施工企业会计讲义第四章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 工程成本核算和结算,本章重点和难点,重点：,工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。,工程成本核算的一般程序、组成各工程成本的各项成本项目的概念、,难点：,通过各项工程成本结算表和竣工成本决算书，提出本次施工组织活动的优势和不足，提出改进意见。,能综合针对施工企业某一工程项目进行实际成本的核算，解决实际成本的核算问题。,1,第一节 工程成本概述,第二节 工程成本核算的对象和成本核 算组织,第三节 工程成本的核算,第四节 工程成本结算,2,第一节 工程成本概述,一、工程成本和费用的概念,施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。,施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。,3,二、工程成本项目的内容,具体分为以下项目：,1,、人工费,2,、材料费,3,、机械使用费,4,、其他直接费,5,、间接费用,4,三、工程成本核算的意义,1,及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平，为企业制定经营战略提供根据。,2,分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力，发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。,3,有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。,4,为制订成本控制（预算）目标提供依据，同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。,5,四、工程成本和费用核算的要求,（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准,（二）正确划分各种费用的界限,6,（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、领退和盘点制度及原始记录，作好成本核算的基础工作：,（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作,7,第二节 工程成本核算的对象和组织,一、工程成本核算的对象,工程成本核算的对象,是指在工程成本的核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。,8,工程成本的核算对象包括以下几种情况：,1.,原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。,2.,两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。,9,3.如果一项建造合同包括多项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。,（1）每个单位工程有独立的建造计划；,（2）合同双方能够接受或拒绝与每个单位工程有关的合同条款；,（3）每个单位工程的收入和成本可以单独确认和计量。,10,例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋办公楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户,分别,就所建办公楼和食堂进行,谈判,，并达成一致意见；,办公楼的工程造价,为400万元，,食堂的工程造价,为150万元。,办公楼和食堂均有独立的施工图预算,，,办公楼的预算成本,为370万元，,食堂的预算成本,为130万元。,11,4.,一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。,（,1,）该组合同按一揽子交易签订，由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算；,（,2,）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同各自的完工进度直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，构成该组综合利润率的组成部分。,（,3,）该组合同同时或依次履行。,12,例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户,一揽子签订,了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商,同时施工,，并根据,整个项目的施工进度,办理价款结算。,13,5.,对于规模大、工期长的合同项目，或采用新结构、新技术、新工艺的分部位工程，为了取得单项资产的某一部位的核算资料，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。,14,二、施工企业成本核算的组织,（一）三级核算体制,（二）两级核算体制,15,第三节 工程成本的核算,一、工程成本核算的一般程序,施工企业根据成本核算的体制和成本核算的职责，在具体组织工程实际成本核算时所应遵循的次序和步骤，一般分为,工程成本的总分类核算,和,明细分类核算,。,16,(,一）工程成本的总分类核算程序,1、工程成本总分类主要账户的设置,（1）5401工程施工,540101 合同成本,54010101 直接人工费,54010102 直接材料费,54010103 机械使用费,54010104 其他直接费,54010105 间接费用,540102 合同毛利,540103 间接费用,17,（2）“辅助生产”账户,（3）“机械作业”账户,（4）“工程结算”账户,18,2、工程的实际成本和预算成本计算的基本程序如下：,(1),确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）；,(2),按成本计算对象和成本项目汇总分配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；,(3),分配辅助生产费用；,(4),分配施工机械使用费；,19,(5),分配其他直接使用费；,(6),分配间接费用；,(7),计算本期已完工程和未完工程的实际成本；,(8),计算已完施工的预算成本；,(9),计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。