项目三应收及预付款项

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目三 应收及预付款项,学习目的：,掌握应收账款一般业务核算；掌握计提坏账准备的方法，坏账准备计提及坏账核销的会计处理；掌握应收票据业务的核算；了解预付及其他应收款核算。,本章重点：,1,、应收款项的会计处理,2,、应收票据的会计处理,3,、坏账准备计提及坏账核销的会计处理,1,本章难点：,1,、应收票据的会计处理,2,、坏账准备计提及坏账核销的会计处理,本章课时：,6,课时,2,教学内容,一,应收账款,的,核算,坏账核算,二 应收票据的核算,三 预付账款及其他应收款的核算,3,一、应收账款的定义：（见教材,P55,）,二、应收账款的计价,1,、入账时间,-,赊销业务形成，销售收入实现时确认。,2,、,入账金额,按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。,3,、几个概念,商业折扣、现金折扣。,(1),商业折扣：应收账款和销售收入都按照折扣后金额入账。,(2),现金折扣：表现形式为：“,2/10,，,1/20,，,n/30”,，应收账款和销售收入都按照折扣前金额入账（总价法）。,任务一 应收账款的核算,4,三、应收账款的会计处理,（一）设置“应收账款”账户,(,二,),应收账款的账务处理,1.,应收账款发生：,借：应收账款,-,企业,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税）,银行存款（代垫运杂费等）,2.,应收账款收回： 借：银行存款,贷：应收账款,3.,应收账款改为应收票据： 借：应收票据,贷：应收账款,5,案例分析：,例,1,、某企业销售给,B,公司一批商品，价款总计,100 000,元，适用的增值税税率为,17%,，用银行存款代购货单位垫付运杂费用,500,元。已办理托收手续。,6,借：应收账款,-B,公司,117 500,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,17 000,银行存款,500,7,例,2,、收到上述货款,117 500,元，存入银行。,借：银行存款,117 500,贷：应收账款,-B,公司,117 500,8,例,3,、某企业销售一批产品，价款,200 000,元，由于是成批销售，销售方同意按价款的,5%,给购货方商业折扣。适用增值税率为,17%,。要求，编制会计分录。,分析：商业折扣是在价格上给予的扣除，因此，应收账款和销售收入都按照折扣后金额入账。,借：应收账款,222 300,贷：主营业务收入,190 000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,32 300,9,例,4,、甲企业于,2012,年,5,月,15,日销售商品一批给乙企业，价款为,1000,元，增值税为,170,元，现金折扣条件为,1/10,，,N/30,（假设现金折扣时不考虑增值税）。,要求：进行会计处理。,1,、,5,月,15,日销售时会计分录,2,、假设在,10,天内付款的会计分录,3,、假设在第,28,天付款的会计分录,10,1.,销售时,借 应收账款,1170,贷 主营业务收入,1000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,170,2. 10,天内付款,借 银行存款,1070,贷 应收账款,1170,财务费用,100,3. 28,天内付款,借 银行存款,1170,贷 应收账款,1170,11,四、坏账及其核算,（一）坏账及其确认,1,、坏账的概念,坏账又称“呆账”，是指无法收回或收回可能性极小的应收账款。,2,、坏账损失的确认,企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。,12,（二）坏账损失的核算,坏账损失核算的方法：,1.,直接转销法,2.,备抵法,（我国规定只能采用此法。）,13,1,、备抵法的含义和设置的账户,概念,：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账款。,设置的账户：“坏账准备”,-,应收账款的备抵账户,借 坏账准备 贷,转销已,发生的坏账,计提的坏账准备,冲减多提的坏账准备,收回已转销的坏账,已提取的坏账准备,14,坏账准备的账务处理, 计提坏账准备,借,贷,冲回多提坏账准备,借,贷,发生坏账损失,贷,借,坏账准备 应收账款等 银行存款,恢复信誉,收款,贷,借,借,贷,应收账款等 坏账准备 资产减值损失,若发生坏账又收回,：,15,2,、在备抵法下的账务处理, 首次计提（ 应收账款期末余额,规定比例）,借：资产减值损失 贷：坏账准备, 发生坏账：,借：坏账准备 贷：应收账款,收回,已转销的坏账：,借：应收账款,贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,16,在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：,A,、应收账款余额百分比法 （重点）,B,、账龄分析法,C,、个别认定法,提示：坏账准备计提方法一经确定不得随意变更。,3,、估计坏账损失的方法,17,应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。,注意：,坏账准备余额由应收账款余额决定。