行政事业单位会计实务讲座

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,1,一、会计核算原则,（一）行政单位,1,、客观性,2,、可比性,3,、一贯性（一致性）,4,、及时性,5,、清晰性,6,、以收付实现制为基础,7,、专款专用,8,、满足预算管理的需求,2,（二）事业单位,1,、客观性,2,、可比性,3,、一贯性（一致性）,4,、及时性,5,、清晰性,6,、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务 核算可采用权责发生制。,7,、经营活动的收支配比。,8,、对于国家指定用途的资金，专款专用。,9,、满足预算管理的需求,3,二、行政事业单位资产核算,（一）资产及其计价,1,、行政单位资产,行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。,2,、事业单位资产,事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。,需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还度”，有关会计核算具体见本章“四、国库集中收付制度”。,4,(,二,),资产的计价和核算特点,1,货币资金,行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账。,2,应收及预付款项,行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。,行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。,3,存货,行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。,行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。,行政事业单位的存货在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。,5,4,对外投资,事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。,5,固定资产,(1),固定资产的概念和界定,行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。,行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在,500,元以上，专用设备价值在,800,元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。,6,(2),固定资产的核算,除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。,事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款和银行存款等。,行政事业单位的固定资产不计提折旧,。,7,6,无形资产,(1),无形资产取得时的计价,事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。,事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。,(2),无形资产摊销的核算,事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。,8,（三）行政单位资产核算要点,1,、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计提坏账准备。,2,、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成本，而是要直接列入“经费支出”科目。,3,、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科目。如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。,4,、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算，收到的利息贷记“其他收入”科目。,5,、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。,9,资料,1,、购买办公用品一批：价款,780,元，通过银行转账支付。,2,、认购国库券,50000,元，开出转账支票，取得等值的国库券。,3,、李华出差归来，报销差旅费,1250,元，原借差旅费,1500,元，余款当即交回。,4,、到期兑取国库券本金,5000,元，利息,500,元。,5,、从甲城市购买办公用,A,材料,500,千克，价格,1000,元，,B,材料,400,千克，价格,1200,元，材料已验收入库，通过银行转账支付材料款共计,2200,元及运输费用,380,元。,6,、材料保管部门向财会部门报送的,“,发出材料总表,”,中列出，发出,A,材料,50,千克，平均每千克,2,元，发出,B,材料,40,千克，平均每千克,3,元。,10,8,、建设部门将竣工的办公楼一幢，办理交接手续，行政单位凭,“,固定资产交接清册,”,及相关单证入账，造价,1 800 000,元。