企业税务筹划活动概述

,*,前 言,如果世界上只有两件事是不可避免的,那肯定是税收和死亡！,面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，,智者避税，高者筹划。,主要内容,所得税,A,企业所得税主要筹划点概述,业务招待费、广告费、宣传费筹划,固定资产对企业所得税的影响,不征税收入和免税收入,B,增值税,增值税主要筹划点概述,商场如何选择优惠促销活动,委托代销商品的税务筹划,成立独立运输企业的筹划,C,营业税,营业税主要筹划点概述,以物抵债税务筹划,安装工程作业中设备采购筹划,改变服务性质的筹划,主要内容,所得税,A,企业所得税主要筹划点概述,业务招待费、广告费、宣传费筹划,固定资产对企业所得税的影响,不征税收入和免税收入,B,增值税,增值税主要筹划点概述,商场如何选择优惠促销活动,委托代销商品的税务筹划,成立独立运输企业的筹划,C,营业税,营业税主要筹划点概述,以物抵债的税务筹划,安装工程作业中设备采购的筹划,改变服务性质,企业所得税主要筹划点概述,3、残疾职工工资加计扣除,5、业务招待费、广告费、宣传费入账筹划,6、固定资产加速折旧,8、母子公司之间管理费筹划,1、节能节水专用设备抵免应纳税额,10、延迟纳税时间的筹划,2、研究开发支出加计扣除,4、不征税收入与免税收入的区别,7、固定资产大修理支出,9、特定行业的企业所得税优惠政策,案例,振华集团2010年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额。,筹划前,业务招待费调增：150-8000*0.5%=110,广告费、宣传费调增：1250-8000*15%=50,应纳所得税=（100+110+50）*25%=65万元,筹划思路,把振华集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7000万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售。,集团公司税前利润总额60万元，业务招待费70万元，广告费宣传费600万元；,销售公司税前利润40万元，业务招待费80万元，广告费宣传费650万元。,筹划后,集团公司企业所得税=（60+35）*25%=23.75万元,销售公司企业所得税=（40+40）*25%=20万元,合计缴税=43.75万元，节税21.25万元,发散思维：是否可以把业务招待费列支在其他费用科目？,业务招待费、广告费、宣传费筹划案例,相关链接：企业所得税中主要限制扣除费用,NO,费用,扣除限制,1,业务招待费,按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5,2,广告费,宣传费,不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；,超过部分，准予在以,后纳税年度结转扣除,3,职工福利费,不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除,4,职工教育经费,不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；,超过部分，准予在以后,纳税年度结转扣除,5,工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除,6,公益性,捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除,7,手续费,及佣金支出,财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；,人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额;,其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方,及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额,的5%计算限额;,房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的其支付境外机构的销售费,用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分准予据实扣除。,加速折旧是否一定能减免税收，请看下面例题,固定资产加速折旧,企业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下原因之一：,1、由于技术进步，产品更新换代较快的,2、常年处于强震动、高腐蚀状态的,而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。,案例：,某企业2012年6月取得一台新设备，原值100万元，预计净残值10万元，由于固定资产所处环境有高腐蚀性，企业按规定办理了加速折旧备案，税法规定的最低折旧年限为10年，企业选用缩短年限法，按照规定，企业可以选择的最短折旧年限为6年。企业所得税税率25%，试分析对2012年企业所得税的影响。,缩短年限前：2012年折旧额=（100-10）/10*6/12=4.5万,缩短年限后：2012年折旧额=（100-10）/6*6/12=7.5万,2012年少缴企业所得税=(7.5-4.5）*25%=0.75万元,考虑5年补亏期,案例：,2007年12月，某企业购买一台新设备，价值1000万元，预计净残值100万元。企业所得税税率25%，试分析补亏期加速折旧对企业所得税的影响。