审计2注册会计师执业准则体系

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二章 注册会计师执业准则体系,主要内容：本章介绍注册会计师这一审计主体的执业准则体系，包括注册会计师业务准则、会计师事务所质量控制准则。,第一节 执业准则体系,第二节 注册会计师业务准则,第三节 会计师事务所质量控制准则,重难点：,（1）鉴证业务准则的框架，鉴证业务基本准则的内容；,（2）会计师事务所业务质量控制六要素。,1,第一节 执业准则体系,一、注册会计师执业准则的概念理解,规范注会执业的行为准则，即规定注会必须怎样做、不能怎样做和可以怎样做。,（以审计业务为例）,审计准则是衡量注会审计工作质量的权威标准。,言外之意，即使报表存在重大错报而注会未能查出，只要其遵循了审计准则，其审计工作质量仍是高的。,为界定注会有无过失责任提供了理论依据。,审计准则既对注会业务素质提出要求，又向社会提供审计质量保证。,2,二、美国审计准则和国际审计准则的简单介绍,美国审计准则,狭义上，仅指,一般公认审计准则,（,GAAS,，对审计工作的原则性规定）；,广义上，还包括,审计准则说明书,（,SAS,，对,GAAS,的具体化解释与说明，直接指导审计实务），每一号说明书均集中解决某一个或某几个领域的问题。,GAAS,及,SAS,主要是针对财务报表审计而制定。,3,1.,美国审计准则（续）,GAAS的10条原则性规定：,三段式审计准则：,一般准则；外勤准则；报告准则,“三段式”审计准则包含的7大基本要素：,专业胜任能力,审计人员独立性,应有的职业谨慎,计划与督导,内部控制的研究与评价,充分适当的证据事项,审计意见的表达,4,2.,国际审计准则（ISA）,适用于财务报表审计，由国际会计师联合会（IFAC）下属的,国际审计与鉴证准则理事会,（IAASB）制定。,基本精神、内容与结构与美国GAAS大致相同，包括基本原则、必要程序以及以解释性资料形式表述的相关指南。,5,三、中国注册会计师执业准则,（一）中国注册会计师执业准则的建设情况,第一批执业准则的发布与实施,审计准则发布：,1995.1,审计准则实施：,1996.1.1,执业准则的修正与完善,2006,年,2,月共拟定发布或修订发布了,48,项审计准则，,2007,年,1,月,1,日起实施。,修正重点：以现代风险导向审计思想为基础，强化会员在执业过程中的风险意识和质量意识，降低审计风险。,6,（二）中国注会执业准则的框架与内容,P30,注册会计师执业准则,注册会计师,中国注册会计,会计师事务所,职业道德规范,师业务准则,质量控制准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则 商定程序 代编财务信息,审计准则,审阅准则 其他鉴证业务准则,7,第二节 注册会计师业务准则,一、鉴证业务准则,1.我国鉴证业务准则体系框架,鉴证业务准则,第一层次： 鉴证业务基本准则,第二层次：,审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则,（44项） （1项） （2项）,8,2.,鉴证业务基本准则的主要内容,鉴证业务的定义和目标,(P34),鉴证业务是指,注册会计师,对,鉴证对象信息,提出结论，以增强除,责任方,之外的,预期使用者,对鉴证对象信息信任程度的业务。,业务承接,：要求注会在接受委托前，应初步了解业务环境，规定只有认为能够遵守独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的鉴证业务具备规定的所有,特征,，注会才能接受该项鉴证业务。,鉴证业务要素,9,3.,鉴证业务要素,鉴证业务三方关系：注会、责任方和预期使用者,鉴证对象,评价和计量的标准,鉴证证据,鉴证报告,10,例：多选题,下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是（）。A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、,责任方和预期使用者B.责任方与预期使用者不可能是同一方C.责任方可能是鉴证业务的委托人D.责任方不可能是预期使用者,【答案】BD,【解析】责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。,11,4.鉴证业务的类别,历史财务信息审计业务,基于认定的业务 合理保证,历史财务信息审阅业务,有限保证,其他鉴证业务,合理保证的鉴证业务：如报表审计业务,有限保证的鉴证业务：如报表审阅业务,基于责任方认定的业务：如报表审计业务、审阅业务,直接报告业务：如验资业务、IT系统鉴证业务,12,何谓绝对保证、合理保证、有限保证？,绝对保证,是指注会对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。,合理保证,是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注会通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。,有限保证,是指注会在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。,13,注会为什么不能对鉴证业务绝对保证？