企业税收讲解系列二营业税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业税收讲解系列二：,营业税,1,演讲人简介:,杨雪松先生,担任云南亚太税务师事务所有限公司总经理兼中审亚太会计师事务所管理咨询部主任,担任有成律师事务所发起人律师,1999年10月 律师资格一次合格,2000年9月 注册会计师一次全科合格,2001年9月 特许证券审计资格一次合格,2001年6月 注册税务师一次全科合格,2001年5月 会计师一次全科合格,2006年9月,财政部、证监会新企业会计准则师资认证,2008年10月 高级会计师考试一次合格,2009年12月,ACCA-英国特许公认会计师（国际会计、审计准则方向）,积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买壳上市等相关的项目,，累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税与法律咨询服务。,在财会、,法律、,审计、资产/企业价值评估,、,企业融资,及,兼并收购,等,方面有十年的工作经验,。,2,新旧营业税法的变化,3,分包和转包,“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”。与原规定相比，主要有以下三点变化：,一是适用主体由“建筑业的总承包人”调整为“纳税人”，即所有从事建筑业劳务的单位或者个人，解决了过去再分包不得扣除分包价款而造成重复征税的问题。,二是将扣除适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”，对转包业务不再允许扣除。,三是根据建筑行业有关“严禁个人承揽分包工程业务”等规定，将扣除对象由“他人”调整为“其他单位”，对分包给个人的也不得扣除分包价款。,4,甲供材料,新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。与旧条例和细则相比，主要有两点变化：,一是适用范围由原先“建筑、修缮、装饰工程作业”调整为“除装饰劳务以外的建筑业劳务”。也就是说，如果纳税人提供装饰劳务的，则不适用本规定。,二是对工程所用原材料、其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并入营业额缴纳营业税。,5,装饰行业清包工程,关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税2006114号）,明确了纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。,6,境内外行为判定原则调整,新细则第四条规定，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的属于境内劳务。,而旧细则第七条规定“所提供的劳务发生在境内”属于境内劳务。,7,建筑业混合销售,对提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为等混合销售行为，其应税劳务和货物分别缴纳营业税和增值税。,混合销售行为分为两种：,（1）自产货物加建筑劳务，符合条件的可以分开计征营业税和增值税。,国税发2002117号对“纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题”进行了规范，废除了重复征税的规定,（2）外购货物加建筑劳务的，,混合销售行为或征营业税或征增值税的处理原则不变，以企业的主业为主。,8,纳税义务人的规定,1、由,独立核算单位和不独立核算单位,作为营业税纳税人调整为,单位,，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。分公司或分支机构也可作为营业税纳税人,2、解决了分公司或分支机构可以单独作为纳税人的问题，,单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人，,其为单位内部提供的应税行为，,无论是否结算价款,，均不属于营业税的征税范围，也不作为劳业税的纳税人,3、财税2001160号“独立核算单位”的规定相应废止。,9,单位内部提供的应税行为,国家税务总局关于印发的通知（国税函发（1995）156号）第五条规定：,铁路部门下属的非独立核算单位从事铁路大修业务，属于单位内部所属的非独立核算单位，承担本单位的建筑业务，凡同本单位结算工程价款的，应当征税，不与本单位结算价款的，不征营业税。,国税函【2000】第891号,10,纳税义务发生时间,1、新细则补充了,前提是提供应税行为,（包括提供应税行为,过程中和完成,两种情形）,但对,应税行为提供前收到的款项,不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。强调收讫营业收入款项确认营业税纳税义务发生,2、,收到款项,和,合同约定付款,期限要遵循,孰先,的原则。,11,纳税义务时间,调整了建筑业、租赁业、自建行为等应税劳务的纳税义务发生时间。新条例和细则将建筑业或者租赁业预收款的纳税义务发生时间由过去的根据财务制度确认收入的时间，调整为收到预收款的当天,同时规定，对纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间；,也就是说如果销售不动产发生预收款行为的，则其自建行为也应在收到预收款的当天确认纳税义务发生时间。,12,建安业劳务纳税义务发生时间,将建筑业和租赁业预收款的纳税义务发生时间由过去的,根据财务制度确认收入,的时间调整为收到,预收款的当天,。,财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 （财税200316号）,13,纳税地点的变化,提供建安劳务，新旧细则皆是在劳务发生地，无变化！,提供其它营业税劳务，由劳务发生地到机构所在地。