中小学校会计制度培训

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中小学会计制度培训,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中小学校会计制度培训,中小学校会计制度培训中小学校会计制度培训主要培训内容1.中小学校会计制度（修订）的修订背景和原则,3.中小学会计制度（修订）（征求意见稿）的修订内容,主要培训内容,1.,中小学校会计制度（修订）的修订背景和原则,2.,中小学会计制度讲解,3.,中小学会计制度（修订）（征求意见稿）的修订内容,4.,当前实际工作中做账存在的问题说明,修订背景,1998年的中小学校会计制度难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要。,2012年财政部修订的三个相关财务制度，对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等提出了新的要求。,修订原则,1,、遵循了,事业单位会计准则,，是在该基础上修订的。,2,、与,中小学校财务制度,相衔接，使得财务制度各项规定能落到实处。,3,、充分体现国家对义务教育的政策导向，经费全额纳入政府财政保障范围。,4,、以,事业单位会计制度,为基础并体现中小学校特点。,中小学校会计制度（修订）讲解,主讲内容：,中小学校的范围,中小学校会计制度基础,核算前提和原则,会计要素与会计等式,会计科目的使用,主要内容：,中小学校的范围,普通中小学校,中等职业学校,特殊教育学校,成人初等学校,中小学校,工读教育学校,成人中学,中小学校会计核算的基本前提,会计,基本,假设,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,中小学校会计核算原则,各项财产物资应当按照取得,或购进时的实际成本核算。,1.,一般采用收付实现制；,2.,部分经济业务或事项采用,权责发生制。,收付实现制,权责发生制,历史成本原则,会计核算原则,专款专用原则,对国家预算拨款和其他指定用,途的资金，应当按规定的用途,使用，不能擅自改变用途，,挪作他用。,中小学校会计要素,是资产减去负债后的差额。包括固定基金，事业基金，专用基金和结余。,由于过去的交易或事项所引起的应由会计主体承担的要以资产或劳务偿还的债务。,中小学校依法限提的非偿还性资金，主要指事业收入。,中小学校按照批准的预算所发生的资产耗费和损失，主要指事业支出。,中小学校所拥有的能以货币计量的经济资源。,会计要素,负债,净资产,收入,支出,资产,中小学校会计等式,负债,资 产,净资产,+,支出,收入,结余,-,静态会计等式：,动态会计等式：,综合会计等式：,资产,+,支出负债,+,净资产,+,收入,会计科目的使用：,最常见的会计处理,库存现金,从银行等金融机构提现；,从零余额账户提现零余额账户用款额度。,3.职工出差借款（注意其他应收款的使用）,职工出差借出款项时：,借：其他应收款,XX,贷：库存现金,职工出差回来归还借款：,借：事业支出,库存现金,贷：其他应收款,XX,职工出差借款会计处理,注意：多余现金记借方，不足记贷方。,现金溢余，应付给有关人员或单位时：,借：库存现金,贷：其他应付款,XX,现金溢余，无法查明原因：,借：,库存现金,贷：其他收入,现金溢余：,现金短缺：,现金短缺，应由责任人赔偿时：,借：其他应收款,XX,贷：库存现金,现金短缺，无法查明原因：,借：其他支出,贷：库存现金,银行存款,会计处理：,存入或收到存款（对方科目：库存现金、应缴财政专户款、事业收入、经营收入）,提取或支出存款（对方科目：库存现金、存货、事业支出、经营支出）,逐日逐笔登记银行存款日记账。,银行对账，至少每月一次，并按月编制银行存款余额调节表。,零余额账户用款额度,核算内容：,实际国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,资产类账户。,期末借方余额表示尚未使用零余额账户用款额度。,科目年末无余额。,零余额账户用款额度账务处理1,1.,收到 “授权支付到账通知书”时：,借：零余额账户用款额度,贷：公共财政预算拨款,或 政府性基金预算拨款,2.,支用额度时：,借：存货,或 事业支出,或 其他支出,贷：零余额账户用款额度,3.,从零余额账户提现时：,借：库存现金,贷：零余额账户用款额度,4.,向相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴等特殊款项时：,借：银行存款,贷：零余额账户用款额度,零余额账户用款额度账务处理2,5.,购货退回，额度退回时：,（,1,）若是以前年度支付的款项,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助结转,财政补助结余,存货,5.,购货退回，额度退回时：,（,2,）若是本年度年度支付的款项,借：零余额账户用款额度,贷：事业支出,存货,零余额账户用款额度账务处理3,6.,年终注销额度时：,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,如果本年度财政授权支付预算指标,零余额账户用款额度下达数时：,根据未下达的用款额度：,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：公共财政预算拨款,政府性基金预算拨款,7.,下年初恢复额度时,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：,根据未下达的用款额度：,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,财政应返还额度,1.