五章会计职业道德

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第五章 会计职业道德,9/21/2024,1,第一节 会计职业道德的概述,一、会计职业道德概念,（一）职业道德的概念和特征,1、职业道德的概念,包括：广义和狭义,9/21/2024,2,广义的职业道德,是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。,狭义的职业道德,是指在一定职业活动中应遵循的，体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。,9/21/2024,3,2、职业道德的三个特征,这是所有职业道德的共性特征,职业性,实践性,继承性,9/21/2024,4,3、职业道德的主要内容,五项,（1）爱岗敬业,（2）诚实守信,（3）办事公道,（4）服务群众,（5）奉献社会,9/21/2024,5,（1）爱岗敬业,爱岗敬业是职业道德的基础，也是社会主义职业道德所倡导的首要规范,（2）诚实守信,诚实守信是做人的基本原则，是职业道德的精髓,9/21/2024,6,（3）办事公道,（4）服务群众,（5）奉献社会,奉献社会是职业道德的出发点和归宿,9/21/2024,7,（二）会计职业道德的概念与特征,概念,会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范,比照职业道德的概念,P209,职业道德，,是指在一定职业活动中应遵循的，体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。,9/21/2024,8,会计职业道德概念的三个要点,1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段,会计职业活动利益关系的实质是经济利益关系,会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家、社会公共利益而获取违法利益。,2、会计职业道德具有相对稳定性,3、会计职业道德具有广泛的社会性,9/21/2024,9,会计职业道德的特征（两项）,注意,不要与职业道德（三个）特征混淆。,1、具有一定的强制性,2、较多关注公众利益,9/21/2024,10,1、具有一定的强制性。,会计职业道德的一些内容纳入了会计法律制度。而法律制度是具有强制性的。,强制性的内容有：,如：,客观公正、诚实守信等。,非强制性的内容有：,如：提高技能、强化服务、参与管理,9/21/2024,11,2、较多关注公众利益,在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持原则、把国家利益、社会公众利益放在第一位。,9/21/2024,12,二、会计职业道德功能（三项）,(一)指导功能,引导、规劝和约束会计人员树立良好的职业观念。,会计人员只有在会计职业道德规范的指导下才能开展好会计工作,9/21/2024,13,(二)评价功能,是指对会计人员的行为，根据会计职业道德标准进行客观评判和认定的功能,道德评价是一种巨大的社会力量和人们内在的意志力量，是人以评价来把握现实的一种方式，它通过把周围社会现象判断为 “善” 与 “恶”而实现,9/21/2024,14,(三)教化功能,是指会计职业道德对会计人员具有教育和感化的功能。,会计职业道德的这些功能及可能产生的作用，是一些行政命令甚至会计法律制度所不及的。,9/21/2024,15,更正：,习题集P253,不定项选择题 第8题,正确答案为：ABC,9/21/2024,16,三、会计职业道德与会计法律制度,（一）会计职业道德与会计法律制度的联系,共同的目标,相同的调整对象,承担着同样的职责,具体有四项,9/21/2024,17,1、两者在作用上相互补充,2、两者在内容上相互渗透,3、两者在地位上相互转化，相互吸收,4、两者在实施上相互作用、相互促进,9/21/2024,18,1、两者在作用上相互补充,在规范会计行为时，既需要依赖于会计法律制度的强制功能，又需要借助于会计职业道德的教化功能,极端的会计违法行为必须运用会计法律制度来强制控制和约束，大量的会计规范则需要会计职业道德来维系,9/21/2024,19,2、两者在内容上相互渗透、相互重叠,会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容,会计职业道德规范中也包含有会计法律制度的某些条款。,9/21/2024,20,3、两者在地位上相互转化、相互吸收,最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，,后来有些要强制实行的规范要求逐渐被吸收到会计法律制度当中，形成了会计法律制度的重要条款,4、两者在实施上相互作用、相互促进,会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度则是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障,9/21/2024,21,（二）会计职业道德与会计法律制度的区别（四项）,1、两者性质不同,2、两者作用范围不同,3、两者表现形式不同,4、两者实施保障机制不同,9/21/2024,22,1、两者性质不同,会计法律制度通过国家机器来强制执行，具有很强的他律性,会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性,9/21/2024,23,2、两者作用范围不同,会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法性，具有较强的客观性；,会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员的内心世界，具有很强的自律性,9/21/2024,24,3、两者表现形式不同,会计法律制度是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；,会计职业道德有成文的规定，也有不成文的规定。