302_非流动负债

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财务会计,第三章 负债,非流动负债,1,七、长期借款,1. 长期借款,本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。,本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,（1）企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）。如存在差额，还应借记本科目（利息调整）。,（2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,（3）归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。,2,七、长期借款,2. 借款费用,借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,3,七、长期借款,借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：,（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；,（2）借款费用已经发生；,（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,4,七、长期借款（非重点）,在资本化期间内,1,，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：,（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,专门借款,2,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。,（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,1,资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。,2,并没有“专门借款”科目。,5,七、长期借款,借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,6,例题,【例题3.18】ZEPC公司为建造营业房，从银行借入长期借款3 500 000元，已存入银行。借款期限为3年，年利率8%，每年付息一次。款项借入后，以银行存款支付工程款2 900 000元，该工程建造一年后达到预定可使用状态并完工交付使用，结转固定资产价值。要求编制相关会计分录。,7,八、应付债券,本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息,1,。企业发行的可转换公司债券,2,（本书略），应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。,本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。,1,债券是企业或政府向社会公众筹集资金而出具的债务凭证。政府发行的债券称为公债，中央政府发行的还可称为国债（以前曾叫国库券）；符合财政部规定条件的重点大型企业（多为公司）才可以发行企业债券，企业债务一般指公司债券。此处所谓债券指公司债券。,8,八、应付债券,在持有至到期投资中已经讨论过，债券的发行价格不一定等于面值，而是按市场利率折现未来现金流量（包括本金和各期利息）的金额，因此会出现溢价或折价。当市场利率高于票面利率时，发行价格低于面值，债券折价发行；当市场利率低于票面利率时，发行价格高于面值，债券溢价发行；当市场利率等于票面利率时，发行价格等于面值，债券平价发行。,9,例题,【例题3.19】200年5月1日，ZEPC公司发行5年期到期还本付息的债券10万元，票面利率10%，每年计息一次。该公司发行债券的会计分录如下：,借：银行存款100 000,贷：应付债券面值100 000,如果发行时市场利率为8%，发行价格为108 000元，会计分录如下：,借：银行存款108 000,贷：应付债券面值100 000,利息调整 8 000,如果发行时市场利率为12%，发行价格为92 700元，会计分录如下：,借：银行存款 92 700,应付债券利息调整 7 300,贷：应付债券面值100 000,10,例题3.20 溢价发行,11,例题2.21 折旧发行,12,例题,【例题3.22】甲公司200年1月1日发行面值总额为1000万元，期限5年的债券，票面利率6%，每年年初付息，到期一次还本，发行价格为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。200年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。,A 1000 B 1060 C 1035.43D 1095.43,【答案】C,【解析】利息调整金额为43.27，200年应摊销7.84万元（10006%1043.275%），则200年末账面余额为1000（43.277.84）1035.43万元,13,九、其他非流动负债,1. 预计负债,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：,（1）该义务是企业承担的现时义务；,（2）履行该义务很可能,1,导致经济利益流出企业；,（3）该义务的金额能够可靠地计量。,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。,14,九、其他非流动负债,所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。,在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：,（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。,（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。,企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。,15,九、其他非流动负债,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认（注：没有“预计资产”项目）。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。,“预计负债”科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。,16,九、其他非流动负债,（1）企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目。,由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。,（2）实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,（3）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。,17,九、其他非流动负债,2. 长期应付款,本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。,3. 专项应付款,本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。,4. 递延所得税负债,本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。（将在所得税一章中专门介绍）,18,例题,【例题3.23】甲公司200年度共销售商品5万件，销售额共计50 000 000元。该商品的质量保修条件是：销售三个月内，如发生质量问题，甲公司免费维修。根据以往经验，售出商品出现较小质量问题时，需要发生的修理费用为销售额的1%；出现较大质量问题时，需要发生的修理费用为销售额的2%。甲公司对200年度已经销售的商品进行预测，其中90%不会发生质量问题，8%将会发生较小问题，2%将会发生较大质量问题。,则甲公司对质量保证专项准备金的最佳估计金额50 000 0001%8%50 000 0002%2%60 000元,甲公司在200年度12月31日的资产负债表中应确认预计负债60 000元。,19,例题,【例题3.24】200年12月1日，甲公司因产品质量问题对贾某造成人身伤害，被贾某提起诉讼，要求赔偿1 000 000元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司咨询律师后预计很可能败诉，赔偿金额预计在500 000元-750 000元之间，并且还可能支付诉讼费用10 000元。甲公司产品已经向保险公司投保，基本确定可以从保险公司获得赔偿250 000元，但尚未获得相关赔偿证明。201年2月15日，法院判决甲公司赔偿贾某575 000元，并承担诉讼费用10 000元，甲公司及贾某均不再上诉。甲公司就此事编制有关会计分录见书：,20,