范围：核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度,2.两个明细：,财政直接支付,财政授权支付,3.借方余额反映应收。,1.,年终，按本年度财政直接支付预算指标数,-,当年财政直接支付实际支出数：,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：公共财政预算拨款,政府性基金预算拨款,2.,下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时。,3.,财政授权支付见前页。,X应收账款,1.范围：核算中小学校因开展经营活动对外提供服务等 而应收取的款项。,收到商业汇票或发生预付账款，也用该科目。,2.按债务人进行明细核算。,3.逾期三年以上或无法收回，先转入待处置资产损溢；予以核销时，记其他支出；后来收回时，记其他收入。,其他应收款,1.核算范围：除财政应返还额度、应收账款外的其他各项应收及暂付款项：职工预借差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项。,2.明细要求：按类别及债务人设明细核算。,拨付给部门的备用金：其他应收款备用金,与部门的其他资金往来：其他应收款内部往来,3.账务处理见下页：,其他应收款账务处理,1.,发生其他各种应收及暂付款时：,借：其他应收款,XX,贷：银行存款（库存现金）,2.,收回或转销其他各种应收及暂付款时：,借：银行存款（库存现金）,贷：其他应收款,XX,3.,财务部门核定并发放备用金时：,借：其他应收款,备用金,贷：库存现金,4.,部门根据报销数用现金补足备用金定额时：（报销数和拨付数不再通过该科目）,借：有关科目（如事业支出等）,贷：库存现金,5.,逾期三年以上或无法收回：,借：待处置资产损溢,贷：其他应收款,XX,6.,予以核销时：,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,7.,予以核销时：,借：银行存款,贷：其他收入,存货,范围：在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，如各类材料，燃料，消耗物资和低值易耗品。不包括随买随用的办公用品，因办公用品可直接列入支出。,按存货种类进行明细核算，同时登记存货的资金来源（财政补助资金，非财政专项资金等）,存货的账务处理1,1.,购入的存货，按实际成本入账：,借：存货,XX,贷：相关科目（资金来源）,2.,授受捐赠，无偿调入的存货，按“凭据注明金额,+,税费,+,运费”入账：,借：存货,XX,贷：银行存款（税费，运费）,其他收入,是否取得市场价格问题,1,元名义金额问题,3.,领用、发出存货：,借：事业支出（经营支出）,贷：存货,发出存货，可按先进先出法、加权平均法或个别计价法确定实际成本。,低值易耗品与领用时一次摊销。,存货账务处理2,5.,盘盈存货：,借：存货,XX,贷：其他收入,6.,盘亏或毁损、报废的存货：,处理同,4.,若有处置净收入，计入应缴国库款。,4.,对外捐赠、无偿调出存货：,（,1,）先转入待处置资产,借：待处置资产损溢,贷：存货,（,2,）实际捐出、调出,借：其他支出,贷：待处置财产损溢,固定资产,固定资产的含义：,固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。,固定资产的分类（六大类）：,房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。,1.,应用软件的处理：是否相对硬件不可缺少,2.,经营租入固定资产,3.,需安装固定资产,固定资产的账务处理1,1.,购入固定资产成本：,购买价款、相关税费、交付使用前的归属该资产的运费、装卸费、安装调试费、专业人员服务费。,2.,购入不需安装的固定资产：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产基金,同时,借：事业支出（经营支出、专用基金,修购基金）,贷：公共财政（政府性基金）预算拨款,零余额账户拨款额度、银行存款,3.,购入需安装的固定资产：,（,1,）先转入在建工程,处理同,2.,（,2,）交付使用,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产基金,同时,借：非流动资产基金,在建工程基金,贷：在建工程,固定资产在取得时，按实际成本入账。