,4、两者实施保障机制不同,会计法律制度有实施保障的机制；设有权威的制裁和审判机关,会计职业道德没有权威机构保障。,9/21/2024,25,（三）会计行为的德治与法治,会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的最低要求。,违反会计法律制度的行为必定违反会计职业道德，违反会计职业道德的行为则不一定违反会计法律制度,要从根本上治理会计行为失范问题，必须要把依法治理和以德治理紧密结合起来，使法治与德治相得益彰，充分发挥各自作用。,会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，两者相辅相成,9/21/2024,26,第二节 会计职业道德规范的主要内容,爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持准则,提高技能,参与管理,强化服务,9/21/2024,27,一、爱岗敬业,（一）爱岗敬业的含义,爱岗，就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。,敬业，是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度。,爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华。,9/21/2024,28,（二）爱岗敬业的基本要求,1、热爱会计工作，敬重会计职业,干一行，爱一行,2、严肃认真，一丝不苟,3、忠于职守、尽职尽责,忠实于服务主体,忠实于社会公众,忠实于国家,9/21/2024,29,二、诚实守信,（一）诚实守信的含义,诚实守信就是忠诚老实，信守诺言，是为人处事的一种美德。,诚实守信是做人的基本原则，也是会计职业活动和职业道德的精髓,9/21/2024,30,（二）诚实守信的基本要求（四项）,（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假.,（2）实事求是，如实反映,（3）保密守信，不为利益所诱惑,会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。,（4）执业谨慎，信誉至上。,这是侧重于对注册会计师行业的要求,9/21/2024,31,三、廉洁自律,（一）廉洁自律的含义,自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。,自律包括两层意思：,会计人员自律,会计行业自律,9/21/2024,32,会计人员自律是会计职业道德的最高境界。,会计行业自律，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。,9/21/2024,33,（二）廉洁自律的基本要求,廉洁自律，是会计职业道德的前提，是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。,基本要求：,树立正确的人生观和价值观,公私分明，不贪不占。,9/21/2024,34,四、客观公正。,（一）客观公正的含义,客观是指按事物的本来面目去反映，,客观是公正的基础，公正是客观的反映,客观公正是会计工作的根本。,9/21/2024,35,（二）客观公正的基本要求,1、依法办事,依法办事是会计工作保持客观公正的前提,2、实事求是，不偏不倚,3、保持应有的独立性,保持独立性对注册会计师尤其重要,注册会计师保持独立性应做到以下两点,第一，是指注册会计师应当回避可能影响其独立性的审计事项，实现形式上的独立。,第二，是指注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。,9/21/2024,36,五、坚持准则,（一）坚持准则的含义,坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办理，不为主观或他人意志左右。,“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。,9/21/2024,37,（二）坚持准则的基本要求,1、熟悉准则,熟悉准则，这是遵循准则、坚持准则的前提。,2、遵循准则,3、坚持准则,会计人员不能盲从领导，唯领导意图是命，对于与坚持准则相违背的领导命令应作出正确判断、妥善处理。