,年度,正常折旧,加速折旧,折旧额,应纳税所得额,企业所得税,折旧额,应纳税所得额,企业所得税,2008,90.00,10.00,2.50,150.00,-50.00,0.00,2009,90.00,65.00,16.25,150.00,5.00,0.00,2010,90.00,65.00,16.25,150.00,5.00,0.00,2011,90.00,65.00,16.25,150.00,5.00,0.00,2012,90.00,65.00,16.25,150.00,5.00,0.00,2013,90.00,65.00,16.25,150.00,5.00,0.00,2014,90.00,65.00,16.25,0.00,155.00,38.75,2015,90.00,65.00,16.25,0.00,155.00,38.75,2016,90.00,65.00,16.25,0.00,155.00,38.75,2017,90.00,65.00,16.25,0.00,155.00,38.75,合计,900.00,595.00,148.75,900.00,595.00,155.00,考虑税收优惠期,案例：,2007年12月，某外商投资企业购买一台新设备，价值1000万元，预计净残值100万元。该企业享受西部大开发优惠政策，企业所得税税率25%，同时该企业享受外商投资企业过渡期优惠政策，从2008年开始享受两免三减半政策。试分析税收优惠期加速折旧对企业所得税的影响。,年度,正常折旧,加速折旧,折旧额,应纳税所得额,税率,企业所得税,折旧额,应纳税所得额,税率,企业所得税,2008,90.00,100.00,0.0%,0.00,150.00,40.00,0.0%,0.00,2009,90.00,100.00,0.0%,0.00,150.00,40.00,0.0%,0.00,2010,90.00,100.00,7.5%,7.50,150.00,40.00,7.5%,3.00,2011,90.00,100.00,7.5%,7.50,150.00,40.00,7.5%,3.00,2012,90.00,100.00,7.5%,7.50,150.00,40.00,7.5%,3.00,2013,90.00,100.00,15.0%,15.00,150.00,40.00,15.0%,6.00,2014,90.00,100.00,15.0%,15.00,0.00,190.00,15.0%,28.50,2015,90.00,100.00,15.0%,15.00,0.00,190.00,15.0%,28.50,2016,90.00,100.00,15.0%,15.00,0.00,190.00,15.0%,28.50,2017,90.00,100.00,15.0%,15.00,0.00,190.00,15.0%,28.50,合计,900.00,1000.00,97.50,900.00,1000.00,129.00,不征税收入与免税收入,项目,范围,费用是否扣除,不征税,收入,从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收,入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征,税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：,企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用,途；,财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金,管理办法或具体管理要求；,企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,不征税收入用于支出形,成的费用以及资产的折,旧、摊销不得税前扣除,免税,收入,主要指企业所得税法第二十六条明确列举了四条免税收入：,1、国债利息收入；,2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与,该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,4、符合条件的非营利组织的收入。,国税函201079号第六,条规定：“企业取得的,各项免税收入所对应的,各项成本费用，除另有,规定者外，可以在计算,企业应纳税所得额时扣,除。”,主要内容,所得税,A,企业所得税主要筹划点概述,业务招待费、广告费、宣传费筹划,固定资产对企业所得税的影响,不征税收入和免税收入,B,增值税,增值税主要筹划点概述,商场如何选择优惠促销活动,委托代销商品的税务筹划,成立独立运输企业的筹划,C,营业税,营业税主要筹划点概述,以物抵债的税务筹划,安装工程作业中设备采购的筹划,改变服务性质的筹划,增值税主要筹划点概述,3、利用不同的促销方式进行筹划,5、混合销售行为的筹划,6、成立运输公司的筹划,8、剥离享受减免税政策业务的筹划,1、企业成立时纳税人身份的选择,10、延迟纳税时间的筹划,9、根据特定行业税收优惠政策的筹划,2、采购物资时的供应商选择,4、商业折扣、现金折扣、销售折让,7、外包工程中大型机械支出的筹划,案例：,某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方,式，企业所得税税率25%。假定每销售100元商品，其平均商品成,本为50元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”初,步方案。具体实施方案有如下几种选择：,1、购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；,2、购物满100元，商场赠送折扣券20元；,3、购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；,4、购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；,5、购物满100元，商场送加量，同样商品加量20%。