,9,、经上级主管部门批准，购入电脑,30,台，每台购价,10 000,元，计,300 000,元，已验收交付使用。,10,、行政单位用专项资金购买专用仪器一台，价款,80 000,元，仪器经技术验收合格，交付使用。,11,、收到上级主管部门捐赠的一台复印机，价值,18 000,元，并支付运输费,400,元。,12,、经主管单位批准，由外单位无偿调入本单位一批办公设备，价值,50 000,元。,13,、单位出租某项设备，本月取得租金,2 000,元，价款已通过银行收讫。,11,（五）事业单位资产核算的要点,*关于事业单位存货的核算,1,事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。,2,事业单位领用的材料，应借记,“,事业支出,”,、,“,经营支出,”,科目，贷记,“,材料,”,科目。,3,事业单位提供劳务、开展有偿服务及销售产品的收入，应贷记,“,经营收入,”,、,“,其他收入,”,、,“,应交税金,应交增值税（销项税额）,”,等科目。,4,事业单位盘盈、盘亏与毁损的存货，应冲减或增加当期事业支出或经营支出。,12,*,关于事业单位对外投资的核算,1,事业单位的对外投资与投资基金应当相互对应。,2,事业单位以银行存款、材料、无形资产、固定资产等取得对外投资时，应同时编制两笔分录（但以固定资产投资有些特殊）：,借：对外投资,贷：银行存款、材料等,同时，,借：事业基金,一般基金,贷：事业基金,投资基金,注意：如果事业单位以固定资产取得对外投资时，也应同时编制两笔分录，但与上述分录不同：,借：对外投资,贷：事业基金,投资基金,同时，,借：固定基金,贷：固定资产,13,3,事业单位的债券投资不预计利息收入，实际收到利息收入时作为其他收入。,4,事业单位转让投资的损益通过,“,其他收入,”,科目核算，同时，应将事业基金中的投资基金转作一般基金，共作两笔分录。,*关于事业单位固定资产的核算,1,事业单位固定资产的标准与企业不同。,2,事业单位固定资产一般包括六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。,3,单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为事业单位的固定资产。如学校的课桌、课倚等。,4,事业单位的固定资产和固定基金一般相互对应，但融资租入固定资产时先不增加固定基金，会导致固定资产账面余额大于固定基金账面余额，但到租金结清时二者应当相等。,14,5,事业单位可用修购基金、结余资金、拨入专款购买固定资产，需要编制两笔分录：,借：专用基金,修购基金,事业支出,专款支出,贷：银行存款,同时， 借：固定资产,贷：固定基金,6,事业单位的固定资产不计提折旧。,7,事业单位盘盈、盘亏的固定资产，应增加或减少固定基金。,8,事业单位的固定资产处置时，应冲减固定资产和固定基金，对处置损益应增加或减少修购基金。,15,*,关于事业单位无形资产的核算,1,不实行内部成本核算的事业单位的无形资产应一次摊销，计入事业支出。但实行内部成本核算的事业单位应分期平均摊销，计入经营支出。,2,事业单位出售无形资产的收入通常应计入,“,事业收入,”,科目；结转的无形资产摊余成本应计入,“,事业支出,”,科目。,（六）事业单位资产核算典例,资料,1.,用银行存款购买办公用品,3000,元。,2.,发现现金长款,500,元，原因待查。,3.,现金长款,500,元经查属于无主款项，进行账务处理。,4.,某事业单位实行内部成本核算，向某单位提供劳务而获得劳务收放,4000,元。对方下月付款。,5.,接受甲单位提供的劳务服务，开出转账支票，预付给甲单位款项,3000,元。,16,6.,甲单位提供的劳务服务已完成，支出共,4200,元，余款以银行存款支付。,7.,李某出差回来，报销差旅费,650,元，余款退回。,8.,某事业单位为一般纳税人，购入材料用于产品生产，价款为,20000,元，增值税发票上注明的增值税为,3400,元，材料已验收入库，货款通过银行转账支付。,9.,某事业单位收到材料并已验收入库，发票金额为,117000,元,10.,某事业单位从事专业业务领用材料,2000,元。,11.,某事业单位领用材料,50000,元，用于生产产品。,12.,产品生产完工，验收人，经计算共耗成本,52000,元。,13.,将产品对外销售收到货款,39000,元，成本为,28000,元，到货款并存入银行。,14.,以经常性经费购入台设备价款,20000,元，转账支付价款设备已验收入库。,17,15.,融资租人设备一台，按租赁协议规定，设备价款,80000,元，运输费,3000,元，安装调试费,8500,元，设备发装调试完毕交付使用。,16,动用修购基金购买设备，支付价款,100000,元，增值税税金为,17000,元，运杂费,2000,元。,17,因经管人员调动工作，对固定资产进行盘点，盘亏计算机一台，原价,5400,元，盘盈收录机一台，市价,340,元，经领导批准，分别予以注销和补账。,18.,某事业单位购买非专利技术一项，价款,10,万元。,19.,若上题中事业单位为不实行内部成本核算的单位，本月摊销上题中的无形资。,20.,若资料,1,中事业单位为实行内部成本核算的单位，本月摊销无形资产,1500,元。,21.,专利研制成功，申请登记费为,3000,元，以银行存款支付。该项专利研制时共花费,17000,元。