企业所得税讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业所得税简介,税法,1,企业所得税讲简介,第一节 企业所得税概述,第二节 企业所得税法的基本规定,2,第一节 企业所得税概述,一、企业所得税改革的背景:,1、进一步优化所有制结构的需要。,3,一、企业所得税改革的背景:,2、建立统一、规范、公平竞争,的市场环境的需要。,4,一、企业所得税改革的背景:,3、现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求 。,4、担心合并内外资企业所得税会造成外资撤出是没有必要的。,5,二、企业所得税改革的指导思想和原则,1、贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。,2、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。,3、发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。,4、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。,5、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。,6、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。,6,三、改革的基本内容：,体现了“四个统一”：内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。主要包括：,建立符合国际惯例的统一的法人所得税。,统一税率,。,规范所得税的税前扣除项目。,税收优惠应由区域优惠向产业优惠转变。,7,新企业所得税法的“四大亮点”,1两税统一：内外资企业将站在同一条起跑线。,2税率25%：在国际上适中偏低。,3设立5年过渡期：新税率不会给吸引外资带来大影响。,4发挥杠杆作用：税收优惠向高科技、环保等企业倾斜。,8,第二节 企业所得税法的基本规定,一、纳税人,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。,企业分为居民企业和非居民企业。,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,9,二、税率,企业所得税的税率为25。非居民企业适用税率为20。,法定税率定为25%主要遵循以下三大原则,1、税率的制定要考虑各类企业对税负的承受能力。,2、税率的制定要本着有利于保持税制国际竞争力的原则。,3、税率的制定要考虑到国情财力。,10,三、征税对象,应纳税所得额？,基本法规定每一个纳税年度的收入总额，减除四个部分后的余额作为应纳税所得额。,一是不征税收入；,二是免税收入；,三是各项扣除；,四是允许弥补的以前年度亏损后的余额。,11,1、收入总额形式。,不但包括货币形式和非货币形式，从各种来源取得的收入，为收入总额。,货币收入在资产负债表里面，不但包括现金，同时也包括应收帐款、应收票据，以及即将到期的债券投资。,非货币收入，即除了货币性收入其他以外的收入，如存货、固定资产、股权投资，债券持有到期、债券投资等。,12,2、收入总额范围。,（1）销售收入来说，常规性的销售产品、半成品。,（2）提供劳务收入。,（3）转让财产收入。,（4）投资收益。,（5）利息收入。,（5）租金收入 。,（6）特许权使用费收入 。,（7）接受捐赠收入 。,（8）其他收入 。,13,3、不征税收入,（1）财政拨款。,（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金。,14,4、免税收入,（1）国债利息收入。,（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。,（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业，同居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。,（4）符合条件的非营利组织的收入。,15,5、应纳税所得额特殊规定,（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额作为应纳税所得额；,（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；,（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,16,6、税前扣除项目。,在税法上规定，企业实际发生与经营有关的合理支出，包括成本、费用、税金、损失的其他支出，可以在计算所得额中扣除。但必须符合两个条件：,第一、与生产经营有关。,第二，合理性原则。,17,6、税前扣除项目。,明确要求扣除的项目：,（1）企业发生的公益性捐赠支出，税法规定在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。,（2）企业使用或者销售的存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。,（3）企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。,（4）企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。,18,7、税前不得扣除项目。,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。,（2）企业所得税税款。,（3）税收滞纳金。,（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。,（5）本法第九条规定以外的捐赠支出。,（6）赞助支出。,（7）未经核定的准备金支出。,（8）与取得收入无关的其他支出,19,8、资产的税务处理：,（1）下列固定资产不得计算折旧。,1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。,2、以经营租赁方式租入的固定资产。,3、以融资租赁方式租出的固定资产。,4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。,5、与经营活动无关的固定资产。,6、单独估价作为固定资产账的土地。,20,8、资产的税务处理：,（2）下列无形资产不得计算摊销费用扣除。,1、自行开发的支出。,2、自创商誉。,3、与经营活动无关的无形资产。,4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,21,8、资产的税务处理：,（3）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。,（4）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,22,四、税收优惠政策,1、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。,2、低税率。,3、区域。,4、企业的下列支出，可以实行加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资，作为实行加计扣除，这个额度是多少，现在等细则出来。,5、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。,23,四、税收优惠政策,6、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,7、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以减计收入。,8、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,24,五、征管方面。,1、关于企业实行汇总计算缴纳所得税的问题 。,2、非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上的机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳所得税。,3、除了国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。,25,