第二章 存货

单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018/9/7,#,存 货,2016,Contents,01,02,存货的确认和初始计量,存货的期末计量,01,存货的确认和初始计量,外购存货业务核算,委托加工存货业务核算,自制存货业务核算,其他方式取得的存货,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,知识准备,存 货,原材料,在产品,产成品,商品,周转材料,一、外购的存货,存货的采购成本,一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。,运杂费,买价,运输途中的合理损耗,其他税金,入库前的挑选整理费用,买价,指企业购入的材料或商品的发票账,单上列明的价款，但不包括按规,定可以抵扣的增值税额。,运杂费,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。,其他税金,指关税、消费税、资源税和不能从,增值税销项税额中抵扣的增值税,进项税额等。,【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1 000元，增值税额为34 000元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费5 000元，增值税550元。另付装卸费用2 000元、途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为195吨，运输途中发生合理损耗5吨。该原材料的入账价值为（）元。,A.207 500B.208 050 C.207 150D.202 500,答案：A 原材料的入账成本1 00020050002 000500207 500（元）。,二、委托外单位加工的存货,企业购入的存货需要进行再加工,或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。,（一）发出委托加工材料的核算,企业发给外单位加工物资时,按物资的实际成本,借：委托加工物资,贷：原材料,（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算,一般纳税人的企业,支付加工费和往返运杂费,借：委托加工物资,应,交税费,应交增值税（进项税额）,贷,：银行存款,加工物资属于非增值税应税项目；,属于免交增值税项目；,不能取得增值税发票；,小规模纳税人企业,支付加工费及增值税,借：委托加工物资,贷：银行存款,若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。,可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费,应交消费税”账户,收回后直接用于销售的,收回后用于继续加工的,消费税,计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户,经典例题：,甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：,2014年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；,2014年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；,2014年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%,【,答案,】,借：委托加工物资80,贷：原材料80,借：委托加工物资 10,应交税费,应交增值税（进项税额）1.7,贷：银行存款,11.7,.组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税率）（8010）/（110%）100（万元）；,应交消费税=10010%10（万元）,情景一如果收回后,直接用于对外销售,的,，由受托方代交的,消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：,a.支付消费税时：,借：委托加工物资10,贷：银行存款或应付账款10,b.完工收回加工物资时：,借：库存商品100,贷：委托加工物资 100,如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的,：,a.由受托方代交的消费税先计入,“,应交税费,应交消费税,”,的借方：,借：应交税费,应交消费税10,贷：银行存款或应付账款10,b.完工收回加工物资时：,借：库存商品90,贷：委托加工物资90,经典例题：,【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为17%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的有（）。,A.消费税的计税价格为30 000元,B.甲公司支付给乙公司的增值税为1 190元,C.甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元,D.甲公司支付的消费税额为3 000元,答案：ABCD,委托加工方式总结,三、自制原材料业务核算,企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。,自制的原材料,借：原材料,贷：生产成本,基本生产成本,入账成本直接材料直接人工制造费用,备注：非正常消耗,的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“,营业外支出,”，管理不善所致的损失列支于“,管理费用”），不得计入存货成本。,自制,的原材料验收入库,经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台，账面余额为8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（）万元。