,可以根据以往资料或计算得出,18,计提坏账准备公式如下：,当期应计提的坏账准备,=,当期期末估计的坏账损失,+“,坏账准备”账户计提前借方余额,“,坏账准备”账户计提前贷方余额,当期期末估计的坏账损失,=,应收账款余额,估计坏账率,19,企业“坏账准备”科目年初余额为,4000,元，应收账款余额和其他应收款的年初余额分别为,30000,元和,10000,元，当年，不能收回的应收账款,2000,元确认坏账，应收账款和其他应收款年未余额分别为,50000,元和,20000,元，假定企业按坏账提取比例为,10%,，年未应提取的坏账准备为（ ）,A 1000,B 3000,C 5000 D 7000,20,例,1,：某企业第一年末应收账款余额为,1 000 000,元，提取坏账准备的比例为,3,，第二年发生坏账损失,6 000,元，其中甲单位,1 000,元，乙单位,5 000,元，年末应收账款余额为,1 200 000,元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款,5 000,元又收回，期末应收账款余额,1 300 000,元，试作各年度有关分录。,案例分析,21,第一年坏账准备应提数,10000003,3000,（元） 借：资产减值损失,3000,贷：坏账准备,3000,第二年发生坏账时 借：坏账准备,6000,贷：应收账款甲单位,1000,乙单位,5000,第二年坏账准备应计提数,12000003+3000,6600,（元） 借：资产减值损失,6600,贷：坏账准备,6600,22,第三年收回已核销的坏账： 借：应收账款乙单位,5000,贷：坏账准备,5000,借：银行存款,5000,贷：应收账款乙单位,5000,第三年坏账准备应计提数,13000003-8600,-4700,（元） 借：坏账准备,4700,贷：资产减值损失,4700,23,【,课堂练习,】,甲企业,2007,年年末应收款项的余额为,500 000,元，估计的坏账准备率为,3%,，,2008,年年末应收款项的余额为,600 000,元，,2009,年,4,月应收乙企业的货款确认为坏账损失,20 000,元，,2009,年年末应收款项的余额为,550 000,元。要求：做有关会计分录。,24,作业布置,乙企业,2010,年年末应收账款的余额为,100 000,元，估计的坏账准备率为,5%,；,2011,年,4,月应收,B,企业的货款确认为坏账损失,2 000,元，,2011,年年末应收账款的余额为,500 000,元。,2012,年,5,月，已转销的坏账损失又收回,1000,元。,2012,年年末应收账款余额,200 000,元。要求：编制有关会计分录。,25,任务二 应收票据,一、,概述,1,、含义：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,2,、种类,(1),商业承兑汇票与银行承兑汇票（承兑人）,(2),带息票据与不带息票据（是否带息）,26,二、应收票据的账务处理,（一）账户设置,“应收票据”,-,资产类科目,借方登记发生应收票据的款项及带息票据期末计提的利息，贷方登记到期收回票款和票据转让、贴现等。期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和已计利息。,还应设置“应收票据备查簿”。,27,(2),票据到期时,A,、出票人按期付款,借：银行存款,贷：应收票据,B,、若到期出票人无力支付款项,借：应收账款,贷：应收票据,（二）账务处理,1,、不带息票据,(1),取得票据时：,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,28,【,例,1】,A,企业向,B,企业销售产品一批，售价,200 000,元，增值税专用发票上注明增值税为,34 000,元，按合同约定,5,个月后付款，,A,企业收到,B,企业开出并承兑的,5,个月不带息商业承兑汇票一张，面值,234 000,元，货已发。编制会计分录如下：,5,个月后，该商业承兑汇票到期，,A,企业收到款项,234 000,元，存入银行。,29,2,、带息票据,(1),取得时：分录同不带息票据一样,(2),持有期间（会计期末）计提应收利,息,借：应收票据,贷：财务费用,应收票据利息,=,票据的面值,利率,期限,注意：利率一般以年利率表示。,(3),到期时，分录同不带息票据,30,应收票据期限计算,按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算。如，,4,月,5,日签发的,90,天的票据 ，到期日是哪一天？,按月计算，月份中间开出商业汇票时，以之后某月对应日为到期日；月末开出的则以之后的某月最后一日作为到期日。及所谓“月中对月中”、“月末对月末”。如，,4,月,5,日签发的,4,个月期的票据 ，到期日是哪一天？,31,有关分录如下,：（,甲企业）,11,月,1,日，收到票据时：借：应收票据,100 000,贷：应收账款,100 000,12,月,31,日计息时：借：应收票据,1 000,贷：财务费用,1 000,2,月,1,日，票据到期收款时：借：银行存款,101 500,贷：应收票据,101 000,财务费用,500,【,例,2】,甲企业于,2011,年,11,月,1,日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为,100 000,元，年利率为,6%,，期限为,3,个月。,注意：,如果到期，付款人资金不足，无款支付。则应将“应收票据”转为“应收账款”。,32,一、预付账款：因购买活动预先支付的货款,1,、与应收账款的异同点：,（,1,）,相同点,都代表的是企业的债权。