,22.,自行研制的专利所有权转让给其他单位，协商转让价,25000,元，成本为,17000,元，款项存入银行,18,23.,某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券,100,张，每张债券的面值为,150,元，另支付经纪人佣金,200,元。,24.,兑换到期的国库券,30000,元，利息收入,1500,元，款项存入银行。,25.,对华兴公司投资转出专利权一项，该项专利权账面原值,90000,元，双方确认价值,100000,元。,26.,收到乙公司分派红利,3000,元，存入银行。,（七）行政事业单位往来帐存在诸多问题,近年来，我们在对行政事业单位审计发现,“,暂存款,”,、,“,暂付款,”,等往来帐中存在问题不少，主要有：,1,、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反了,“,收支两条线,”,管理规定。如某校,2004,年度将学费、住宿费收入,20,万元放在,“,其他应付款,”,，并全部用于日常支出。,2,、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某局,2002,年、,2004,年利用,“,暂存款,”,收入资料费,20.27,万元、支出,10.98,万元，未在财务报表反映。,19,3,、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用,“,暂存款,福利费,”,科目强行平衡专项事业收支，调整结余。,2003,年度隐瞒结余,19.90,万元，,2004,年度隐瞒超支,1.77,万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、收支完全平衡的印象。,4,、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多次提取，提供套现便利。,5,、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在,“,暂存款,参展费,”,科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。,20,6,、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐面真假难辩。,以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。,21,三、行政事业单位负债的核算,(,一,),负债的概念和内容,1,行政单位负债,行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。,2,事业单位负债,事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。,(,二,),负债的计量和核算特点,1,负债的计量。,行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。,22,2,负债的核算特点。,应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是指按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资命。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。,行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账。,（三）行政单位负债核算的要点,1,行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位相同）：,（,1,）代收且纳入预算管理的政府性基金,23,（,2,）行政性收费,（,3,）罚没收入,（,4,）无主财物变价款,（,5,）赃款和赃物变价款,2,行政单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。,3,行政单位的应付及预收款项，即暂存款，应通过,“,暂存款,”,科目核算。,4,行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发放给职工时，如以银行存款发放，应贷记,“,银行存款,”,科目；如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记,“,拨入经费,”,。,24,（四）行政单位负债核算案例,1,、收到应上缴的罚没款项,2800,元，款项存入银行。,2,、按规定收到的行政费款项,8000,元，存入银行存款户。,3,、将单位长期无人认领的无主暂存款,420,元转为应缴预算款。,4,、将追回赃款,520,元和追回赃物变价收入,480,元，存人银行存款户。,5,、购入甲材料一批，货款,7800,元，材料已验收入库，货款尚未支付。,6,、以银行存款,7800,元支付购买材料货款。,7,、收到本单位职工的集资建房款,300,万元，存人银行。,（五）事业单位负债核算的要点,1,事业单位应缴预算款主要包括以下内容（与行政单位相同）：,（,1,）代收且纳入预算管理的政府性基金,25,（,2,）行政性收费,（,3,）罚没收入,（,4,）无主财物变价款,（,5,）赃款和赃物变价款,2,事业单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。