,固定资产的账务处理2,4.,自行建造的固定资产或者在原有基础上改扩建、修缮，交付使用时：同,3,（,2,）。,接受捐赠、无偿调入的固定资产，先增加固定资产，税费计入其他支出。,6.,盘盈固定资产：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产基金,7.,盘亏、毁损、报废固定资产：,（,1,）借：待处置资产损溢,贷：固定资产,（,2,）批准予以处置时,借：非流动资产基金,固定资产基金,贷：待处理资产损溢,期间发生的费用，借待处置资产损溢。,5.,与固定资产有关的后续支出：,（,1,）为增加使用效能或延长使用年限进行的改扩建或修缮，先转在建工程，完工后转回。,（,2,）为维护正常使用而发生的日常修理则计入支出。,固定资产的账务处理2,8.,出售、无偿调出、对外捐赠固定资产,（,1,）借：待处置资产损溢,贷：固定资产,（,2,）实际出售、调出或捐赠时,借：非流动资产基金（固）,贷：待处置资产损溢,（,3,）期间发生的费用或取得的价款，借或贷待处置资产损溢。,在建工程,在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。,在建工程（非基建项目）的账务处理：,（,1,）转入在建工程时（,2,个分录）,（,2,）结算工程价款时（,2,个分录）,（,3,）建设期利息资本化时（,2,个分录）,（,4,）完工交付使用时（,2,个分录）,（,1,）购买安装时（,2,个分录）,（,2,）融资租入安装时（,2,个分录）,（,3,）完工交付使用时（,2,个分录）,?无形资产,无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。,无形资产的账务处理：,同固定资产的处理,中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。,1.,外购时,2.,委托开发时,3.,接受捐赠、无偿调入时,4.,后续支出（,2,种情况）,5.,转让、无偿调出、对外捐赠时,6.,核销时,待处置资产损溢,中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。,中小学校处置资产一般应先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。,账务处理见下页。,待处置资产损溢账务处理1,1.,按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产,（,1,）转入待处置资产时：,借记本科目,（,2,）报经批准予以核销时：,借：其他支出（应收或预付款时）,非流动资产基金,长投基金、无形资产基金,贷：待处置资产损溢,2.,盘亏或毁损、报废的存货、固定资产,（,1,）转入待处置资产时：,借记待处置资产损溢,处置资产价值,（,2,）报经批准予以核销时：,借：其他支出,非流动资产基金,固定资产基金,贷：待处置资产损溢,处置资产价值,（,3,）处置过程中收到残值收到变价收入或保险理赔和过失人赔偿等：,借：库存现金或银行存款,贷：待处置资产损溢（处置净收入）,（,4,）处置完毕,借,:,待处置资产损溢（处置净收入）,贷：应缴国库款,待处置资产损溢账务处理2,4.,对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产,（,1,）转入待处置资产时：,借记待处置资产损溢,（,2,）实际捐出、调出时：,借：其他支出,非流动资产基金,固定资产基金,贷：待处置资产损溢,5.,转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产,（,1,）转入待处置资产时：,借记待处置资产损溢（处置资产价值）,（,2,）实际转让时：,借：非流动资产基金,固定资产基金,贷：待处置资产损溢（处置,价值）,（,3,）转让过程中取得价款或发生税费，记入科目的处置净收入。,负债类科目,应缴税费,应缴国库款,应缴财政专户款,应付职工薪酬,应付账款,其他应付款,代管款项,应缴税费,税费范围：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税，中小学校代扣代缴的个人所得税。印花税直接记入支出。,按照应缴纳的税费种类进行明细核算。,应缴税费账务处理,1.,计算营业税、城建税、教育费附加。,借：待处置资产损溢,处置净收入（出售不动产时）,事业支出（经营支出）,贷：应缴税费,XX,税,2.,计算房产税、城镇土地使用税、车船税,借：事业支出（经营支出）,贷：应缴税费,XX,税,3.,代扣代缴个人所得税,借：应付职工薪酬,贷：应缴税费,应缴个人所得税,4.,计算企业所得税,借：非财政补助结余分配,贷：应缴税费,应缴企业所得税,5.,缴纳时,借：应缴税费,贷：银行存款,应缴国库款,核算中小学校按规定应缴入国库的款项（税除外）,账务处理,按规定确定或实际取得时，贷记。,处置资产取得的应上缴的处置资产取得的应上缴国库的外置净收入。,上缴国库款时，借记。,应缴财政专户款,核算中小学校按规定代收的应缴入财政专户的款项（预算外资金）。