企业纳税实务与技巧10

山财培训网,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,山财培训网,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业纳税实务与技巧,第10讲,营业税纳税实务与技巧,营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。由地税部门负责征管。,与其他流转税相比有如下特点：,按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。,多环节总额课征。,征税范围与增值税的征税范围互为补充。,纳税义务发生地的流动性较大。,一、营业税的特点,（一）营业税的征税范围,（二）营业税的纳税人,（三）营业税的税率,（四）营业税的减免,二、营业税的基本要素,（一）营业税的征税范围,营业税征税范围为在中华人民共和国境内,有偿提供应税劳务,转让无形资产,销售不动产,所提供的劳务发生在境内；,所转让的无形资产在境内使用；,所销售的不动产在境内；,在境内载运旅客或货物出境；,在境内组织旅客出境旅游；,境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物提供保险除外；,境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。,“境内”的界定,交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运,建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。,邮电通信业：邮政、电信。,文化体育业：文化业、体育业。,金融保险业：贷款、融资、租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务，保险业。,服务业：代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服务业。,娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、高尔夫球、保龄球场。,1.提供应税劳务包括：,2.转让无形资产,具体范围：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。,以无形资产投资入股（共担风险，共享收益）不征收营业税。,（一）营业税的征税范围,3.销售不动产,销售建筑物或构筑物，,销售其他土地附着物。,我国城镇土地属国家所有，农村土地属集体所有，但农村土地必须先由国家征用，改变为国家所有之后才能转让使用权，所以不存在销售土地的情况。,以不动产投资入股不征营业税。,（一）营业税的征税范围,混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同。,兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，否则，一并征收增值税。,自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。,转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无偿赠于他人，均视同销售不动产。,单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不,征营业税。,4.特殊规定,1.纳税义务人,纳税义务人为,提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,但企业租赁或承包的，以承租人或承包人为纳税人。,（二）营业税的纳税人,营业税比较零星，故规定了,扣缴义务人,委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构,建筑安装业务分包或转包的，总承包人。,境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。,进行演出由他人售票的，售票者。,演出经纪人为个人的，,售票者。,采用分保险业务的，初保人。,个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。,2.营业税的扣缴义务人,交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，3%；,金融保险业，5%；,服务业，5%；,娱乐业，5%-20%；,转让无形资产、销售不动产，5%。,（三）营业税的税率,（四）营业税的减免,1.免征项目,：,育、养、婚、葬服务；,残疾人员个人劳务；,医疗服务；,学校的教学、勤工俭学劳务；,农业服务；,文化展馆服务；,政府行政、法律机关服务,；,（四）营业税的减免,2.起征点,起征点，适用范围限于个人。,按期纳税的起征点为按月营业额确定；,按次纳税的起征点为按每次(日)营业额确定。,特别注意：,兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。,一般情况下营业税计税依据的确认,营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。,营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,三、营业税计税依据的确定,特定收入营业额的确定：,运输旅客或者货物出境，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。,组织境外旅游，以全程旅游费减去付给境外接团企业的旅游费后的余额为营业额。,建筑、装饰、修缮等工程作业，应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内；,从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，设备价款计入营业额。,特定收入营业额的确定：,建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。,联运业务，以实际取得营业额为计税依据。,演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演出公司或经纪人费用后的余额为营业额。,旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。,特定收入营业额的确定,金融业实际上是以收益额为计税依据。,贷款，发放贷款所得的利息；,转贷，贷款利息减去借款利息后的余额；,买卖外汇、有价证券、期货等，卖出价减去买入价后的余额；,金融经纪业，受托代他人经营金融业务，如办理委托贷款业务等，手续费；,保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。,特别规定,价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额：,按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；,按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；,按下列公式核定计税价格：,成本(1成本利润率),计税价格,1营业税税率,成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。,营业税应纳税额的计算公式为：,应纳税额应税营业额税率,四、营业税应纳税额的计算,某饭店元月份的经营情况如下，客房收入978万元，饮食收入245万元，出售纪念品等商品收入为182万元，该饭店下属旅行社总收入为285万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用50万元。以上业务均未分开核算。计算该饭店应纳营业税。,解：查得适用税率为5，,营业额97824518228550,1640（万元）,应纳营业税1640582（万元）,案例,（一）营业税的纳税义务发生时间,（二）营业税的纳税期限,（三）营业税的纳税地点,五、营业税的征收管理,（一）营业税的纳税义务发生时间,一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；,转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天；,纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天；,纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转移的当天。,（二）营业税的纳税期限,营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。,具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；,不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。,（三）营业税的纳税地点,提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税。从事运输业务，在其机构所在地申报纳税。,转让土地使用权，在土地所在地申报纳税；转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税。,销售不动产，在不动产所在地申报纳税。,案例,某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元。求其应纳营业税额。设税务局核定的建筑业成本利润率为10%。,答案,建筑业营业额=（970+97010%）/（1-3%）=1100,应纳建筑业营业税=1100 3%=33,应纳销售不动产营业税=1200 5%=60,谢谢！,