,3,事业单位的应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。,4,事业单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发放给职工时，如以银行存款发放，应贷记,“,银行存款,”,科目；如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记,“,财政补助收入,”,。,5,事业单位的借入款项，一般不预计利息，实际支付利息时计入事业支出或经营支出。,26,6,事业单位支付的银行承兑汇票手续费及票据利息，应计入,“,事业支出,”,或,“,经营支出,”,科目。,7,事业单位的应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税，应计入,“,销售税金,”,科目；但计算出的应交所得税，应计入,“,结余分配,”,科目。,（六）事业单位负债核算案例,资料,如下：要求作出会计分录,1.,某事业单位向同级财政借入款项,20,万元，期限,1,年，利率,8%,，款项已存入银行，这笔借款用于该事业单位从事产品生产。,2.,某事业单位为一般纳税人，采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据增值税专用发票，购入材料的价款为,20000,元，增值税税额为,3400,元，发生运杂费,3000,元，该单位开出一张期限为,30,天的商业兑汇票支付材料价税款，并以银行存款支付运杂费。材料已验收入库,3.,某事业单位为小规模纳税人，购入材料一批，价款,24000,元,(,含税,),，材料已验收入库，货款未付。,27,4.,事业单位为,般纳税人，接受一批产品定货，按合同规定；定货方需预付货款，产品完工交货时结算。某日收到,20000,元预付货款。,5.,料中,4,中的产品交货时进行结算，产品实际售价为,35100,元,(,含税,),，预收款不足部分对方用存款补足。,6.,开出转账支票将罚没收入,1000,元上缴财政。,7.,某事业单位收到应缴财政专户储存的预算外资金收入,30000,元，存入银行；单位预算外资金实行全部上缴财政专户的办法。,8.,某事业单位实行预算外资金结余定期上缴办法。月末将预算外资金结余,6000,元转为应缴财政专户款，并上缴财政。,28,四、行政事业单位净资产的核算,(,一,),净资产的概念和内容,1,行政单位净资产的概念和内容。,行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。,2,事业单位净资产的概念和内容。,事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。,事业单位净资产具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。,(,二,),净资产的计量和核算特点,1,净资产的计量。,行政事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。,29,2,净资产的核算特点,(1),固定基金,固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。,(2),事业基金,一般基金。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。,投资基金。事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。,30,(3),结余,行政单位的结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。,事业单位的结余。事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。事业结余应当在年末转入结余分配；经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。,事业单位的结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两个：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。,（三）行政单位净资产核算的要点,1,行政单位净资产,=,（资产,-,负债）,+,（收入,-,支出）,2,行政的单位净资产主要包括固定基金和结余，即,“,一金一余,”,。,31,3,行政单位固定基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况：,（,1,）购建固定资产时，按发生的实际成本入账。,（,2,）接受捐赠固定资产时，按同类资产市价或有关凭据注明价值以及相关费用入账。,（,3,）盘盈固定资产时，按重置完全价值入账。,（,4,）融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账。,（,5,）盘亏、处置固定资产，按固定资产的账面原价，冲减固定基金。,4,行政单位的结余,=,收入,-,支出。,5,行政单位的结余包括正常经费结余和专项资金结余，二者应当分别核算。,32,（四）行政单位净资产核算案例,资料,某行政单位发生如下经济业务：,1,、竣工职工宿舍一幢，造价,400 000,元，经验收合格已交付使用。