,财务处理,取得时，贷记。,上缴时，借记。,应付职工薪酬,核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金。,按“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。,应付职工薪酬的账务处理,1.,计算当期应付职工薪酬,借：事业支出（经营支出）,贷：应付职工薪酬,2.,（,1,）向职工支付工资、津贴补贴；,（,2,）按规定缴纳职工社保和住房公积金；,（,3,）从应付职工薪酬中支付其他款项。,借：应付职工薪酬,贷：银行存款,零余额账户用款额度,公共财政预算拨款,政府性基金预算拨款,3.,按税法规定代扣代缴个税,借：应付职工薪酬,贷：应缴税费,应缴个人所得税,应付账款,核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。注：中小学校开出、承兑商业汇票或发生预收账款的，也通过该科目核算。,按单位或个人进行明细核算,账务处理：,1.,购入材料、物资但货款未付时,2.,偿付时,3.,无法偿付或债权人豁免偿还时,其他应付款,核算除前面的负债之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。,账务处理基本同“应付账款”,长期借款（略）,长期应付款（略）,代管款项,核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、外包食堂伙食费等代收费，以及党费、团费、工会经费等代管经费。,1.,代收各类代管理款项,借：库存现金（银行存款）,贷：代管款项,2.,支付或退回代管款项,借：代管款项,贷：库存现金（银行存款）,净资产类科目,事业基金,非流动资产基金,专用基金,财政补助结转,财政补助结余,非财政补助结转,事业结余,经营结余,非财政补助结余分配,事业基金,核算内容：核算中小学校拥有的非限定用途的净资产,主要指：非财政补助结余结余分配后滚存金额,账务处理：,1.,年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入。,2.,年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入。,借：非财政补助结转,XX,项目,贷：事业基金,3.,涉及长期股权或债券投资：,（,1,）以货币资金取得时,借：长期投资,贷：银行存款,同时,借：事业基金,贷：非流动资产基金,长期投资基金,（,2,）对外转让或到期收回本息时，分录与（,1,）相反。,非流动资产基金,核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。,按核算项目设置明细科目。,取得非流动资产或发生相关支出时的账务处理：,借：（各项非流动资产科目）,贷：非流动资产基金,XX,资产基金,同时或以后发生相关支出时,借：事业支出,贷：（存款，拨款，用款额度等）,非流动资产基金,以固定资产、无形资产对外投资时的账务处理：,借：长期投资,贷：非流动资产基金,XX,资产基金,同时发生的相关税费：,借：其他支出,贷：银行存款,同时按账面余额减计资产：,借：非流動資產基金,XX,资产基金,贷：固定资产（无形资产）,出售或以其他方式处置时的账务处理：,先转入待处置资产：,借：待处置资产损溢,贷：固定资产（无形资产或长期投资）,实际处置时：,借：非流動資產基金,XX,资产基金,贷：待处置资产损溢,专用基金,核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。按以下设置明细：,专用基金,修购基金,职工福利基金,奖助学基金,其他专用基金,适用：非义务教育阶段中小学校,运用：按事业收入和经营收入的一定比例提取，按规定在相应的购置和修缮科目中列支，以及按其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资金。,适用：中小学校按非财政拨款结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、计提福利待遇等的资金。,适用：中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入提取转入，用于奖励、资助学生的资金。,适用：中小学校按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。