,9/21/2024,38,六、提高技能,（一）提高技能的含义,会计职业技能包括：,会计理论水平,会计实务能力,职业判断能力,自动更新知识能力,沟通交流能力,职业经验,9/21/2024,39,（二）提高技能的基本要求,会计人员的道德品行是会计职业道德的根本和核心,会计人员的技能水平是会计人员职业道德水平的保证,9/21/2024,40,提高技能的基本要求是：,1、要有不断提高会计技能的意识和愿望,2、具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法,9/21/2024,41,七、参与管理,（一）参与管理的含义,参与管理，就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。,9/21/2024,42,（二）参与管理的基本要求,1、努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理奠定坚实的基础,2、熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使提出的合理化建议更具有针对性和有效性,9/21/2024,43,八、强化服务,（一）强化服务的含义,强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。,9/21/2024,44,（二）强化服务的基本要求,强化服务的关键是提高服务质量,强化服务对会计人员的基本要求是:,1、强化服务意识，树立文明服务形象,2、提高服务质量,在坚持原则、坚持准则的基础上尽量满足用户和服务主体的需要。,9/21/2024,45,习题集P249多选题第20题,下列各项中，符合会计职业道德规范中“强化服务”的要求有（AB）,A.出纳人员对前来报销差旅费的人员耐心解释凭证粘贴要求,B.会计人员耐心向生产车间工人宣讲会计基础知识，推动了班组核算制度的顺利开展,C.稽核人员认真检查凭证内容与格式，并就规范领导审批程序提出建议。,D.总会计师和会计机构负责人认真组织财务分析和财务控制，提出推行全面预算管理、促进增收节支、提高经济效益的建议。,9/21/2024,46,第三节 会计职业道德教育与修养,他律是会计人员会计职业道德规范养成的首要阶段，自律也是必不可少的重要阶段，两者相辅相成，缺一不可。,从他律走向自律，是会计职业道德的最高境界,9/21/2024,47,一、 会计职业道德教育,(一)会计职业道德教育的含义,会计职业道德教育，是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。,加强对会计人员会计职业道德教育，是提高会计人员道德水平，促使其养成自觉遵守会计职业道德规范良好行为的必要途径。,9/21/2024,48,(二)会计职业道德教育的内容,会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范,9/21/2024,49,会计职业道德教育的内容包括,1、会计职业道德观念教育,2、会计职业道德规范教育,对会计人员开展以会计职业道德规范为主要内容的教育，这是会计职业道德教育的核心内容,3、会计职业道德警示教育,另外：相关内容的教育,法制教育,形势教育,政策教育,9/21/2024,50,（三）会计职业道德教育的途径,包括：,岗前职业道德教育,岗位职业道德教育,1、岗前职业道德教育,（1）会计专业学历教育中的会计职业道德教育,（2）取得会计从业资格中的会计职业道德教育,重点内容：,会计职业观念,职业情感,职业规范,9/21/2024,51,2、岗位职业道德继续教育,会计职业道德教育是会计人员继续教育的一项重要内容,会计人员继续教育是强化会计职业教育的有效形式,会计人员继续教育中的会计职业道德教育的目标是：,在不断更新、补充、拓展会计专业理论知识、提高业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。,9/21/2024,52,二、会计职业道德修养,（一）会计职业道德修养的含义,会计职业道德修养，是指会计人员依照会计职业道德的基本要求进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。,会计职业道德修养的最终目的，是把职业道德原则和规范逐步地转化为自己的职业道德品质，从而将职业道德的意识情感和信念上升为职业道德行为习惯。,9/21/2024,53,（二）会计职业道德修养的环节,（四个）,1、形成正确的会计职业道德认知,2、培养高深的会计职业道德情感,3、树立坚定的会计职业道德信念,4、养成良好的会计职业道德行为,9/21/2024,54,1、形成正确的会计职业道德认知,会计职业道德认知，是会计职业道德修养的前提和首要环节,2、培养高深的会计职业道德情感,会计职业道德情感的培养，主要取决于会计人员对本职工作的热爱程度,9/21/2024,55,3、树立坚定的会计职业道德信念,会计职业道德信念，是指会计人员对会计职业的道德义务具有的强烈责任感和对会计职业的理想目标的坚定信仰，这是会计职业道德修养的核心内容,4、养成良好的会计职业道德行为,会计人员养成良好的会计职业道德行为，不仅是会计职业道德修养的重要环节，也是终极目标。,9/21/2024,56,（三）会计职业道德修养的方法,1、不断地进行“内省”,“内省”，是指在内心省察自己的思想、言行有无过失，即自我审判、自我批评。,会计人员对自己所从事的工作时时刻刻都要自我反省，看看是否符合国家财经法规，是否做到真实、准确、可靠，是否有利于企业发展。,2、要提倡“慎独”精神,“慎独”是指通过自我约束、自我监督，不论在何种情况下，都坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事。