,2,、用预算经费拨款购买一批电脑，价值,150 000,元。,3,、经批准报废一辆汽车，价值,180 000,元。,4,、收到捐赠图书一批，价值,10 000,元。,5,、进行年终结帐，本年度财政拨入经费总计,350,万元，本年度经费支出,345,万元，结余,5,万元,（五）事业单位净资产核算的要点,1,事业单位净资产,=,资产,-,负债,2,事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和事业结余、经营结余等，可简记为,“,三金二余,”,。,33,3,事业单位固定基金的核算与行政单位基本相同。事业单位资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但具有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时这两个项目的数字并不相等。,4,事业单位事业基金分为一般资金和投资基金两部分内容。,一般基金是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也主要有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般基金。,34,5,年度终了，事业单位应将当期未分配结余和已完成的拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入事业基金中的一般基金。即编制如下会计分录：,借：结余分配,拨入专款,贷：事业基金,一般基金,6,事业单位投资基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况：,（,1,）用货币资金对外投资时，按实际支付的金额入账。,（,2,）用固定资产、无形资产对外投资时，应按评估或合同、协议确定的价值入账。,（,3,）用材料对外投资时，按合同协议价以及增值税销项税额入账。,（,4,）转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额，冲减投资基金，并转入一般基金。,35,7,事业单位的专用基金是事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。,8,事业单位职工福利基金是按照规定比例从当年结余中提取以及从其他渠道转入的资金。事业单位年度终了，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，,借：结余分配,职工福利基金等,贷：专用基金,职工福利基金,9,事业单位提取医疗基金时，,借：事业支出,社会保障费,经营支出,社会保障费,贷：专用基金,医疗基金,10,事业单位提取修购基金时，,借：事业支出,修缮费、设备购置费,经营支出,修缮费、设备购置费,贷：专用基金,修购基金,36,11,事业单位对于个人住房公积金缴存情况，应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。,12,事业单位的结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。,13,事业结余（财政补助收入,+,上缴补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）,经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金）,14,事业单位应设置,“,事业结余,”,科目，年度终了，该科目余额应转入,“,结余分配,”,科目。之后，该科目无余额。,15,经营结余,=,经营收入,-,（经营支出,+,经营业务负担的销售税金）,37,16,事业单位应设置,“,经营结余,”,科目，年度终了，经营结余应转入,“,结余分配,”,科目，但,“,经营结余,”,可如为借方余额（亏损），则不予结转。,17,事业单位结余分配的内容主要包括两项：一是按经营结余计算应交所得税，二是按规定比例从当年结余中提取专用基金中的职工福利基金。即：,借：结余分配,应交所得税,提取专用基金,贷：应交税金,应交所得税,专用基金,18,事业单位结余分配之后，对于当年未分配的结余，应全数从,“,结余分配,”,科目转入,“,事业基金一般基金,”,科目，年终结账后，该科目无余额。即：,借：结余分配,贷：事业基金,一般基金,38,五、行政事业单位收入和支出的核算,(,一,),收入,1,行政单位收入,行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。,2,事业单位收入,事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。其中，财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核捷的预算外资金，计入事业收入。,39,(,二,),支出,1,行政单位支出,行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。,2,事业单位支出,事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中，事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。