,专用基金的账务处理1,1.,提取和使用修购基金,提取时：借：事业支出（经营支出）,贷：专用基金,修购基金,使用时：借：专用基金,修购基金,贷：银行存款,2.,提取和使用职工福利基金（其他专用基金类似）,年末提取时：,借：非财政补助结余分配,贷：专用基金,职工福利基金,使用时：,借：专用基金,职工福利基金,贷：银行存款,若使用专用基金形成固定资产，还应同时做如下处理：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产基金,专用基金的账务处理2,3.,奖助学基金的账务处理,收到奖助学捐赠时：,借：银行存款,贷：其他收入,捐赠收入,使用此类捐赠时：,借：事业支出,贷：银行存款（库存现金）,期末：按当期实际收到的捐赠金额：,借：其他收入,捐赠收入,贷：非财政补助结转,按当期实际支付的捐赠金额：,借：非财政补助结转,贷：事业支出,年末，按当年尚未使用的捐赠余额,借：非财政补助结转,贷：专用基金,奖助学基金,按规定提取奖助学金时：,借：事业支出,贷：专用基金,奖助学基金,按规定使用奖助学金时：,借：专用基金,奖助学基金,贷：银行存款,财政补助结转,核算中小学校滚存的财政补助结转资金，按基本支出结转（人员经费、日常公用经费）和项目支出结转（XX项目）设置明细。,账务处理：,1.,期末，将财政补助收入（两大项）和事业支出,财政补助支出科目的本期发生额转入财政补助结转科目。,借：公共财政预算拨款,基本支出、项目支出,政府性基金预算拨款,基本支出、项目支出,贷：财政补助结转,基本支出结转,项目支出结转,借：财政补助结转,基本支出结转,项目支出结转,贷：事业支出,财政补助支出（基本支出、项目支出）,财政补助结转账务处理,2.,完成期末结转后，对财政补助项目执行情况进行分析，将相关余额转入“财政补助结余”科目。,借或贷：财政补助结转,项目支出结转（,XX,项目）,贷或借：财政补助结余,3.,按规定上缴结转资金或注销结转额度：,借：财政补助结转,项目支出结转（或基本支出结转）,贷：银行存款（零余额用款额度 等）,或取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度时，作相反会计分录。,财政补助结余,核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。,1.年末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入。,2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度，借本科目；取得或调入资金或额度的，做相反会计处理 。,财政补助结转和财政补助结余,财政拨款结转资金（以下简称结转资金）是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。,财政拨款,结余,资金（以下简称,结余,资金）是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。,非财政补助结转,核算范围：核算中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。,期末，（一）将本期发生的各专项资金收入和非财政性专项资金支出结转入该科目。,借：事业收入,上级补助收入,附属单位上缴收入,其他收入,贷：非财政补助结转,借：非财政补助结转,贷：事业支出,非财政专项资金支出,其他支出,非财政补助结转,（二）年末，结转收入支出后，分析各项目情况分别处理：,1.,尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，,借：非财政补助结转,贷：专用基金,奖助学基金,2.,已完成项目的项目剩余资金，,（,1,）缴回原专项资金拨入单位的,借：非财政补助结转,XX,项目,贷：银行存款,（,2,）留归本单位使用的,借：非财政补助结转,XX,项目,贷：事业基金,（三）期末，中小学校自营食堂伙食费收支净额,借：银行存款,贷：非财政补助结转,自营伙食费净额,事业结余,主要核算中小学校除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。,1.,期末，将各项非专项资金收入和非财政、非专项支出以及对附属单位补助支出和上缴上级支出等转入。,借：事业收入（上级补助收入、附属单位上缴收入）,贷：事业结余,借：事业结余,贷：事业支出,其他资金支出,其他支出,2.,年末，将科目余额转入分配。,借或贷：事业结余,贷或借：非财政补助结余分配,非财政补助结余分配,核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。,1.,年末，将结余转入分配。,借或贷：事业结余（经营结余）,贷或借：非财政补助结余分配,3.,年末，按规定提取职工福利基金,借：非财政补助结余分配,贷：专用基金,职工福利基金,2.,年末，计算应缴企业所得税,借：非财政补助结余分配,贷：应缴税费,应缴企业所得税,4.,最后，将余额转入基金,借或贷：非财政补助结余分配,贷或借：事业基金,公共财政预算拨款政府性基金预算拨款,公共财政预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的，用公共财政预算安排的各类财政拨款。,政府性基金预算拨款：核算中小学校从同级财政部门取得的，用政府性基金预算安排的各类财政拨款。,两个科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目。“基本支出” 下再设置“人员经费”和“日常公用经费”明细；“项目支出”按项目再设明细，也可按“教育事业拨款”、“教育费附加拨款”等设置。