,A,.4 710B.4,740 C,.4 800D.5 040,答案:B,三、其他方式取得的存货,甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，商品的公允价值即为双方约定价值。假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算，则乙方的对应账务处理如下：,乙公司的账务处理如下：,借：库存商品 100,应交税费应交增值税（进项税额）17,贷：实收资本 117,02,存货的期末计量,成本与可变现净值孰低原则计价,成本,存货实际成本高于其可变现净值：,应当计提存货跌价准备,可变现净值,存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。,直接用于出售的商品存货,需要经过加工的材料存货,可变现净值的确定,可变现净值存货的估计售价估计的销售费用及相关税金,A.,有合同约定,的存货，以,商品的合同价格,为预计售价。,B.,没有合同约定,的存货，按一般,销售价格,为计量基础。,假定当初企业库存iPhone5 100部，每部成本1万，总成本为100万，,期末100部iPhone5市场售价是40万，预计相关税费3万，计算其可变现净值？,（一）直接用于出售的商品存货,【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，其中合同约定的商品60件，合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元；该商品在市场上的售价为每件0.9万元，预计每件商品的销售税费为0.15万元。,答案：该存货期末应提足的跌价准备10万元,2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。,A.425B.525,C.540D.501.67,答案：D,（二）需要,经过加工的材料,存货（,产成品没有减值，材料就没有减值,）,用其生产的产成品的可变现净值高于成本,成本,计量,用其生产的产成品的可变现净值低于成本,可变现净值,计量,可变现净值产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税金。,棉纺厂库存棉花一批，成本为100万用于布匹的生产加工，预计加工成布匹还需要追加成本30万。布匹的市场售价是125万，预计销售税费15万。,【基础知识题】209年12月31日，甲公司库存原材料,A材料的账面价值（成本）为150万元，市场销售价格总额（不含增值税）为140万元，假设不发生其他销售费用；用A材料生产的产成品,B型机器的可变现净值高于成本。,答案：无需计提,209年12月31日，甲公司库存原材料,钢材的账面价值为60万元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由150万元下降为135万元，但其生产成本仍为140万元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。,答案：计提减值准备10万元,【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。,答案：该材料期末应提足的跌价准备6万元,（三）,存货减值的确认条件,发现,了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：,1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,已霉烂变质的存货,已过期且无转让价值的存货,生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货,其他,01,02,03,04,全额提取减值准备,在连续计提存货跌价准备的情况下，每期应计提的存货跌价准备按下列公式计算：,（四）计算本期应计提或冲销的存货跌价准备,计算结果为正数，则本期应计提；,计算结果为负数，则本期应冲销。,计,提或冲销存货跌价准备的会计处理,计提存货跌价准备：,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,冲销存货跌价准备：,例如，某公司,2009,年开始计提存货跌价准备，,A,材料,2006,年年末账,面实际成本为,20000,元，当年可变现净值为,19000,元，,2010,年,A,材料未发,生变动，年末账面实际成本仍为,20000,元，当年可变现净值为,19800,元，,则,2009,年和,2010,年应提的存货跌价准备分别是多少？,2009,年存货跌价损失,20000,19000,1000,（元）,2009,年应计提的存货跌价准备,1000,0,1000,（元）,2010,年存货跌价损失,20000,19800,200,（元）,2010,年应冲销的存货跌价准备,200,1000,800,（元）,2009,年分录为：,借：资产减值损失,1000.00,贷：存货跌价准备,1000.00,2010,年分录为：,借；存货跌价准备,800.00,贷：资产减值损失,800.00,特殊,：,如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：,借：主营业务成本,存货跌价准备,贷：库存商品,2016,THANK YOU,存 货,Made by,：费含笑,（单选题）某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。,2010,年末该公司库存,A,产品的账面成本为,500,万元，其中有,60,是订有销售合同，合同价格为,350,万元，预计销售费用及税金为,35,万元。未订有合同的部分预计销售价格为,210,万元，预计销售费用及税金为,30,万元。,2011,年度，由于该公司产品结构调整，不再生产,A,产品。