,40,（三）行政单位收入和支出核算的要点,1,行政单位收入核算的要点,（,1,）行政单位收入主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。,（,2,）行政单位收入应当采用收付实现制核算，各项收入应按实际发生额记账。,（,3,）行政单位收入应在,“,拨入经费,”,和,“,预算外资金收入,”,科目各自的基本支出和项目支出两个二级科目下，均按,政府收支分类科目,中,“,支出功能分类科目,”,的,“,项,”,级科目设置明细账。,（,4,）行政单位收到财政拨入经费时,:,借：银行存款,贷：拨入经费,（,5,）行政单位收到预算外资金收入时,:,借：银行存款,贷：预算外资金收入,41,（,6,）行政单位年度终了结转收入时：,借：拨入经费,预算外资金收入,贷：结余,2,行政单位支出核算的要点,（,1,）行政单位支出包括经常性支出和专项支出。,（,2,）行政单位各项支出，应当按照实际支出数记账。,（,3,）行政单位应在,“,经费支出,”,的基本支出和项目支出两个二级科目下，按,政府收支分类科目,中,“,支出经济分类科目,”,的,“,款,”,级科目设置明细账。,（,4,）行政单位如收回本年度已列为经费支出的款项，应冲减当年的经费支出。如收回以前年度已列为经费支出的款项，不得冲减当年经费支出。,42,（,5,）行政单位发生支出时：,借：经费支出,贷：银行存款等,（,6,）行政单位年度终了结转支出时：,借：结余,贷：经费支出,（四）行政单位收入和支出核算案例,收入核算资料,1,、收到财政部门通过银行转账拨来本月经费,250 000,元。,2,、通过银行缴回财政部门多拨经费,5 000,元。,3,、收到财政部门从银行拨来的专项大型修缮费用,150000,元。,4,、该项修缮工程共花费,145000,元。按规定余额留归本单位使用。,5,、收到银行利息收入通知，本期利息收,1500,元。,6,、收到出租办公会议室租金,800,元，存入银行。,43,7,、国库券到期收回本息，本金,30 000,元，利息,42 00,元，存人银行存款户。,8,、按有关规定收取预算外收入,300 000,元，已存入银行。,9,、将预算外资金收入,300 000,元全部缴存财政专户。,10,、收到财政部门按计划拨还预算外资金,3 000,元。,1l,、按规定收取预算外资金,200 000,元，根据国家规定,60,上缴财政，,40,留归本单位使用。,12,、将上述应缴财政款缴入财政专户。,13,、按规定收取预算外资金,100 000,元，款已存入银行。,14,、用预算外资金购入维修材料，价款,50 000,元。,15,、年终结算使用预算外资金,50 000,元。,支出资料 ：,l,、通过开户银行拨给所属单位经常性经费,200000,元，专款,160000,元。,44,2,、收到银行付款通知，银行已代付上月水电费,2 400,元。,3,、李华报销探亲旅费,400,元，退回现金,100,元。,4,、发放本月工资，“工资汇总表”中有关资料如下：,应付基本工资,360000,应付补助工资,14000,应付其他工资,40000,应付退休人员费用,10000,应付工资费用合计,424000,应扣在职人员房租,6000,应扣离退休人员房租,400,应扣在职人员水电费,5000,应扣离退休人员水电费,200,应扣工资费用合计,11600,实付金额,412400,45,(1),开出现金支票提取现金,412400,元，以备发放工资。,(2),开出转账支票，将代扣的房租转房管部门。,(3),扣职工应付的水电费。,(4),用现金发放工资。,5,领用,M,材料,12000,元，维修办公楼。,6,因业务需要，以现金支付印刷费,580,元。,7,以现金支付临时工工资,3000,元。,8,报销会议费开支,5000,元，其中通过银行支付给招待所会场租赁费，租用车辆交通费,3200,元，剩余部分以现金支付。,46,（五）事业单位收入和支出核算的要点,1,事业单位收入核算的要点,（,1,）事业单位收入主要包括下列内容：,财政补助收入,上级补助收入,事业收入,经营收入,附属单位缴款,其他收入,基本建设拨款收入,（,2,）事业单位应在,“,财政补助收入,”,科目的,“,基本支出,”,和,“,项目支出,”,两个二级科目下，按,政府收支分类科目,中,“,支出功能分类,”,的,“,项,”,级科目设置明细账。,47,（,3,）会计期末，事业单位应将财政补助收入、上级补助收入、事业收入等收入转入,“,事业结余,”,科目，将经营收入转入,“,经营结余,”,科目。,2,事业单位支出核算的要点,（,1,）事业单位支出主要包括下列内容：,事业支出,经营支出,对附属单位补助,上缴上级支出,基本建设支出等,（,2,）如果事业单位具有经营活动，应设置,“,销售税金,”,科目。,（,3,）实行内部成本核算的事业单位，应设置,“,成本费用,”,科目。,48,（,4,）事业单位和行政单位均应设置,“,拨出经费,”,科目，但年度终了，行政单位应将该科目余额转入,“,结余,”,科目；事业单位应将该科目余额全数转入,“,事业结余,”,科目。,（,5,）如果事业单位具 有财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。应当设置,“,拨入专款,”,、,“,拨出专款,”,和,“,专款支出,”,三个科目。但对于不具体使用专项资金的事业单位，则不必设置其中的,“,专款支出,”,科目；对于没有所属单位的事业单位，则不必设置其中的,“,拨出专款,”,科目。,（,6,）事业单位年终结账时，应当对已完工项目使用或拨出的专项资金进行对冲。