5.消费税(新 )

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章,消费税,1,内容提要,5.1,消费税概述,5.2,消费税的征收制度,5.3,消费税的计算,5.4,消费税的征收管理,2,5.1,消费税概述,一、 消费税的概念,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。,3,5.1,消费税概述,二、 消费税的特点,1)征收范围具有选择性,2)征收环节具有单一性（除卷烟）,3)征收方法具有灵活性,4)税率水平具有差别性,4,5.2,消费税征收制度,一、消费税的纳税人,凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。,5,5.2,消费税征收制度,二、消费税的征税范围,1)一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。,2)奢侈品，非生活必需品。,3)高能耗及高档消费品。,4)不可再生和替代的石油类消费品。,5)具有一定财政意义的产品。,6),高档娱乐性项目。,6,5.2,消费税征收制度,三、消费税的税率,比例税率,大多数产品适用比例税率。,定额税率,黄酒、啤酒、成品油适用。,复合税率,卷烟、白酒适用,。,7,5.2,消费税征收制度,（一）高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板,1,、高尔夫球及球具,10% 2,、高档手表,20% 3,、游艇,10% 4,、木制一次性筷子,5% 5,、实木地板,5%,8,5.2,消费税征收制度,（二）成品油,1,、石脑油,1,元,/,升,1,吨,1385,升,2,、溶剂油,1,元,/,升,1,吨,1282,升,3,、润滑油,1,元,/,升,1,吨,1126,升,4,、燃料油,0.8,元,/,升,1,吨,1015,升,5,、航空煤油,0.8,元,/,升,1,吨,1246,升,6,、汽油,1,元,/,升（无铅）,1,吨,1388,升,1.4,元,/,升（含铅）,7,、柴油,0.8,元,/,升,1,吨,1176,升,9,5.2,消费税征收制度,（三）化妆品（含高档护肤类化妆品）,30%,（四）小汽车,1,、乘用车 （,1,）气缸容量,1,升（含）以下的,1%,（,2,）气缸容量,1,升,1.5,升（含）,3%,（,3,）气缸容量,1.5,升,2.0,升（含）,5%,（,4,）气缸容量,2.0,升,2.5,升（含）,9%,（,5,）气缸容量,2.5,升,3.0,升（含）,12%,（,6,）气缸容量,3.0,升,4.0,升（含）,25%,（,7,）气缸容量,4.0,升以上,40% 2,、中轻型商用客车,5%,10,5.2,消费税征收制度,（五）摩托车,1,、气缸容量,250,毫升（含）以下,3% 2,、气缸容量,250,毫升以上,10%,（六）汽车轮胎,3%,（七）酒及酒精,1,、粮食白酒、薯类白酒,20% 1,元,/,斤或,1,元,/500,毫升,2,、黄酒,240,元,/,吨,11,5.2,消费税征收制度,3,、啤酒 每吨出厂价格（包含包装物及包装物押金）在,3000,元（含,3000,元，不含增值税）以上的，,250,元；每吨在,3000,元以下的，,220,元；娱乐业和饮食业自制的，每吨,250,元,4,、其他酒,10% 5,、酒精,5%,（八）烟,1,、卷烟,（,1,） 生产环节,甲类卷烟，即每标准条（,200,支，下同）调拨价格在,70,元（不含增值税）以上（含,70,元）的,12,5.2,消费税征收制度,卷烟，税率调整为,56%,。乙类卷烟，即每标准条调拨价格在,70,元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为,36%,。卷烟的从量定额税率为,0.003,元,/,支。,（,2,）批发环节,5% 2,、雪茄烟,36% 3,、烟丝,30%,（九）鞭炮、焰火,15%,（十）贵重首饰及珠宝玉石,各种金银首饰、钻石及饰品,5%,，其他,10,。,13,5.2,消费税征收制度,四、消费税的纳税环节,1）生产并销售应税品,于销售环节纳税。,2）自产自用应税品,若用于连续生产应税品，不纳税；,若用于其他方面，在移送使用环节纳税,。,14,5.2,消费税征收制度,3）委托加工应税品,在提货环节，由受托方代收代缴。,4）进口应税品,在报关进口环节纳税。,5）金银首饰在零售环节征税。,6,）批发香烟在批发环节征税,15,5.3,消费税的计算,一、基本计税方法,(指纳税人生产销售应税消费品的计税),1.从价定率计税,基本计算公式为：,应纳税额=应税品的销售额适用税率,16,5.3,消费税的计算,确定销售额的注意事项：,(1)应税品的销售额，指向购买方收取的全部价款和价外费用。,(2)应税品的销售额，不包括向购买方收取的增值税税款。,17,5.3,消费税的计算,（3）连同应税品一起销售的包装物，并入销售额中征税。,包装物不作价随同产品销售，只收取押金，不征税；但逾期未退押金，应并入销售额征税。,包装物既作价销售又收取押金，凡在规定期限内不予退还的，并入销售额征税。,（,4,）自设非独立核算的门市部销售自产应税品，应按门市部对外销售额征税。（,157,）,18,5.3,消费税的计算,(5)用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵债等方面的应税品，应以纳税人同类应税品的最高销价作为计税依据计税。