利率为,6%,的保户质押贷款,5 000,元。应编制会计分录如下：,2007,年,4,月,1,日发放贷款时：,借：保户质押贷款,保户,5 000,贷：银行存款,5 000,2007,年,8,月,1,日收回本息时：,借：银行存款,5 100,贷：保户质押贷款,保户,5 000,利息收入,100,（四）保单红利支出的核算,例 某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给保户的红利为,300 000,元。应编制会计分录如下：,计提保单红利支出时：,借：保单红利支出,300 000,贷：应付保单红利,300 000,实际向保户支付红利时：,借： 应付保单红利,300 000,贷：库存现金,300 000,假设上例保单红利直接抵缴保费，其会计分录为：,借：应付保单红利,300 000,贷：保费收入,300 000,（五）佣金支出的核算,例,某保险公司计算应付某终身寿险代理人刘云佣金,8 800,元，十天后支付。,计算应付佣金时,:,借,:,手续费及,佣金支出终身寿险刘云,8 800,贷,:,应付,手续费及,佣金终身寿险刘云,8 800,支付佣金时：,借,:,应付,手续费及,佣金终身寿险 刘云,8 800,贷,:,库存现金,8 800,假设上例支付佣金时，代扣个人所得税,200,元，应编制会计分录如下,:,借,:,应付,手续费及,佣金终身寿险刘云,8 800,贷,:,库存现金,8 600,应交税费,应交个人所得税,200,五、,寿险原保险合同保险准备金的核算,（,一）寿险原保险合同保险准备金的概念和构成,寿险原保险合同准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。寿险原保险合同准备金包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。,（二）寿险原保险合同保险准备金的性质,寿险原保险合同责任准备金本质就是将早期多收的保费提存出来，用以弥补晚期少收的保费，以便将来履行给付的义务。,（三）寿险原保险合同准备金的计算,（）过去法。,（）将来法。,（四）寿险原保险合同保险准备金现行精算假定,（五）寿险原保险合同保险准备金的充足性测试,第三章,寿险原保险合同的核算,（六）科目设置,“保险责任准备金”科目,“保险责任准备金”科目核算保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置“寿险责任准备金”和“长期健康险责任准备金”科目。,第三章,寿险原保险合同的核算,“提取保险责任准备金”科目,“,提取保险险责任准备金,”,科目核算公司按规定对寿险合同提取的责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置,“,提取寿险责任准备金,”,和,“,提取长期健康险责任准备金,”,科目。,第三章,寿险原保险合同的核算,（七）核算举例,1.,寿险责任准备金的核算举例,例 经精算部门计算，本期提取两全寿险责任准备金,120 000,元。,借：提取保险责任准备金,提取寿险责任准备金,两全寿险,120 000,贷：保险责任准备金,寿险责任准备金,两全寿险,120 000,例 某投保两全寿险保户现调往外地工作，当年已交保费,300,元，以前年度提存的寿险责任准备金,2 000,元。保险公司办理保险关系转移手续，并以银行存款支付有关款项。,借：保费收入,两全寿险,300,保险责任准备金,寿险责任准备金,两全寿险,2 000,贷：银行存款,2 300,第三章,寿险原保险合同的核算,例 某投保两全寿险保户现调入本市工作，当年已交保费,200,元，以前年度提存的寿险责任准备金是,1 000,元。保险公司办理保险关系转移手续。应编制会计分录如下：,借：银行存款,1 200,贷：保费收入,两全寿险,200,保险责任准备金,寿险责任准备金,两全寿险,1 000,例 某投保两全寿险保户保险期满,持有关证件向保险公司办理领取手续，经复核，会计部门以现金支付,该保单寿险责任准备金余额为,15 000,元。公司以现金支付保险金的同时，冲减的相应寿险责任准备金余额。,借：保险责任准备金,寿险责任准备金,两全寿险,15 000,贷：提取保险责任准备金,提取寿险责任准备金,两全寿险,15 000,第三章,寿险原保险合同的核算,例 某投保两全寿险保户因移居国外要求退保，会计部门以现金支付退保金,该保单寿险责任准备金余额为,18000,元。公司以现金支付退保金金的同时，冲减的相应寿险责任准备金余额。,借：保险责任准备金,寿险责任准备金,两全寿险,500,贷：提取保险责任准备金,提取寿险责任准备金,两全寿险,500,第三章,寿险原保险合同的核算,2.,长期健康险责任准备金的核算举例,例 某公司年末根据精算结果，本年应提取重大疾病保险责任准备金,750 000,元，本年业务转移转入,100,00,元,共发生医疗给付,350 000,元。应编制会计分录如下：,借：提取保险责任准备金,提取长期健康险责任准备金,重大疾病保险,750 000,贷：保险责任准备金,长期健康险责任准备金,重大疾病保险,750 000,例 某保户发生重大疾病，保险人审查后同意给付全部保险金，该保单责任准备金余额为,350 000 ,冲减相应的的长期健康险责任准备金余额。应编制会计分录如下：,借：保险责任准备金,长期健险责任准备金,重大疾病保险,350 000,贷：提取保险责任准备金,提取长期健险责任准备金,重大疾病保险,350 000,第三章,寿险原保险合同的核算,例 某投重大疾病保险保险保户现调入本市工作，以前年度提存的寿险责任准备金是,50 000,元。保险公司办理保险关系转移手续。应编制会计分录如下：,借：银行存款,50 000,贷：保险责任准备金,长期健险责任准备金,重大疾病保险,50 000,第三章,寿险原保险合同的核算,例 某保户发生重大疾病，保险人审查后同意给付全部保险金，该保单责任准备金余额为,350 000 ,冲减相应的的长期健康险责任准备金余额。应编制会计分录如下：,借：保险责任准备金,长期健险责任准备金,重大疾病保险,350 000,贷：提取保险责任准备金,提取长期健险责任准备金,重大疾病保险,350 000,例 某投重大疾病保险保险保户现调入本市工作，以前年度提存的寿险责任准备金是,50 000,元。保险公司办理保险关系转移手续。应编制会计分录如下：,借：银行存款,50 000,贷：保险责任准备金,长期健险责任准备金,重大疾病保险,50 000,