即：,借：拨入专款,贷：拨出专款,专款支出,49,（,7,）事业单位按规定将拨入专款留归本单位的，应将拨入专款转入,“,事业基金,一般基金,”,科目。即：,借：拨入专款 贷：事业基金,一般基金,（,8,）年终，事业单位对使用专项资金的未完工项目，不予结转。,（六）事业单位收入和支出核算案例,收入资料,某事业单位发生的经济业务如下,：,1.,收到财政拨入的事业经费补助,100000,元。,2.,收到上级用其自有资金拨入的补助款,30000,元。,3.,收到财政部门拨人的大型修缮款,150000,元。,4.,收到预算外资金收人,20000,元。该单位预算外资金采用按收入总额,50,比例上缴财政专户的管理办法。,5.,收到所属独立核算单位通过银行上缴的款项,20000,元。,50,6.,开展生产活动，对外销售产品一批，价款,10000,元，增值税,1700,元，该批产品成本为,6000,元，款项通过银行划转收到。,7.,收到专业活动取得的收入,50000,元，存入银行。,8.,开展非专业业务活动，取得收入,10000,元，按规定交纳营业税,300,元。,9.,销售产品一批，含税价为,40000,元，商业折扣为,5%,，已收到货款并存人银行。,10.,佘销产品一批，价款,117000,元，付款条件为,2,10,，,1,20,，,n,30,。,支出资料,某事业单位发生的经济业务如下：,1.,签发转账支票购买办公用品、用具等共计,1000,元，当即领用。,2.,通过银行上缴本单位利润分成款给上级单位,50000,元。,3.,通过银行拨付所属单位非预算资金,20000,元。,4.,经批准，动用预算外资金建造办公楼，将自筹到的,500,万元基建款转存建设银行。,51,5.,以银行存款支付水电费,20000,元。,6.,从仓库领用材料一批，价款,80000,元，用于专业业务活动。,7.,从仓库领用材料一批，价款,60000,元，用于,A,产品生产。,8.,以现金支付生产,A,产品工人工资,3000,元，计提固定资产修购基金,1 000,元。,9.A,产品完工验收入库，成本为,65000,元。,10.,将,A,产品全部出售，价款,80000,元；增值税,13600,元，款项存入银行。,11.,动用科研经费购买科研用业务资料,10,万元，以银行存款付讫。,12.,年终本单位科研项目已完工，其支出,80,万元，余款,20,万元转为自有资金，进行年终结转。,52,六、行政事业单位年终结账核算案例,（一）行政单位,资料,某行政单位年终有关账户余额如下（单位：元）,：,账 户 名 称,年 终 余 额,拨入经费,经常性经费,专项经费,预算外资金收入,经常性收入,其他收入,拨出经费,经常性经费,专项经费,经费支出,经常性支出,专项支出,结转自筹基建,800000,150000,50000,400000,370000,750000,53,要求：进行年终转账。,（二）事业单位,资料 某事业单位年终有关账户余额如下（单位：元）,：,账 户 名 称,年 终 余 额,财政补助收入,附属单位缴款,事业收入,其他收入,拨出经费,上缴上级支出,事业支出,终转自筹基建,经营收入,经营收入,经营性销售税金,300000,700000,50000,800000,100000,100000,600000,450000,50000,54,该事业单位适用的所得税率为,33%,，职工福利基金提取比例为,20%,。,要求,根据上述资料编制有关转账的会计分录，并计算出该年度应转入事业基金的结余数。,55,七、国库集中收付制度,（一）国库单一账户体系,1,国库集中收付制度的概念,国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。,2,国库单一账户体系的构成和功能,国库单一账户体系的构成由以下,5,类银行账户构成：,（,1,）国库单一账户（在财政总预算会计中使用）,（,2,）财政部门零余额账户（在国库会计中使用）,（,3,）预算单位零余额账户（在行政事业单位使用）,（,4,）预算外资金专户（在财政部门使用）,（,5,）特设专户（经批准后由行政事业单位使用）,56,注意：国库单一账户体系由财政部门持有和管理，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。,3,财政性资金银行账户的设立,（,1,）预算单位设立零余额账户的程序,向财政部门提出设立零余额账户的申请,财政部门审核同意,财政部门书面通知代理银行,代理银行为预算单位开设零余额账户。,（,2,）预算单位分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。由一级预算单位向财政部门直接申请支付。,（,3,）一个基层预算单位只能开设一个预算单位零余额账户。,（,4,）预算单位使用财政性资金，如需申请开设特设专户，应经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。,57,（二）财政性资金的支付程序,财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种。,1,财政直接支付的特点,（,1,）由财政部门签发支付指令，然后由代理银行根据支付指令将资金支付到收款人或用款单位账户。,（,2,）预算单位的工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出通常实行财政直接支付的方式。,（,3,）在财政直接支付方式下，预算单位应根据,“,财政直接支付入账通知书,”,做好相应的会计处理。