当年售出,A,产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出,10,。至,2011,年年末，剩余,A,产品的预计销售价格为,150,万元，预计销售税费,30,万元，则,2011,年,12,月,31,日应计提的存货跌价准备为（）万元。,A,、,60,B,、,42,C,、,40,D,、,20,【,正确答案,】 B,【,答案解析,】 2010,年：有合同部分的可变现净值为,350,35,315,（万元），成本,50060,300,（万元），未发生减值；无合同部分的可变现净值为,210,30,180,（万元），成本,500,300,200,（万元），发生减值,20,万元。,2011,年剩余产品的可变现净值为,150,30,120,（万元），成本,20090,180,（万元），减值,60,万元，存货跌价准备的期末余额为,60,万元。应计提的存货跌价准备为,60,（,20,2010,）,42,（万元）,（单选题）,某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。,2011,年,12,月,31,日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本,10,万元，可变现净值,8,万元；乙存货成本,12,万元，可变现净值,15,万元；丙存货成本,18,万元，可变现净值,15,万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为,1,万元、,2,万元、,1.5,万元。假定该企业只有这三种存货，,2011,年,12,月,31,日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。,A,、,0.5,B,、,0.5,C,、,2,D,、,5,答案：,B,【,答案解析,】,（,1,）甲存货应补提的存货跌价准备额（,10,8,）,1,1,（万元）；（,2,）乙存货应补提的存货跌价准备,0,2,2,（万元）；（,3,）丙存货应补提的存货跌价准备（,18,15,）,1.5,1.5,（万元）；（,4,）,2011,年,12,月,31,日应补提的存货跌价准备总额,1,2,1.5,0.5,（万元）。,（计算分析题）,A,公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。,2011,年,12,月,31,日，,A,公司期末存货有关资料如下：,（,1,）甲产品账面余额为,1 000,万元，按照一般市场价格预计售价为,1 060,万元，预计销售费用和相关税金为,30,万元。已计提存货跌价准备,40,万元。,（,2,）乙产品账面余额为,400,万元，其中有,20,已签订销售合同，合同价款为,80,万元；另有,80,未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为,440,万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为,6,万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为,24,万元。此前未计提存货跌价准备。,（,3,）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为,250,万元，预计销售价格为,220,万元，预计销售费用及相关税金为,25,万元，此前未计提跌价准备。,（,4,）丁材料,30,吨，每吨实际成本,15,万元。该批丁材料用于生产,20,件,X,产品，,X,产品每件加工成本为,10,万元，现有,7,件已签订销售合同，合同规定每件为,40,万元，每件一般市场售价为,35,万元，假定销售税费均为销售价格的,10,。丁材料未计提存货跌价准备。,（,5,）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。,要求：,分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（以万元为单位）,（,1,）甲产品可变现净值,1 060,30,1 030,（万元）甲产品的成本为,1 000,万元，小于可变现净值,1 030,万元，,应将原计提的存货跌价准备,40,万元全部转回。借：存货跌价准备,40,贷：资产减值损失,40,（,2,）乙产品有合同部分的可变现净值,80,6,74,（万元）有合同部分的成本,40020,80,（万元）应计提存货跌价准备,80,74,6,（万元）借：资产减值损失,6,贷：存货跌价准备,6,无合同部分的可变现净值,44080,24,328,（万元）无合同部分的成本,40080,320,（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备,（,3,）丙材料可变现净值,220,25,195,（万元）材料成本为,250,万元，应计提,55,万元的跌价准备。,（,4,）丁材料有合同的,X,产品可变现净值,40,（,1,10,）,7,252,（万元）有合同的,X,产品成本,1530/207,107,227.5,（万元）有合同的,X,产品没有减值，这部分丁材料应该按照成本计量。无合同的,X,产品可变现净值,35,（,1,10,）,13,409.5,无合同的,X,产品成本,1530/2013,1013,422.5,（万元）无合同,X,产品可变现净值低于成本，丁材料应该按照可变现净值计价。,无合同的,X,产品耗用的丁材料的可变现净值,35,（,1,10,）,13,1013,279.5,（万元）,无合同部分的丁材料成本,1530/2013,292.5,（万元）无合同部分的丁材料应计提的跌价准备,292.5,279.5,13,（万元）。,（单选题）甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率是,17%,。,2014,年,12,月,31,日库存商品账面余额为,200,万元，已计提存货跌价准备,60,万元。