,3、虚心向先进人物学习,9/21/2024,57,第四节 会计职业道德建设,一、财政部门的组织推动,二、会计职业组织的行业自律,三、社会各界齐抓共管,9/21/2024,58,一、财政部门的组织推动（五个方面）,（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育,（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合,（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合,（四）会计职业道德建设与会计执法检查相结合,（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合,9/21/2024,59,（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育,（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合,取消年检的概念,会计法、会计从业资格管理办法和会计基础工作规范，均规定会计人员必须遵守会计职业道德,9/21/2024,60,习题集P251多项选择题第37题,财政部门在开展下列工作时，可将会计人员职业道德情况纳入检查与考核内容的有( BCD )：,A.会计从业资格证书年检,B.会计执法检查,C.会计人员评优表彰,D.初、中级会计师资格考试,9/21/2024,61,会计基础工作规范规定：,会计人员违反会计职业道德的，由,所在单位,进行处罚,情节严重的，由,会计从业资格证书发证机关,吊销其会计从业资格证书,将,会计从业资格证书注册登记制度,与,会计职业道德建设,结合起来，有利于强化对会计人员行为的约束,9/21/2024,62,（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合,会计专业技术资格考试管理机构在组织报名时，应对参加报名的会计人员的职业道德情况进行检查，对有不遵守会计职业道德规范记录的，应取消其报名资格。,会计职业道德考评作为高级会计师考评的一项内容,9/21/2024,63,考评方式为：,一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容,二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进行严格审查。,三是规定一些关于会计职业道德规范的否决条款，如：,曾在会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误而受到党纪、政纪处分，,曾参与偷税、会计舞弊等活动,9/21/2024,64,（四）会计职业道德建设与会计执法检查相结合,财政部门作为会计法的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查。,会计人员,不仅要承担会计法所规定的法律责任，要受到相应的行政处罚或刑事处罚，,同时还必须接受相应的道德制裁，如：,暂停会计从业资格,在会计行业范围内通报批评,指令其参加相应的继续教育课程学习,9/21/2024,65,财政部门把会计职业道德建设与会计执法检查相结合，是构筑会计职业道德检查与奖惩机制的重要组成部分和有力抓手。,9/21/2024,66,（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合,对于认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，应给予精神的或者物质的奖励,对会计人员的表彰奖励应注意将物质奖励和精神激励有机结合起来，具体形式有：,晋升工资、职级,发放一定数额的奖金,授予荣誉称号,颁发荣誉证书,在公共媒体上积极宣传其先进事迹,9/21/2024,67,二、会计职业组织的行业自律,会计职业道德建设还应当充分发挥会计职业组织的自律作用,对于尚未违反会计法律制度，但违反了会计职业道德规范的行为，可由会计职业团体通过自律性监管，根据情节轻重程度采取以下方式进行处罚,通报批评,罚款,支付费用,取消会员资格,警告,参加后续教育,9/21/2024,68,中国注册会计师协会是注册会计师的行业自律组织。,中国会计学会是会计人员的非营利性职业组织,9/21/2024,69,三、社会各界齐抓共管,除了依靠财政部门组织推动、会计职业组织的行业自律外，还要社会各界齐抓共管。,单位负责人是单位会计工作的责任主体，单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设。,单位在任用会计人员时，应当审查其职业记录和诚信档案，任用合格的会计人员。,在日常工作中，应注意开展会计人员职业道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则、诚实守信。,9/21/2024,70,在制度建设上，要重视建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。,单位负责人要做遵纪守法的表率，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。,加强舆论监督，发挥舆论监督的作用，有利于在全社会形成会计职业道德建设的良好氛围。,9/21/2024,71,