货币资金与特殊项目审计

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十五章 货币资金审计和 特殊事项的审计,货币资金审计,货币资金与业务循环概述,货币资金内部控制及其测试,货币资金循环交易类别测试,现金审计,银行存款审计,其他货币资金审计,货币资金与业务循环（一）,投资与筹资循环,销售与收款循环,购货与付款循环,存货与仓储、固定资产循环,货币资金,资金流入流出,货币资金内部流动,货币资金与交易循环的关系,货币资金与业务循环（二）,货币资金,销售与收款循环,购货与付款循环,投资与筹资循环,投资与筹资循环,货币资金借贷各方与交易循环的关系,货币资金的控制测试,良好货币资金控制应达到的标准,货币资金收支与记账的岗位分离,货币资金收支要有合理合法的凭据,全部收支及时准确入账且支出要有核准手续,控制现金坐支，当日收入现金及时送存银行,按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符,加强对货币资金收支业务的内部审计,货币资金的控制测试,货币资金的关键控制点,岗位分工及授权批准,现金和银行存款的管理制度,票据及有关印章的保管制度,监督检查制度,货币资金的控制测试,P384,货币资金的实质性测试,库存现金盘点,盘点方式,突击盘点,盘点范围,外勤工作时间， 避开现金收支高峰,盘点人员,盘点确认,出纳、会计主管、审计师,填制、签字、盖章,盘点时间,各部门经管的资金,报表日至盘点日现金收入,报表日至盘点日现金支出,盘点库存现金余额,报表日库存现金余额,货币资金的实质性测试,银行存款函证,作用,证实银行存款是否存在,反映所欠银行债务情况,发现企业未入账的银行存款和未披露的或有负债,范围,被审计单位在本年存过款的所有银行,核实数据的正确性,;,调查未达账项的真实性,审查银行存款余额调节表,未达账项,未达账项,测试范围,所有,(,金额大,),测试程序,结合截止测试程序，查阅、询问,测试目的,经济业务性质,形成时间,客观判断其影响,审计意见,正常原因,审计调整,资产负债表日后到账,调整报表,非正常原因,查明、调整,编制方法,客户提供或自编,在对新瑞公司,2009,年度会计报表进行审计时，王强注册会计师负责审计货币资金项目。新瑞公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王强注册会计师在监盘前一天通知新瑞公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。,要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议，,库存现金盘点案例,库存现金盘点及内控案例,2009,年,3,月,11,日下午,5,点,30,分，审计人员参加对华光工厂库存现金清查盘点工作。清查结果如下：（,1,）实点库存现金结存数,19226.06,（,2,）查明现金日记账截至,2009,年,3,月,10,日的账面余额为,21679.24,元。（,3,）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（,191,号至,202,号）金额合计,4372.31.,（,4,）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（,203,号至,211,号）金额合计,4126.14,。（,5,）发现现金日记账中夹有下列借据，借记,2560,元：职工刘红借学费,250,元，职工王敏借学费,110,元，职工刘星借学费,1000,元，许要华借药费,1200,元（,6,）发现保险柜中有,3,月,1,日销售产品的转账支票一张，计,7500,元。,（,7,）发现保险柜子中有待领工资,215,元，单独包装。（,8,）银行核定库存现金限额,10000,元。,要求：根据清查结果，编制库存现金监盘表,指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。,库存现金监盘表,2007,年,3,月,11,日下午,5,时,3,盘监 单位：元,项目,金额,备注,库存现金实存额,19226.06,核定库存限额,10000,元,盘点日止账面结存数,加：已收款未入账凭证：收款凭证第,191-202,号,减：已付款未入账凭证：付款凭证第,203-211,号,21679.24,4372.31,4126.14,盘点日止账面应存额,21925.41,溢缺数,2699.35,审计人员：,出纳员：,会计主管：,亏缺原因：白条借据抵库,4,张，计,2560.00,元；,短缺现金，计,139.35,元,货币资金的实质性测试案例,审计师在对,ABC,公司,2009,年度财务报表的货币资金进行审计时，实施的部分程序有：,1,、,2010,年,3,月,5,日对,ABC,公司全部现金进行盘点监盘后，确认实有现金数额为,1000,元。,ABC,公司,3,月,4,日账面库存现金余额为,2000,元，,3,月,5,日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为,3000,元，支出金额为,4000,元，,2010,年,1,月,1,日至,3,月,4,日现金收入总额为,165200,元，现金支出总额为,165500,元。,2,、取得,2009,年,12,月,31,日的银行存款余额调节表。,3,、向所有开户行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函。,4,、取得开户银行,2010,年,1,月,31,日的银行对账单。,要求：,1,、请推断,2009,年,12,月,31,日库存现金余额是多少,2,、讨论审计师向开户银行函证的作用有哪些？,幻灯片,14,3,、讨论审计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函？目的是什么？,4,、讨论审计师取得银行存款余额调节表后，应,检查哪些内容？,5,、讨论审计师索取开户行,2010,年,1,月,31,日银行对账单，能证实,2009,年,12,月,31,日银行存款余额调节表的哪些内容？,在途存款和未兑现支票的真实性,特殊事项审计,期初余额审计,是指首次接受委托时期初已存在的余额。它是上期期未余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。,期初余额审计,含义,审计范围,审计目标,审计程序,上期结转至本期的金额,上期采用的会计政策,上期未已存在的或有事项及承诺,不存在对本期财务报表产生重大影响错报,正确结转至本期或重新表述,会计政策一贯运用或恰当处理和披露变更,审查会计政策运用的恰当性和一贯性,确定上期是否经过审计,实施进一步的审计程序,确定对本期会计报表和审计意见影响,期初余额对审计报告的影响,期后事项审计,资产负债表日,审计报告日,财务报表报出日,第一时段期后事项,第二时段期后事项,第三时段期后事项,财务报表批准日,期后事项分段示意图,期后事项的类型,资产负债表日后调整事项（第一类期后事项）：,资产负债表日后诉讼案件结案，需调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认为一项新负债，,资产负债表后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额。