,14,差额征税项目扣除凭证的管理,（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的,行为属于营业税或者增值税征收范围,的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；,（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的,财政票据,为合法有效凭证；,（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的,签收单据,为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外,公证机构的确认证明；,（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,15,行业税务风险,16,初装费如何纳税,燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，,属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。,财税200316号,17,赠送服务 赠送实物,中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。,中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。,国税函20061278号,18,挂靠运输单位如何纳税,个人向汽车租赁有限公司（以下简称租赁公司）购买或租赁集装箱运输卡车（以下称集卡车），挂靠在租赁公司名下，利用拥有（包括购买、或租赁，下同）的集卡车以租赁公司名义从事集装箱运输业务，租赁公司及其在外县、市的分支机构为拥有集卡车者开具运输收入发票，并按开具额的一定比例收取管理费,（一）拥有集卡车者属于租赁公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以租赁公司为纳税人，拥有集卡车者不是集装箱运输业务的营业税纳税人。,（二）租赁公司向拥有集卡车者收取的管理费，属于内部收入，不征收营业税。,国税函2002292号,19,有偿转让高速公路收费权,交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。,国税函20051146号,20,包机运输,对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税；,对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业代理”项目征收营业税，,其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。,本通知所称包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。,国税发2000139号,21,索道收入按旅游业征收营业税,根据财政部、国家税务总局关于索道运营征收营业税问题的通知（财税2001116号）规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用3的税率征收营业税。,但财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）又规定，从2003年1月1日起，单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目依5的税率征收营业税。,那么景点门票收入呢？,22,统借统贷和资金占用费,国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知（国税发200213 号）明确：,企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。,23,统借统贷-,财税2006134号,中国蓝星(集团)总公司(以下简称中国蓝星)通过设立于香港的全资子公司蓝星国际投资控股有限公司(以下简称香港蓝星)，收购法国安迪苏集团公司。,由于国家外汇管理政策的限制，中国蓝星从国家开发银行借入资金，通过渣打银行北京分行以委托贷款方式将所借资金分拨给香港蓝星，并按支付给国家开发银行的借款利率向香港蓝星收取利息用于归还国家开发银行。现就中国蓝星在上述经营过程中向香港蓝星收取利息的有关营业税政策问题通知如下：,对中国蓝星按支付给国家开发银行的借款利率水平向香港蓝星收取的用于归还国家开发银行的利息，按照财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知(财税字20007号)的有关规定，不征收营业税。,24,宗教团体如何纳税,一、关于门票收入征税问题 根据中华人民共和国营业税暂行条例第六条第六款规定，文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化宗教活动的门票收入免征营业税。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(以下简称“营业税实施细则”)第二十六条第五款规定，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收人，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办宗教文化活动销售门票的收入。绵山风景区的门票收入既有寺庙、官观、清真寺和教堂等门票收入，也有其他景观的经营收入，其门票收入里既有免税收入，也有征税收入，因此该公司要严格区分免税收入和非免税收入。对其寺庙、宫观、清真寺和教堂举办宗教文化、宗教活动的门票收入免征营业税，对其他经营收入应按规定征税，如果不能区分征税和免税收入的，则按全额征税。以上所称寺庙、官观、清真寺和教堂必须是经宗教主管部门批准设立的。以上免征营业税的寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入必须是由宗教活动场所的管理组织单位管理和使用。,二、关于内部提供劳务征税问题 根据“营业税条例实施细则”规定，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务不征营业税。绵山风景区开发公司内部非独立核算的建筑部为其提供的修缮劳务，不属于营业税的征税范围，因此不征收营业税。,三、绵山风景区开发公司取得的游客投放到寺庙功德箱中的钱物，不属于提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产取得的收入，不征收营业税。