,公共财政预算拨款政府性基金预算拨款,账务处理,1,（一）财政直接支付方式：,1.,根据,财政直接支付入账通知书,及原始凭证,借,：（相关资产）,贷：（本科目）,2.,年度终了，按年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数差额,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：（本科目）,（二）财政授权支付方式：,1.,根据,财政授权支付到账通知书,及通知书中的授权额度,借,：零余额账户用款额度,贷：（本科目）,2.,年度终了，按年度财政授权支付预算指标数大于当年零余额账户用款额度下达数，按未下达数,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：（本科目）,公共财政预算拨款政府性基金预算拨款,账务处理,2,（三）其他方式：,实际收到财政补助收入时,借,：银行存款,贷：（本科目）,（四）因财货退回发生国库直接支付款项退回,1.,属于以前年度支付的款项,借,：财政应返还额度,贷：（非）财政补助结转（结余）或存货,2.,属于本年度支付的款项,借：（本科目）,贷：事业支出（存货）,（五）期末，将发生额结转，期末无余额。,借,： （本科目）,贷：财政补助结转,事业收入,核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）,事业收入账务处理,（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入,1.,收到应上缴财政专户的事业收入时,借：银行存款（库存现金）,贷：应缴财政专户款,2.,向财政专户上缴款项时，与,1,相反,3.,收到从财政专户返还的事业收入时,借：银行存款,贷：事业收入,（二）未采用财政专户返还方式管理的事业收入,收到事业收入时,借：银行存款（库存现金）,贷：事业收入,（三）期末结转,1.,结转专项资金收入,借：事业收入（专项资金收入）,贷：非财政补助结转,2.,结转非专项资金收入,借：事业收入,(,非专项资金收入,),贷：事业结余,上缴补助收入,核算中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。,1.,收到上级补助收入时,借：银行存款（库存现金）,贷：上级补助收入,2.,期末结转,（,1,）结转专项资金收入,借：上缴补助收入（专项资金收入）,贷：非财政补助结转,（,2,）结转非专项资金收入,借：上缴补助收入,(,非专项资金收入,),贷：事业结余,附属单位上缴收入,核算中小学校附属的独立核算单位按照规定上缴的收入。,账务处理类似“上级补助收入”,收到时,期末结转,其他收入,主要核算内容：对内服务性收费、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、流动资产捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。,对外投资的净收益，要设置“投资收益”明细。,账务处理两个方面：,事业支出,核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。,按“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”设置明细科目。,事业支出账务处理,1.,为从事教育教学教辅人员计提薪酬,借：事业支出,贷：应付职工薪酬,2.,开展教育教学教辅活动领用存货,借：事业支出,贷：存货,3.,开展教育教学教辅中发生其他支出,借：事业支出,贷：库存现金（银行存款、零余额,）,4.,期末结转（注意明细科目）,（,1,）财政补助支出转入“财政补助结转,基本（或项目）支出结转”,（,2,）非财政专项资金支出转入“非财政补助结转”,（,3,）其他资金支出转入“事业结余”,上缴上级支出,核算中小学校按财政部门和主管部门规定上缴上级单位的支出。,上缴时，借记。,期末结转入事业结余。,其他支出,主要核算内容：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出。,发生时，借记。,期末结转时，专项资金支出转入非财政补助结转，非专项资金支出转入事业结余。,期末业务结转,所涉及到的科目主要有：,年末年初：,零余额账户用款额度,年末年初：,财政应返还额度,年末：相关科目转入,事业基金,期末或年末对,专用基金,的处理,期末或年末：,财政补助结转,、,财政补助结余,、,非财政补助结转,、,非财政补助结余分配,、事业结余,期末，收入类科目和支出类科目的结转,征求意见稿修订内容,新增公共财政改革政策涉及的会计核算,新增在建工程核算内容,明确食堂核算方法,增设“,待处置资产损溢,”科目,保留“,待管款项,”科目,调整“,专用基金,”科目核算内容,新增“经营收入”“经营支出”“经营结余”科目,调整财政性资金有关,科目,设置,删除了“拨入专款”“专款支出”科目,调整了会计报表格式,日常工作中常见问题,1.多笔业务一个凭证，科目借贷方都有等。,谢谢,