,2015,年,1,月,20,日，甲公司将上述商品的,70%,对外出售，售价为,160,万元，增值税销项税额为,27.2,万元，收到款项存入银行。,2015,年,1,月,20,日甲公司计入主营业务成本的金额是（）万元。,A.118 B.140 C.98 D.158,【,答案,】C,【,解析,】,企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。甲公司销售,70%,的库存商品应该转出的存货跌价准备的金额,=6070%=42,（万元），转出的存货跌价准备冲减主营业务成本，计入主营业务成本的金额,=20070%-42=98,（万元）,（单选题）,2,14,年,9,月,1,日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，,2,15,年,2,月,14,日，甲公司应按每台,40,万元的价格向乙公司提供其生产的,W,型机器,30,台。,2,14,年,12,月,31,日，甲公司,W,型机器的账面价值为,1 750,万元，数量为,50,台，单位成本为,35,万元,/,台。,2,14,年,12,月,31,日，,W,型机器的市场销售价格为,32,万元,/,台，预计销售每台,W,型机器的运杂费用为,0.2,万元；假设上述产品以前未计提过存货跌价准备。甲公司,2,14,年应为该批产品计提的存货跌价准备的金额是（）万元。,A.0,B.60,C.64,D.160,【,答案,】,C,【,解析,】,2,14,年,12,月,31,日，,30,台签订了不可撤销销售合同的,W,型机器的可变现净值为,1194,万元,（,40-0.2,）,30,，高于其成本,1050,万元（,35,30,），不需计提存货跌价准备；,20,台未签订销售合同的,W,型机器的可变现净值为,636,万元,（,32-0.2,）,20,，低于其成本,700,万元（,35,20,），应计提存货跌价准备,64,万元（,700-636,）。,（单选题）东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购,D,材料全部出售，,2014,年,12,月,31,日其成本为,200,万元，数量为,10,吨。据市场调查，,D,材料的市场销售价格为,10,万元,/,吨，同时销售,10,吨,D,材料预计发生的销售费用及税金,1,万元。,2014,年,12,月,31,日,D,材料的账面价值是（）万元。,A.99B.100C.90D.200,【,答案,】,A,【,解析,】,2014,年,12,月,31,日,D,材料的可变现净值,=10,10-1=99(,万元,),，成本为,200,万元，所以账面价值为,99,万元。,（单选题）,乙公司,2015,年年初“存货跌价准备”贷方余额为,20,万元，,2015,年,6,月,30,日计提的存货跌价准备金额为,5,万元，,2015,年,9,月,5,日因出售产品结转存货跌价准备金额为,6,万元，期末因以前年度减记存货价值的影响因素消除，转回存货跌价准备,8,万元。则,2015,年,12,月,31,日“存货跌价准备”期末余额是（）万元。,A.15B.11C.21D.28,【,答案,】B【,解析,】,2015,年,12,月,31,日“存货跌价准备”期末余额,=20+5-6-8=11,（万元）。,（单选题）,2014,年,9,月,3,日，北京公司与上海公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，,2015,年,7,月,20,日，北京公司应按每台,104,万元的价格向上海公司提供,A,产品,12,台。,2014,年,12,月,31,日，北京公司,A,产品的成本为,1120,万元，数量为,10,台，单位成本为,112,万元，未计提过存货跌价准备。,2014,年,12,月,31,日，,A,产品的市场销售价格为,100,万元,/,台。销售,10,台,A,产品预计发生销售费用及税金为,20,万元。,2014,年,12,月,31,日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额是（）万元。,A.108,B.100,C.0,D.160,B,【,解析,】,根据北京公司与上海公司签订的销售合同规定，该批,A,产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算,A,产品的可变现净值应以销售合同约定的价格,104,万元作为计量基础，其可变现净值,=104,10-20=1020,（万元），低于其成本,1120,万元，,2014,年,12,月,31,日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额,=1120-1020=100,（万元）,（单选题）,某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。,2015,年,12,月,31,日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本,20,万元，可变现净值,16,万元；乙存货成本,30,万元，可变现净值,24,万元；丙存货成本,36,万元，可变现净值,30,万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为,2,万元、,4,万元、,3,万元。假定该企业只有这三种存货，,2015,年,12,月,31,日应补提的存货跌价准备总额是（）万元。,A.7,B.1,C.-5,D.-1,【,答案,】,A,【,解析,】,2015,年,12,月,31,日应计提的存货跌价准备总额,=,（,20-16,）,+,（,36-30,）,+,（,30-24,）,=16,（万元），已计提的存货跌价准备金额,=2+4+3=9,（万元），因此应补提的存货跌价准备总额,=16-9=7,（万元），选项,A,正确。,D.