,资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的资产的成本或售出资产的收入。,资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错。,指能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，其主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前。,期后事项的类型（续）,资产负债表日后非调整事项（第二类期后事项）：,发生重大诉讼、仲裁、承诺；,资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；,因自然灾害导致资产发生重大损失；,发行股票和债券以衣其他巨额举债；,资本公积转资本；,巨额亏损；,企业合并或处置子公司；,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。,指虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项，其主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后。,期后事项对审计报告的影响,第一时段期后事项,第二时段期后事项,第三时段期后事项,建议调整披露,建议修改,带强调事项段的标准意见,同意调整,拒绝调整,同意修改,保留或否,定意见,标准意见,保留否定意见,主动,识别,无识,别义务,无识,别义务,拒绝修改,建议修改,带强调事项段的标准意见,同意修改,采取措施阻止,拒绝修改,采取措施阻止,已提交审计报告,未提交,已提交,针对管理层修改的财务报表注册会计师出具新审计报表的情况,被审计单位在审计报告日前存在重大错报而注册会计师在审计报告日后才发现，注册会计师有责任查出已知悉的重大错报，并与管理层讨论如何修改已公布的财务报表。在管理层修改了财务报表后，注册会计师针对修改后的财务报表出具新的审计报告。,被审计单位在审计报告日前存在重大错报而注册会计师在财务报表对外公布日后才发现，注册会计师有责任查出已知悉的重大错报，并与管理层讨论如何修改已公布的财务报表。在管理层修改了财务报表后，注册会计师针对修改后的财务报表出具新的审计报告。在这种情况下，注册会计师还应增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，及注册会计师出具的原审计报告。,关联方,/,关联交易审计,关联方审计,含义,关方联识别,关方联交易识别,关方联交易审计,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。,识别关联方、关联方交易是否存在,确定关联方、关联方交易披露是否充分,定义：关联方之间转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款,判断原则：实质重于形式的原则,具体内容见书上,关联方,/,关联交易对审计的影响,未获取充分适当审计证据,管理层拒绝签署必要的声明,关方联及其交易未充分披露,关方联交易会计处理不合规,保留或无法表示意见的审计报告,保留意见或否定意见的审计报告,或有事项审计,或有审计,含义,种类,影响,特征,指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来事项的发生或不发生予以证实的不确定事项。,直接,间接,未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证,商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书、债务担保,50%,50%,很可能,可能,计入报表,报表披露,5%,极小可能,不作处理,金额,可以,确定,审计多为复核而非初次关注,审计主要是发现未记录的业务或事项,或有事项对审计的影响,未获取充分适当审计证据,对或有事项确认不恰当,对或有事项披露不充分,保留或无法表示意见的审计报告,保留意见或否定意见的审计报告,持续经营审计,持续经营假设是指企业在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后,12,个月。,针对持续经营问题对审计报告的决策,审计师是否在此情况下获取充分适当的审计证据,出具保留意见或无法表示意见的审计报告,管理层是否对被审计单位的持续经营能力作出评估,评估期间是否涵盖自资产负债表日起的,12,个月,管理层运用持续经营假设编制财务报表是否适当,可能导致对持续 经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性,是否存在多项重大不确定性或其他极端情形,财务报表中有关持续经营重大不确定性的披露是否充分适当,出具带强调事项段的无保留意见的审计报告,财务报表是否已充分披露所采用的其他编制基础,管理层改用的其他编制基础是否适当,管理层是否改用其他编制基础编制财务报表,出具保留或否定意见的审计报告,出具否定意见的审计报告,出具带强调事项段的无保留意见的审计报告,不需要针对持续经营问题出具非标准审计报告,出具保留或否定意见的审计报告,出具无法表示意见的审计报告,是,是,是,是,是,是,是,是,是,否,否,否,否,否,否,否,否,否,否,是,专门事项对审计意见类型的影响,利用专家工作,专家工作结果未能提供充分适当的审计证据，或专家工作结果与其他审计证据不一致,利用其他注册会计师工作,无法利用其他注册会计师工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序,非无保留意见,保留或无法表示意见,专门事项对审计意见类型的影响,违法违规行为,1,、被审计单位存在对财务报表有重要影响的违反法规行为并且未能在财务报表中恰当反映,2,、因被审计单位阻挠，无法取得对财务报表有重要影响的违反法规行为或可能违法行为的充分适当的审计证据。,3,、被审计单位存在对财务报表有重要影响的违法行为，并已在财务报表中作出了适当的调整和披露。,1,、保留或否定意见,2,、保留意见或无法表示意见,3,、带说明段的无保留意见,专门事项对审计意见类型的影响,含有已审财务报表的文件中的其他信息,1,、已审财务报表与其他信息丰在重大 不一致，已审财务报表需要修改，被审计单位拒绝修改。,2,、已审财务报表与其他信息存在重大 不一致，其他信息需要修改，被审计单位拒绝修改。,管理层声明书,被审计单位管理层拒绝提供注册会计师认为必要的,1,、保留意见或否定意见,2,、带强调事项段的无保留意见,保留或无法表示审计意见,