,(6)应税品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。,注：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格,70%,（含,70,）,以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格,。,70%,以下由税务机关核定其最低计税价格,。,19,5.3,消费税的计算,2.从量定额计税,基本计算公式为：,应纳税额=应税品的销售数量单位税额,（,1,）应税品销售数量的确定,（,2,）计量单位的换算,20,5.3,消费税的计算,3.从价定率和从量定额复合计税,基本计算公式为：,应纳税额 = 应税销售数量定额税率,+ 应税销售额比例税率,21,5.3,消费税的计算,例题：某卷烟厂,5,月份生产并通过卷烟交易市场销售甲级卷烟,1000,箱（每箱,250,条），取得不含税销售额元，另外有,50,箱作为礼品赠送关系单位。当月移送到本地非独立核算,200,箱，门市部实际销售,150,箱，每箱含税售价为,24862.5,元。增值税进项税额为,160,万元，消费税比例税率为,56%,，定额税为,0.003,元,/,支。计算该卷烟厂应纳消费税和增值税分别是多少？,22,5.3,消费税的计算,二、自产自用应税品的计税,1.自产自用应税品按规定应当纳税的，按照纳税人生产同类消费品的销售价格计税。,2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。,23,5.3,消费税的计算,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格,=,（成本,+,利润）,（,1-,比例税率）,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格,=,（成本,+,利润,+,自产自用数量,定额税率）,（,1-,比例税率）,24,应税消费品全国平均成本利润率表,1、甲类卷烟 10% 10、鞭炮、焰火 5%,2、乙类卷烟 5% 11、贵重首饰及珠宝玉石 6%,3、雪茄烟 5% 12、汽车轮胎 5%,4、烟丝 5% 13、摩托车 6%,5、粮食白酒 10% 14、高尔夫球及球具 10,6、薯类白酒 5% 15、高档手表 20,7、其他酒 5% 16、游艇 10,8、酒精 5% 17、木制一次性筷子 5,9、化妆品 5% 18、实木地板 5,19、乘用车 8 20、中轻型商用客车 5,25,5.3,消费税的计算,三、委托加工应税品的计税,1.委托加工应税品，按照受托方生产同类消费品的销售价格计税。,2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。,26,5.3,消费税的计算,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费）,（,l-,比例税率）,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费,+,委托加工数量,定额税率）,（,1-,比例税率）,27,6.3 消费税的计算,四、进口应税品的计税,（,1,）进口应税品，从价定率征收按照组成计税价格计税。,组成计税价格 = (关税完税价格 +,关税)（1 - 消费税税率）,应纳税额组成计税价格税率,（,2,） 从量定额,应纳税额应税消费品数量,消费税定额税率,28,（,3,）复合计税,组成计税价格 = (关税完税价格 +关税,+,进口数量,消费税定额税率,),（1 - 消费税比例税率）,应纳税额组成计税价格税率进口数量,消费税定额税率,5.3,消费税的计算,29,例题：,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,2011,年,4,月从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为,150,万元。化妆品的关税税率为,40,、消费税税率为,30,、增值税税率为,17,。计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税？,5.3,消费税的计算,30,5.3,消费税的计算,五、外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除,税法规定，对用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，应按当期生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。,31,5.3,消费税的计算,当期准予扣除外购应税品已纳税款的计算公式：,准予扣除外购应税品已纳税款 =,当期准予抵扣外购应税品买价适用税率,准予扣除外购应税品买价 = 期初库存的买价,+当期购进的买价 - 期末库存的买价,32,5.3,消费税的计算,当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的计算公式：,准予扣除委托加工收回的应税品已纳税款期初库存的委托加工应税品已纳税款,当期收回的委托加工应税品已纳税款期末库存的委托加工应税品已纳税款,33,5.4,消费税的征收管理,一、消费税的纳税义务发生时间,二、消费税的纳税期限,三、消费税的纳税地点,四、消费税的报缴方法,34,