-1,（多选题）,2015,年,12,月,31,日，腾达公司库存甲材料的成本为,800,万元，未计提存货跌价准备，,当前市场售价为,780,万元，预计销售该批材料将发生的相关费用为,20,万元；甲材料是专门用,于生产,A,产品的，将甲材料加工成,A,产品，尚需发生加工费用,300,万元，当前市场上相同的,A,产,品售价为,1120,万元，销售,A,产品预计将发生相关费用,50,万元。则,2015,年,12,月,31,日腾达公司的下,列会计处理正确的有（）。,A.,计提存货跌价准备,30,万元,B.,计提存货跌价准备,40,万元,C.,甲材料期末以,800,万元在资产负债表中列示,D.,甲材料期末以,770,万元在资产负债表中列示,【,答案,】,A, D,【,解析,】,因为甲材料是专门用于生产,A,产品的，因此甲材料的可变现净值应该以其生产的,A,产品的可变现净值为基础来计算。,甲材料生产的,A,产品的成本,=800+300=1100,（万元），可变现净值,=1120-50=1070,（万元），成本高于可变现净值，,A,产品发生了减值，则甲材料应该按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值,=1120-50-300=770,（万元），,成本,800,万元，因此，甲材料应计提的减值准备,=800-770=30,（万元），选项,A,正确，选项,B,不正确；,存货期末是以成本与可变现净值孰低计量，因此应当按照计提减值准备后的金额,770,万元列示在资产负债表当中，,选项,C,不正确，选项,D,正确。,（计算分析题）,长江公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为,17%,。,2015,年发生的交易或事项如下：（,1,）,6,月,3,日长江公司购入,A,原材料一批，购买价款为,936,万元（含增值税）。,A,原材料运达后，长江公司进行验收发现材料短缺,30%,，其中合理损失,5%,，另外的,25%,属于非合理损失，月末查明为意外灾害造成。该批,A,原材料专门用于生产,B,产品，无其他用途。（,2,）长江公司于,10,月,1,日开始生产,B,产品。至,10,月,31,日，,B,产品尚未制造完成，共计发生直接人工,102,万元；领用所购,A,原材料的,60%,和其他材料,50,万元；发生制造费用,90,万元。长江公司采用品种法计算,B,产品的实际成本。（,3,）,12,月,3,日，长江公司将,8,台机器设备全部对外出售，每台售价为,55,万元（不含增值税），成本为,50,万元，已经计提存货跌价准备合计为,24,万元，货款尚未收到。要求：（,1,）根据资料,(1),和资料,(2),分别计算,2015,年,10,月,31,日,A,原材料和,B,在产品的账面价值。（,2,）根据资料,(3),编制长江公司出售机器设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,【,答案,】,（,1,）,2015,年,10,月,31,日,A,原材料的账面价值,=936/1.17-,（,936/1.1725%,）,40%=240,（万元）；,2015,年,10,月,31,日,B,在产品的账面价值,=936/1.17-,（,936/1.1725%,）,60%+102+50+90=602,（万元）。（,2,）长江公司出售机器设备的会计处理为：借：应收账款,514.8,贷：主营业务收入,440,应交税费,应交增值税（销项税额）,74.8,借：主营业务成本,376,存货跌价准备,24,贷：库存商品,400,腾达公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为,17%,。存货期末按成本与可变现净值孰低计量，同时按单个存货项目计提存货跌价准备。腾达公司每半年报送一次报表，,2014,年有关业务资料如下：,（,1,）,4,月,30,日从外地购入甲材料,500,千克，收到的增值税专用发票上注明的价款为,300000,元，增值税税额为,51000,元，另发生运杂费及装卸费,1840,元。上述款项已用银行存款支付，材料尚未入库。,（,2,）,5,月,10,日，所购甲材料到达公司，验收入库的实际数量为,490,千克，短缺,10,千克，经审查系定额内合理损耗。,（,3,）由于该公司调整产品结构，导致上述甲材料一直积压在库。甲材料,6,月,30,日和,12,月,31,日的可变现净值分别为,147500,元和,149500,元，可变现净值的变动是由同一因素引起的。,要求：,（,1,）编制甲材料采购入库以及,6,月,30,日和,12,月,31,日该材料存货跌价准备的会计分录。,（,2,）如果,2015,年,1,月,1,日，腾达公司将该批甲材料以,200000,元（不含增值税）的价格对外出售（假定出售材料不是该公司的主营业务，出售所得款项已经存入银行），请编制出售时的会计分录。,【,答案,】,（,1,）,4,月,30,日外购时,借：在途物资,301 840,应交税费,应交增值税（进项税额）,51 000,贷：银行存款,352 840,5,月,10,日验收入库时,借：原材料,301 840,贷：在途物资,301 840,6,月,30,日进行减值测试时,甲材料的可变现净值小于入账成本，表明甲材料发生减值，应当计提的存货跌价准备的金额,=301840-147500=154340,（元），会计处理如下：,借：资产减值损失,154 340,贷：存货跌价准备,154 340,12,月,31,日进行减值测试,甲材料的可变现净值,149500,元，小于材料的入账成本,301840,元，此时“存货跌价准备”账户的余额应该,=301840-149500=152340,（元），由于之前的减值因素已经消失，应当恢复之前计提的存货跌价准备,=154340-152340=2000,（元），会计处理如下：,借：存货跌价准备,2 000,贷：资产减值损失,2 000,（,2,）,借：银行存款,234 000,贷：其他业务收入,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,借：其他业务成本,149 500,存货跌价准备,152 340,贷：原材料,301 840,