,25,有价消费卡的纳税义务时间,国税函（2004）1032号国家税务总局关于有价消费卡征收营业税问题的批复明确：,消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了服务业营业税应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税，其计税依据为消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。,增值税和企业所得税咋办？,26,合作提供劳务的营业税问题,国税函（2003）384号国家税务总局关于付费电视业务取得的收入征收营业税问题的批复规定：,对付费电视业务，应由直接向用户收取收视费的单位按其向用户收取的收视费全额缴纳营业税，对各合作单位收取的收视费收入，不再征收营业税。,国税函（2005）1152号国家税务总局关于中国检验认证集团有限公司等单位有关营业税问题的批复规定：,中国检验认证集团有限公司和中国建筑设计研究院与其所属的子公司或者所属的院所协作完成一项劳务的，应对其实际取得的应税劳务收入征收营业税。,27,附属公司间提供劳务应缴营业税,中国海洋石油总公司所属地区公司与地区公司、地区公司与专业公司、专业公司与专业公司之间，,凡提供地质勘探、钻井、固井、录井、井下作业，物探，工程设计、采油、平台制造、运输（包括管道及油气运输）、油气生产的注水、注气、船舶运输、建筑安装、通讯等应纳税劳务，,应当按照中华人民共和国营业税暂行条例的有关税目、税率缴纳营业税。,国税函（1996）112号,28,借调员工-,国税函1997380号,据了解，安达信华强会计师事务所(以下简称安达信华强)在上海、深圳及附近地区从事审计业务活动时，需由安达信(上海)企业咨询有限公司(以下简称安达信上海)及其深圳分公司提供相应的辅助性的服务。根据行业管理规定，安达信上海及其深圳分公司须将从事这类专业业务的员工转入安达信华强，受雇于安达信华强。这些员工的工资及相关费用先由安达信上海及其深圳分公司代安达信华强支付，然后由安达信华强从业务收入中提取相应部分予以补偿上述费用。考虑到上述情况，经研究，现对有关税收问题明确如下：,一、对于安达信华强取得的全部业务收入，依照税法有关规定，在北京计算缴纳营业税和企业所得税。,二、安达信上海及其深圳分公司从安达信华强取得的补偿性费用不再征税。,三、安达信上海及其深圳分公司受雇于安达信华强的员工个人所得税，可分别由安达信上海及其深圳分公司负责扣缴。,29,非雇员提供推销、代理服务,雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入该雇员的当期工资、薪金所得，按照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例和其他有关规定计算征收个人所得税,非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，按照中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则和其他有关规定计算征收营业税；,上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得，按照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例和其 他有关规定计算征收个人所得税。,财税字【1997】第103号,30,垃圾处置劳务-,国税函【2005】第1128号,根据,中华人民共和国营业税暂行条例,的规定，单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，,对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。,31,代理业,纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批复,国税函2007908号,国家税务总局关于外事服务单位营业额问题的通知（国税函20021095号）,国家税务总局关于代理业营业额问题的通知（国税发200369号）,32,广告公司支付给广告发布公司的发布费在计算营业税时是否可以扣除？,根据国税函（2008）660号国家税务总局关于互联网广告代理业务营业税问题的批复规定：,纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的广告经营许可证，纳税人都应该按照财税（2003）16号财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知第三条第十八款的规定，以其从事广告代理业务实际取得的收入为计税营业额缴纳营业税，其向广告发布单位支付的全部广告发布费可以从其广告代理业务取得的全部收入中减除。,33,出售电视剧,湖南光前影视制作社将制作的电视剧转让给电视台播映，并规定播放的时限和次数，这一行为属于转让著作使用权的行为,根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则和营业税税目注释的有关规定，,应按“转让无形资产”税目中的“转让著作权”项目征收营业税。,国税函1998751号,34,政府收取户外广告有偿使用费,对盐城市城市户外广告管理中心向广告经营单位收取的“户外广告城市空间有偿使用费”，,应当按照中华人民共和国营业税暂行条例中“服务业”税目的“租赁业”项目征收营业税，税率在5。,国税函1998444号,35,产权式酒店-,国税函【2006】第478号,酒店产权式经营业主（以下简称业主）在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，,如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业-租赁业”征收营业税，,按照财产租赁所得项目征收个人所得税。,36,医疗设备的投资,公司以CT机设备作为资本投入，与桐城市人民医院共同成立CT机室对外从事医疗诊断业务。,由于公司与医院采用利润分成的方式取得收入，因此公司的这一经营行为属于投资行为，不属于营业税的征税范围。