,20,（二）生产费用在成本核算对象之间分配和归集的明细分类账务处理程序,工程成本的明细分类账务处理程序，应根据工程成本的体制而定，并与工程成本总分类核算的程序相配合。在实行二级或三级核算的施工企业，工程成本的核算主要在工程处一级进行，工程处一般应组织工程成本的总分类核算和明细分类核算并按下列程序登记和分配相关成本费用。,21,二、工程成本的具体核算,（一）人工费的归集和分配,1、人工费的概念和内容：,人工费,，,是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。,22,2、人工费的分配方法,人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式：,分配系数,=,某成本对象的工资额各该对象实际耗用工日*分配系数,23,（二）材料费的归集和分配,1、材料费的概念及内容,材料费,是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。,24,2、材料费用的核算方法及其归集,（,1）凡能点清数量和分清用料对象的，通常都可分别按成本核算对象直接计入各工程成本的材料费项目中。,（2）凡能点清数量、但集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算对象之间分配。,25,（3）凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料几个单位工程共同使用，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象的成本。,（4）对于其他不能点清数量的材料，也需要采用适当的方法分配计入各工程成本材料费项目。,26,（,5）实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。,（,6）成本计算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，作为办理退料的凭证，据以冲减本期材料费。施工过程中发生的残次料和包装物等，应尽量回收利用，并填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程材料费。,（,7）周转材料,27,3、材料费用的分配,例见,P198,28,（三）机械使用费的归集和分配,机械使用费,指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。包括企业自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。,29,1.,施工机械的管理：,分为对中小施工机械和大型施工机械的有两种管理方法 。,2.,施工机械的分类,:,租赁的（包括向企业外部和向企业内部独立核算的机械供应站租赁）和自行管理的。,30,3.,机械使用费包括的内容,(,1),人工费,(,2),燃料及动力费,(,3),折旧及修理费,(4),其他直接费,(,5),间接费用,31,借：机械作业,*,机械 *,贷：应付职工薪酬 *,累计折旧 *,银行存款 *,32,4.,机械使用费的分配方法,（,1,）台班分配法,（,2,）预算分配法,（3）作业量分配法,例见,P201 - 202,33,例：某施工企业施工机械本月发生有关费用为：,支出 10吨轮胎式起重机 各种搅拌机 合计,耗用材料 3600 400 4000,耗用润滑油 500 300 800,替换工具部件 1500 500 2000,计提折旧 2800 1400 4200,支付电费 700 300 1000,合计 9100 2900 12000,10吨轮胎式起重机本月共用50台时，其中红星宾馆工程耗用28台时。发达设备厂车间厂房工程耗用22台时。各种搅拌机本月共用100台时。其中红星宾馆工程用71台时，发达设备厂车间厂房工程用29台时。,34,（四）其他直接费的归集和分配,其他直接费,是指在施工过程中直接发生的但不属于人工费、材料费、机械使用费的其他直接费用。主要有：在施工现场发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费及场地清理费等。,35,施工企业发生的其他直接费，凡是能分清成本对象的，应直接计入各受益的工程成本核算对象下的“其他直接费”项目中。,当由于某种原因（如几个工程共同发生），不能直接确定成本核算对象的其他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”明细账中归集，并按照定额用量预算费用、或以工程的工料成本作为分配基数，月末或竣工时编制“其他直接费分配表”分配计入各成本核算对象。,36,【,例】某建筑公司第一工程处，本月发生其他直接费,59 800,元。其中分配给,1#,工程,37 800,元，,2#,工程,22 000,元。账务处理程序如以下分录。同时记入工程成本计算单。,借：工程施工-合同成本-1,#,工程（其他直接费） 37,800,工程施工-合同成本-2,#,工程（其他直接费） 22,000,贷：银行存款 59800,37,（五）间接费用的归集和分配,1、间接费用的内容,间接费用,是指企业内部各施工单位,(,工区、工程处、项目部、施工队,),为组织和管理工程施工所发生的全部支出。,包括,：,管理人员的薪酬、固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。,38,2、间接费用的归集和分配：,为了归集和分配间接费，企业应在“工程施工间接费用”账户下进行核算，汇总本期发生的各种间接费用，并按费用项目进行明细核算。费用发生时计入借方；月末将归集的费用采用一定的标准全数分配计入贷方，并计入工程成本计算单间接费用项目，月末没有余额。,39,间接费用的第一次分配是将发生的全部间接费用在不同类的工程、产品、劳务和作业间进行分配。一般是以各类工程、产品、劳务和作业中的人工费为基础进行分配，其计算公式如下：,某类工程应分配的间接费用,=,该类工程成本 中的人工费,间接费分配率,40,间接费用的第二次分配是将第一次分配到各类的工程、产品的间接费用再分配到本类的工程、产品、劳务和作业中去。,41,（1,）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已完工程直接费预算数为标准进行分配。,某土建工程应分配的间接费用,=,该土建工程直接费,间接费分配率,42,（,2,）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人工费预算数作为标准分配。,某安装工程应分配的间接费用,=,该安装工程人工费,间接费分配率,43,例：2009年3月，某施工企业共发生间接费用73 200元，款项已通过银行支付。