,（,2,）不同点,预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；,应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,2,、科目设置,预付账款,借方：预付的款项及补付的款项,贷方,：,收到货物后实际结算的款项,余额：借方为预付的货款，贷方为尚未补付的欠款。,注意：预付款项不多的，可直接计入应付账款，不设预付账款。,任务三 预付账款及其他应收款,33,3,、预付账款的会计处理,分三步：,第一步，预付货款,借：预付账款,贷：银行存款,第二步，收到所购物资,借：原材料,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,第三步，多退少补,34,【,练习,】,企业根据购销合同规定，,9,月,10,日预付甲企业购货款,5 000,。,9,月,25,日，收到供应单位提供的材料和开来的发票，发票上注明价款为,5 000,元，增值税,850,元。,10,月,23,日，企业将余款支付给甲企业。,要求：做有关会计分录。,9,月,10,日预付购货款时：,借：预付账款,5 000,贷：银行存款,5 000,9,月,25,日收到所购商品时：借：原材料,5 000,应交税金,增（进）,850,贷：预付账款,5 850,10,月,23,日补付购货款时：借：预付账款,850,贷：银行存款,850,35,二、其他应收款,任务三 预付账款及其他应收款,（一）概念,其他应收款的内容包括,:,1.,应收各种赔款、罚款,2.,应收出租包装物租金,3.,应向职工收取的各种垫付款项,4.,各种存出保证金,5.,预付账款划入,6.,其他各种应收、暂付款项,（二）设置的帐户,（三）其他应收款账务处理,36,【,练习,】,企业现金短款,400,元，经查属出纳刘丽责任造成，责其赔偿。编制会计分录如下：,借：其他应收款,刘丽,400,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,400,实际收到归还现金时,:,借,:,库存现金,400,贷：其他应收款,刘丽,400,37,综合练习,：,公司,12,月初，“应收账款”，“其他应收款”账户余额借方余额分别为,368500,元和,8600,元，“坏账准备”账户余额贷方余额,1509,元，当月发生业务如下：,（,1,）,B,公司所欠货款,17550,元经多年反复催收无效，作坏账损失处理,（,2,）公司实行定额备用金制，总务部报销多笔零星支出共计,4750,元,（,3,）有证据表明，公司预付,F,公司货款,7400,元无法收回，公司结转预付款损失,公司预计损失率应收账款和其他应收款分别为,1%,和,3%,38,综合练习：长江公司,2010,年,2,月,10,日销售商品应收大海公司的一笔应收账款,1200,万元，,2010,年,6,月,30,日计提坏账准备,150,万元，,2010,年,12,月,31,日，该笔应收账款的未来现金流量现值为,950,万元。,2010,年,12,月,31,日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。,A,300 B,100 C,250 D,0,【,答案,】B,【,解析,】,应计提的坏账准备,=,（,1200-150,）,-950=100,（万元）。,39,企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（,2010,年）,A.,借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目,B.,借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目,C.,借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目,D.,借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目,【,答案,】C,【,解析,】,企,业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准,备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目,40,综合练习：,公司,12,月初，“应收账款”，“其他应收款”账户余额借方余额分别为,368500,元和,8600,元，“坏账准备”账户余额贷方余额,1509,元，当月发生业务如下：,（,1,）,B,公司所欠货款,17550,元经多年反复催收无效，作坏账损失处理,（,2,）公司实行定额备用金制，总务部报销多笔零星支出共计,4750,元,（,3,）有证据表明，公司预付,F,公司货款,7400,元无法收回，公司结转预付款损失,公司预计损失率应收账款和其他应收款分别为,1%,和,3%,41,1,采用备抵法核算确定应收账款的减值,会计分录 借 坏账准备,17550,贷 应收账款,17550,3,借 管理费用,4750,贷 库存现金,4750,4,借 坏账准备,7400,贷 预付账款,7400,42,5,期未坏账准备借方余额,=17550-1509+7400=23441,应提取的坏账准备,=,（,368550-17550,）*,1%+,8600*3%+23441=26976.8,计提坏账准备的会计分录为,借 资产减值损失,26976.8,贷 坏账准备,26976.8,43,本章小结：,本章介绍了应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的确认、计量、记账问题。重点是应收票据和应收账款的核算业务的会计处理。难点有应收账款的计价，坏账损失的核算方法，应收票据到期日、到期值的确定，贴现值的计算及处理。,44,