,2,财政授权支付的特点,（,1,）预算单位应当按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额，并经财政部门批准。,58,（,2,）预算单位根据代理银行发出的,“,财政授权支付额度到账通知书,”,所确定的额度支用资金。,（,3,）预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的,“,财政授权支付凭证,”,（或新版银行票据和结算凭证）向代理银行下达支付指令，代理银行以此通过零余额账户办理资金支付。,（,4,）预算单位通过财政授权支付（即由零余额账户支付）的内容主要包括以下几项：,单件物品或单项服务购买额不足,10,万元人民币的购买支出（零星支出）。,年度财政投资不足,50,万元人民币的工程采购支出。,特别紧急的支出。,经财政部门批准的其他支出。,3,预算结余资金的处理,（,1,）预算结余资金,=,财政部门批复的部门预算数,+,上年预算结余数,-,当年财政直接支付数,-,财政授权支付数,-,应缴回财政部门数,（,2,）预算结余资金应按规定由财政部门核定，预算单位应按核定的上一年度预算结余申请使用资金。,59,（三）国库集中支付业务的核算,1,财政直接支付的核算,（,1,）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。,（,2,）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的,“,财政直接支付入账通知书,”,中表明的金额确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。,（,3,）实行财政直接支付时，行政单位和事业单位主要的账务处理：,会计事项 行政单位 事业单位,发放工资 借：经费支出 借：事业支出,贷：拨入经费 贷：财政补助收入,60,购买材料、服务,借：经费支出 借：材料,贷：拨入经费 贷：财政补助收入,购置固定资产,借：经费支出 借：事业支出,贷：拨入经费 贷：财政补助收入,同时， 同时，,借：固定资产 借：固定资产,贷：固定基金 贷：固定基金,年终预算结余资金,借：财政应返还额度,财政直接支付 借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：拨入经费 贷：财政补助收入,下年度使用结余资金,借：经费支出 借：事业支出,贷：财政应返还额度,财政直接支付 贷：财政应返还额度,财政直接支付,61,2,财政授权支付的核算,（,1,）在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。,（,2,）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的,“,授权支付到账通知书,”,中表明的额度确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。,（,3,）实行财政授权支付时，行政单位和事业单位主要的账务处理：,会计事项 行政单位 事业单位,收到,“,授权支付到账通知书,”,借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度,贷：拨入经费 贷：财政补助收入,购买材料、服务等,借：经费支出 借：事业支出,贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度,62,购买固定资产,借：经费支出 借：事业支出,贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度,同时， 同时，,借：固定资产 借：固定资产,贷：固定基金 贷：固定基金,提取现金,借：现金 借：现金,贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度,年终注销额度,借：财政应返还额度,财政授权支付 借：财政应返还额度,财政授权,支付,贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度,下年度恢复额度,借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付 贷：财政应返还额度,财政授权支,付,63,八、会计报表,（一）行政单位会计报表,1,行政单位会计报表的种类,（,1,）资产负债表,（,2,）收入支出总表,（,3,）支出明细表,（,4,）附表,（,5,）报表说明书,注意：行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。,2,行政单位资产负债表,（,1,）行政单位月报和季报按照,“,资产,+,支出,=,负债,+,净资产,+,收 入,”,的会计等式编排。最后,“,资产部类总计,=,负债部类总计,”,。,64,（,2,）行政单位年报按照,“,资产,=,负债,+,净资产,”,的会计等式编排。最后,“,资产合计,=,负债合计,+,净资产合计,”,。这是因为，年度终了已将收入和支出全数转入结余科目，收入和支出不再有余额。,3,行政单位收入支出总表,行政单位收入支出总表反映行政单位在一定期间内的收入、支出及结余情况的报表。,（二）事业单位会计报表,1,事业单位会计报表的种类,（,1,）资产负债表,（,2,）收入支出表,（,3,）附表及会计报表附注,（,4,）收支情况说明书,注意：