,方案一：8折优惠,增值税=80/1.17*0.17-50*0.17=3.12,毛利润=80/1.17-50=18.38,企业所得税=18.38*25%=4.59,净利润=18.38-4.59=13.79,方案三：送价值20元礼品,增值税=100/1.17*0.17-60*0.17=4.33,个人所得税=20/（1-20%）*20%=5,毛利润=100/1.17-50-10=25.47,企业所得税=（25.47-5）*25%=5.12,净利润=25.47-5-5.12=15.35,方案五：加量不加价（20%）,增值税=100/1.17*0.17-60*.0.17=4.33,毛利润=100/1.17-50-10=25.47,企业所得税=25.47*25%=6.37,净利润=25.47-6.37=19.1,方案四：返20元现金,增值税=100/1.17*0.17-50*0.17=6.03,个人所得税=20/（1-20%）*20%=5,毛利润=100/1.17-50=35.47,企业所得税=（35.47-5-20）*25%=2.62,净利润=35.47-5-20-2.62=7.85,方案二：赠送20元折扣券,增值税=100/1.17*0.17-50*0.17=6.03,毛利润=100/1.17-50=35.47,企业所得税=35.47*25%=8.87,净利润=35.47-8.87=26.6,相关链接：商业折扣、现金折扣、销售折让,商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。,纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,现金折扣,现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。,销售折让,销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。,案例：,A公司和B公司签订了一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不论采取何种代销方式，A公司的产品在市场上以1000元件的价格销售。有以下两种代销方式：,收取手续费方式：,B公司以1000元件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20%的代销手续费。,视同买断方式：,B公司每售出一件产品，A公司按800元的协议价收取货款，B公司在市场上仍要以1000元的价格销售A公司的产品，实际售价与协议价之差200元件归B公司所有。,假定到年末，B公司共售出该产品1万件，假设对应这1万件产品A公司可抵扣的进项税为70万元。,VS,手续费,A公司：,增值税=1000*17%-70=100万元,附加税=100*(7%+3%+2%)=12万元,B公司,营业税=200*5%=10万元,附加税=10*(7%+3%+2%)=1.2万元,A、B公司合计缴税,100+12+10+1.2=123.2万元。,视同买断,A公司：,增值税=800*17%-70=66万元,附加税=66*(7%+3%+2%)=7.92万元,B公司,增值税=（1000-800）*17%=34万元,附加税=34*(7%+3%+2%)=4.08万元,A、B公司合计缴税,66+7.92+34+4.08=112万元。,相关链接：委托代销方式的账务处理,相关链接：委托代销的账务处理（视同买断）,业务,会计处理,委托方,受托方,交付商品,借：委托代销商品,贷：库存商品,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款,受托方实际销售,商品，委托方收,到代销清单,借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 销项税额,借：主营业务成本贷：委托代销商品,借：银行存,款贷：主营业务收入销项税额,借：主营业务成本贷：受托代销商品,借：受托代销商品款 进项税额,贷：应付账款委托方,结算货款,借：银行存款,贷：应收账款受托方,借：应付账款委托方,贷：银行存款,相关链接：委托代销的账务处理（收手续费）,业务,会计处理,委托方,受托方,交付商品,借：委托代销商品,贷：库存商品,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款,受托方实际销,售品，委托方,收到代销清单,借：应收账款受托方贷：主营业务收入销项税额,借：主营业务成本贷：委托代销商品,借：银行存款贷：应付账款委托方销项税额,借：进项税额贷：应付账款,借：受托代销商品款贷：受托代销商品,结算货款和手,续费,借：销售费用贷：应收账款受托方,借：银行存款贷：应收账款受托方,借：应付账款,贷：银行存款主营业务收入,假设运输车队可抵扣物料消耗（广义）金额占运费比例为r，运费为C。,方案一：成立独立核算的运输企业；,方案二：在生产企业内部组建不独立核算的车队。,方案,进项税,交营业税,交附加税,可抵扣税额=-,方案一,0.07C,0.03C,0.03C*0.12,0.0364C,方案二,C*r*0.17,C*r*0.17,两方案可抵扣税额相等时，0.0364C=C*r*0.17,r=21.4%,如何决策：,当r=21.4%，方案一与方案二税负相同；,当r21.4%，不成立独立核算的运输企业。,？,案例分析：甲公司为工业企业，属于增值税一般纳税人，预计全年采购原材料发生运费1000万元，其中可抵扣物耗金额200万元。甲公司计划出资组建车队，请问要不要成立独立的运输企业？,关于是否成立独立运输企业的问题,关于运输方式的选择问题,举例说明：我司销售成品纸给A客户，包到价3510元/吨。玖龙码头送货给A客户，运输价100元/吨。,方案一：执行包到价3510元/吨，玖龙码头开票给玖龙纸业。,方案二：执行出厂价3410元/吨，玖龙码头开票给A客户。,方案,成品纸价格（元）,运费（元）,营业收入及应交税金（元）,价格(含税),销项税,运费,进项税,营业税及,附加,营业收入,应交税金,方案一,3,510.00,510.00,7.00,3.36,3000.00,506.36,方案二,3,410.00,495.47,100.00,3.36,3014.53,498.83,事实真的如此吗？且看下页！