该施工企业有两个工程处，第一工程处承担的,A、B,工程均为建筑工程；第二工程处承担的工程为安装工程，没有发生对外销售产品等业务。两个工程处的人工费总额为915 000元，第一工程处为789 000元，第二工程处为126 000，按人工费比例分配法进行分配。第一工程处的直接费总额为1 262 400元，其中,A,工程为617 000元，,B,工程为645 400元，按直接费比例法分配。,要求：根据以上资料计算并编制相应的会计分录。,44,（六）辅助生产费用的归集和分配,辅助生产部门所发生的各项费用的归集和分配，首先通过“辅助生产”账户进行，并按辅助生产车间、单位和产品、劳务的品种设置明细账，按规定的成本项目归集费用。,45,辅助生产费用常用的分配方法有：,直接分配法,交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,顺序分配法等,例见教材,P213-215,46,例：某路桥公司设有供水和供电两个辅助生产部门，为工程建设和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水、供电部门本月发生费用分别是17400元和8500元。两个辅助生产部门提供的劳务如下表：,47,辅助生产部门提供劳务数量表,受益对象,供电数量（千瓦小时）,供水数量（立方米）,工程施工甲工程,20000,9000,辅助生产部门,供电部门,2500,供水部门,4000,行政管理部门,5000,1000,合计,29000,12500,48,要求：采用,直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法计算各受益对象应承担的辅助生产费用，并编制相关的会计分录。,49,工程项目成本核算综合案例,50,一、资料：泰安建筑公司第一项目经理部本月对,601,号工程连续施工，并在本月内竣工；另有,602,号工程新开工。,二、本月发生生产费用如下：,1,、由银行提取现金,2 000,元，供零星开支；,2,、项目经理部工作人员报销差旅费,2 388,元，预借,2 500,元，余款交回现金；,3,、由银行提取现金,84 560,元，以备发放工资；,51,4,、发放职工工资；,5,、以现金支付项目经理部办公用零星开支,450,元；,6,、本月用电,11200,度，以银行存款支付电费,5 040,元；其中：,601,号工程,8 700,度，,602,号工程,1300,度，管理用电,1200,度；,7,、以银行存款支付本月水费,200,元；,52,8,、以银行存款支付本月施工机械租赁费,5 040,元；其中：,601,号工程,6,台班，,602,号工程,42,台班；,9,、本月耗用材料,108 500,元（计划成本），材料成本差异,2,；其中：,601,号工程,14 000,元，,602,号工程,92 000,元，管理用,2 500,元；,10,、工程用人工费,78 960,元（,601,号工程,500,工日，,602,号工程,3 260,工日），项目经理部管理人员工资,5 600,元；,53,11,、本月摊销工具用具使用费,2400,元（,601,号工程,620,元，,602,号工程,1780,元），临时设施摊销费,4500,元（,601,号工程,3 000,元，,602,号工程,1500,元）；,12,、该项目经理部管理部门提取折旧费,2 800,元；,13,、月终按本月直接费分配本月间接费用；,14,、当月初未完施工成本（,601,号工程）,13 357,元，其中：人工费,4 560,元，材料费,6 040,元，机械使用费,210,元，其他直接费,1707,元，间接费,840,元；,54,15,、当月初累计已完工程实际成本（,601,号工程）,1063 600,元，其中：人工费,403 500,元，材料费,548 690,元，机械使用费,24 200,元，其他直接费,14 970,元，间接费,72 240,元；,16,、当月末未完工程实际成本（,602,号工程）,26 220,元，其中：人工费,9 870,元，材料费,13 500,元，机械使用费,640,元，其他直接费,370,元，间接费,1840,元；,55,17,、本月已完工程预算成本（见表,10,29,）。,56,要求：,1,、根据以上资料编制相应的会计分录；,2,、计算,601,、,602,已完工程实际成本；,3,、编制已完工程成本表和竣工工程成本表。,57,第四节 工程成本结算,一、月度工程成本结算,月初未完施工成本+本月生产费用,已完工程成本+月末未完施工成本,58,（一）未完施工成本的计算,未完施工成本的计算，通常是由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完施工实物量，并按其完成施工的程度折合为已完工程数量，根据预算单价计算未完施工成本。计算公式如下：,未完施工成本未完施工实物量,完工程度预算单价,59,【,例】,假设某建筑公司第一工程处,1#,工程有,453,内墙,803,涂料工程，规定涂刷三遍，如果期末只涂刷了二遍，约等于已完工程工程量,75,，折合已完工程量为：,折合已完工程量,45375,340,设每平方米涂料工程预算单价为,5.50,元，,453,内墙涂料工程未完施工成本为：,3405.5=1 870,（元）,再按预算单价所含工、料费比例进一步分解计算出人工费、材料费等。,60,(二),已完工程实际成本的计算,月末未完施工成本确定后，即可根据下列公式确定当月各个成本核算对象已完工程的实际成本。,已完工程实际成本月初未完施工成本 +,本月生产费用 - 月末未完施工成本,61,(三),已完工程预算成本的计算,已完工程预算成本的计算，是根据已完工程实物量，预算单价和间接费定额进行的。其计算公式如下：,已完工程预算成本,=,(,实际完成工程量,预算单价,)(1+,间接费定额,),已完安装工程预算成本,=,（,实际完成安装工程量,预算单价）,+,（已完安装工程人工费,间接费定额）,62,二、竣工成本决算,竣工成本决算编制程序可概括如下：,1,、工程竣工后，及时根据施工图预算和工程变更资料，调整工程预算，编制“单位工程竣工结算书”，确定该项工程预算成本和预算造价。,2,、盘点剩余材料，办理退料手续，冲减工程成本。,3,、审查、核实成本核算资料，并在此基础上编制竣工成本决算。,63,复 习 题,1.,什么是成本？它包括哪些内容？,2.,成本管理的内容包括哪些？它们之间是如何联系的？,3.,简述加强成本管理的意义和对象？,4.,组织成本核算有哪些基本要求？,5.,什么是成本核算对象？怎样确定工程成本核算对象？,6.,正确计算成本，必须划清哪几方面的费用界限？,7.,简述工程成本核算的程序。计算工程成本一般应设置哪些会计科目？,8.,机械使用费包括哪些内容，如何进行费用的归集和分配？,9.,什么叫“已完工程”？什么叫“未完工程”？为什么必须将施工工程分为已完工程和未完工程？未完工程成本是怎样进行计算的？,64,