,国税函1999402号,37,托管经营收入营业税问题,国家税务总局关于企业托管收入征收营业税问题的批复,国税函（1999）492号,“蒙电”从内蒙古电力总公司取得的14亿元托管经营收入，既不属于销售货物收取的价外费用，也不属于因购货方(即内蒙古电力总公司)的原因，导致生产能力未能充分发挥而向对方收取的补偿收入,因此，对“蒙电”的这部分托管经营收入应当征收营业税。,38,转让经营权-,国税函1997573号,述及你市龙岗镇爱联经济发展公司(以下简称爱联公司)将爱都酒店的经营权及全部资产以3000万元价格转让给抚顺市福达商行(以下简称福达商行)。双方签订的转让协议书规定，爱都酒店“转让前产生的债权债务由甲方(即爱联公司)处理并承担，与乙方(即福达商行)无关”；福达商行则“协助甲方(爱联公司)做好楼字及酒店原管理从业人员的去留工作”。,从上述转让的具体协议及形式看，爱都酒店的经营权及全部资产的转让，其实质是酒店的不动产和动产的所有权转让，所谓经营权转让，不过是所有权转让的一种形式。因此，这种转让符合营业税现行有关销售不动产征税规定和增值税有关销售货物征税的规定。同时，酒店附属的动产，是整个酒店经营必要的条件和有机的组成部分，且随不动产的转移而转移。现对上述形式的转让具体征收流转税问题明确如下：,一、爱都酒店全部资产中的不动产部分，按销售不动产征收营业税。,二、附属于爱都酒店并随同酒店转让的动产(除商品部的商品外)，应并入不动产部分，一并按销售不动产征收营业税。,39,有偿转让资产使用权,新疆畜牧厅将所属天山饭店大楼等资产的使用权采取收取转让费和资产增值补偿金方式，有偿转让给香港新华国际有限公司30年，应否按“租赁业”征收营业税问题，经研究，现批复如下：,根据营业税税目注释第七条第六款的规定：“租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。,”你区畜牧厅工商联合企业总公司将饭店大楼等资产有偿转让给香港新华国际有限公司使用的行为，属于营业税法规定的租赁行为，应按营业税“服务业租赁业”征收营业税。,国税函发1996636号,40,资产出售-,国税函2005504号,青海省三江股份有限公司将其所属的黄河尼那水电站整体资产出售给联合能源集团有限公司，,并非整体转让企业资产、债权、债务及劳动力，不属于企业的整体产权交易行为。,因此，在青海省黄河尼那水电站整体资产出售过程中，其发生的销售货物行为应照章征收增值税，,转让土地使用权和销售不动产的行为应照章征收营业税。,41,股权出售-,国税函20051174号,根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。,海南南山旅游发展有限公司整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不属于企业销售不动产、转让无形资产的行为。因此，上述转让股权的行为不应征收营业税。,42,转让林权,单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给其他单位和个人并取得货币、货物或其他经济利益的行为，应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。,如果转让的人工用材林是转让给农业生产者用于农业生产的，按照财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知(94)财税字第2号规定，可免征营业税。,国税函2002700号,43,出租农地用于农业生产,根据财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知(财税字19942号，以下简称002号文件)第三条“将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税”的规定，,你省一些农村、农场将土地承包(出租)给个人或公司用于农业生产，收取的固定承包金(租金)，可比照002号文件的规定免征营业税。,国税函199882号,44,高尔夫球俱乐部税收问题,一、对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，根据中华人民共和国营业税暂行条例第九条：“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”，无论该项收入在财务上如何处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间，计算征收营业税。,二、对于俱乐部取得的其他类似于会员费的收入，应合并作为会员费收入计算征收营业税。,三、俱乐部向会员收取的会员资格保证金，在会员退会时全额退还的，如果是帐务上直接冲减营业收入的，可以从当期的营业额中扣除，不计算征收营业税。对保证金的存款利息收入应计入营业利润中计算征收企业所得税。,45,教育的营业税问题,财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知（财税200439号）,财政部 国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知（财税20063号）对39号文中的学历教育、学校的范围、幼儿园等做了界定。,46,非学历教育学校与学历教育学校联合办学,非学历教育学校与学历教育学校联合办学过程中，非学历教育学校向学员收取的全部收入以及从学历教育学校分得的收入应照章征收营业税；,学历教育学校向学员收取的全部收入以及从非学历教育学校分得的收入，符合财税20063号文件规定的，免征营业税，不符合财税20063号文件规定的，照章征收营业税。,国税函20071298号,47,军队转业干部以及退伍军人税收有优惠,财税200493号财政部国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知规定：,对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外） 3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。,财税200326号财政部、国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知,财税200084号财政部国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知,48,