,接上页：,下面对营业收入、采购成本、应交税金进行详细分解,方案,成品纸,运费,玖龙,价格,(含税),销项税,运费,进项税,营业税,及附加,营业收入,应交税金,方案一,3,510.00,510.00,7.00,3.36,3000.00,506.36,方案二,3,410.00,495.47,100.00,3.36,3014.53,498.83,客户A,采购成本,进项税,3,000.00,510.00,3,014.53,502.47,结论：增加营业收入的同时，客户增加了等额的采购成本；,减少应交税金的同时，客户减少了等额的进项税。,客户肯定不会同意！,解决办法：降低销售价格！,方案,成品纸,运费,玖龙纸业,客户A,价格,(含税),销项税,运费,进项税,营业税,及附加,营业收入,应交税金,采购成本,进项税,方案一,3,510.00,510.00,7.00,3.36,3000.00,506.36,3,000.00,510.00,3,393.00,493.00,100.00,3.36,3000.00,496.36,3,000.00,500.00,差异,0.00,10.00,0.00,10.00,方案二,3,510.00,510.00,7.00,3.36,3000.00,506.36,3,000.00,510.00,3,378.90,490.95,100.00,3.36,2987.95,494.31,2,987.95,497.95,差异,12.05,12.05,12.05,12.05,方案三,3,510.00,510.00,7.00,3.36,3000.00,506.36,3,000.00,510.00,3,375.00,490.38,100.00,3.36,2984.62,493.74,2,984.62,497.38,差异,15.38,12.62,15.38,12.62,接上页,降低销售价格测算,综合以上分析，所谓两票制减少税收支出的理论是不成立的！,讨论：成立独立运输公司的意义何在？,相关链接：增值税扩围,行业,范围,税率,特殊规定,交通运输业,指使用运输工具将货物或者旅客送达,目的地，使其空间位置得到转移的业,务活动。包括陆路运输服务、水路运,输服务、航空运输服务和管道运输服,务。,11%,有形动产,租赁,有形动产租赁,17%,经人民银行、银监会、商务部批准,经营融资租赁业务的试点纳税人中,的一般纳税人提供有形动产融资租,赁服务，对其增值税实际税负超过,3%的部分实行增值税即征即退政,策,其他,现代服务业,指围绕制造业、文化产业、现代物流,产业等提供技术性、知识性服务的业,务活动。包括研发和技术服务、信息,技术服务、文化创意服务、物流辅助,服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询,服务。,6%,主要内容,所得税,A,企业所得税主要筹划点概述,业务招待费、广告费、宣传费筹划,固定资产对企业所得税的影响,不征税收入和免税收入,B,增值税,增值税主要筹划点概述,商场如何选择优惠促销活动,委托代销商品的税务筹划,成立独立运输企业的筹划,C,营业税,营业税主要筹划点概述,以物抵债税务筹划,安装工程作业中设备采购筹划,改变服务性质的筹划,营业税主要筹划点概述,3、分解营业额,5、房屋租赁的税务筹划,6、房屋买卖的税务筹划,1、拆分企业组织形式,2、安装工程作业中设备采购的筹划,4、改变服务性质（设备租赁改为装卸搬运）,8、特定行业、特定领域的税收减免政策,7、以物抵债的税务筹划,以物抵债的税务筹划,税收法规：,财税【2003】16号规定：单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权的作价后的余额为营业额,。,案例：,甲企业欠乙企业货款2500万元，由于甲企业发生财务困难，无力偿还货款。双方商定以原值1000万元（市场价2000万元）的房产的抵债。乙公司取得房产后，以2000万元的价格转让给丙企业。计算甲乙丙三家公司税负情况。,甲企业：营业税=（2500-1000）*5%=75万元,乙企业：契税=2000*3%=6万元,丙企业：契税=2000*3%=6万元,筹划：,假如甲方将房产以2000万元直接销售给丙企业，同时将收取的2000万元抵偿乙企业的货款。计算甲乙丙三家企业的税负。,甲企业：营业税=（2000-1000）*5%=50万元,乙企业税负为0,丙企业：契税=2000*3%=60万元,是否有筹划空间？,安装工程作业中涉及到设备采购的筹划,案例,宇华精工与甲企业签订设备安装合同，设备安装费200万元，同时提供,价值800万元设备一台。试分析宇华精工公司缴纳营业税情况。,筹划前,营业税=（200+800）*3%=30万元,筹划方案,营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值,作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。,宇华精工为甲企业提供安装劳务，改由设备供应商直接供货给甲企业。,筹划后,营业税=200*3%=6万元,小结：以上两个例题，都是通过减少流通环节来降低整体税负。对于流转税来说，流转环节越少，整体税负越低。,改变服务性质（设备租赁改为装卸搬运的筹划）,案例,南方公司决定将两台大型装卸设备以每月10万元的价格出租给客户,甲，租期为半年。南方公司应当收取租金：106=60（万元）。客,户除需支付60万元的租赁费外，还需安排2名操作人员，两人半年,的工资为6万元。,筹划前,南方公司应缴税：,营业税=60*5%=3万元,城建税及教育费附加=3*（7%+3%+2%）=0.36万元,累计缴税=3.36万元,筹划方案,按照税法规定，财产租赁应按“服务业租赁”5%的税率缴纳营业,税，如能按照装卸作业则只需按照“交通运输业”缴纳3%的营业税。,南方公司将租赁合同变为异地作业合同，由南方公司派遣两名操作,人员并支付工资6万元，为客户提供装卸服务的同时收取66万元服,务费。,筹划后,南方公司应缴税：,营业税=66*3%=1.98万元；,城建税及教育费附加=1.98*（7%+3%+2%）=0.2376万元,累计缴税=2.2176万元,非常感谢,