,对鉴证业务不能提供绝对保证的,原因,是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：,选择性测试方法的运用；,内部控制的固有局限性；,大多数证据是说服性而非结论性的；,在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；,在某些情况下鉴证对象具有特殊性。,14,基于责任方认定的业务和直接报告业务,鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。,基于责任方认定的业务,中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。,直接报告业务,是指注会直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,15,例：判断题,注册会计师在执行鉴证业务时，应遵循鉴证业务基本准则。请根据该准则的规定判断注册会计师在执业过程中的下列做法是否恰当。,在鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。（）,【,答案,】,【,解析,】,在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。,16,2.,注册会计师在对某上市公司的2007年度财务报表进行审计时，发现个别重要的文件记录可能是伪造的，注册会计师应当采取直接向第三方询证或利用专家的工作等进一步调查程序，以评价这些文件记录的真伪（）。,【答案】,【解析】如果在执行业务过程中识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证或考虑利用专家的工作，以评价这些文件记录的真伪。,17,练习：单选题,在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（ ）,A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证,B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取,C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式,D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告,参考答案：B,18,二、相关服务准则,相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等。,中国注册会计师相关服务准则共2项，即第4101号对财务信息执行商定程序和第4111号代编财务信息。,19,第三节 会计师事务所质量控制准则,一、质量控制的概念,（教材P,112,）,质量控制是会计师事务所为了,合理保证,：1.会计事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范、业务准则的规定；2.会计师事务所和,项目负责人,根据具体情况出具恰当的报告，而制定的：1.,政策,；2.为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要,程序,。,目的,内容,20,二、中国注册会计师质量控制准则,建设情况,中国注册会计师质量控制基本准则,（原准则）,开始实施时间：,1997.1.1,两层式结构 事务所全面质量控制,审计项目的质量控制,质量控制准则的修正,2006,年发布了,会计师事务所质量控制准则第,5101,号,业务质量控制,和,中国注册会计师审计准则第,1121,号,历史财务信息审计的质量控制,。,业务质量控制,是对原准则的重大修改，统驭原准则，原准则不再作为基本准则。,2010,年,11,月,1,日，又对上述两准则进行了修订，颁布了,质量控制准则第,5101,号,会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关服务业务实施的质量控制,和,中国注册会计师审计准则第,1121,号,对财务报表审计 实施的质量控制,。,21,三、质量控制制度的,（针对所有业务）,六要素,对业务质量承担的领导责任,业务质量的最终责任人,会计师事务所的主任会计师或类似职位的人员对质量控制制度承担最终责任。,质量为导向的文化、质量至上的意识及行为导向、控制政策和程序的制定和执行及运作人员委派,职业道德规范,要求执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、,独立,等职业道德要求。,会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。,（,P116,）,对上市公司财务报表审计，应定期轮换一次项目负责人（至多,5,年） 、项目质量控制复核人员以及受轮换要求约束的其他人员。,22,要素,（续1）,3. 客户关系和具体业务的接受与保持,事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：,（教材P117）,人力资源,帮助职员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职业的主要途径。,项目组委派的总原则：保证整体胜任能力,项目负责人的委派要求：每项业务委派至少一名项目负责人,项目组其他成员的委派要求：会计师事务所应当委派具有必要胜任能力和素质的适当人员,23,要素,（续2）,5. 业务执行,指导、监督与,复核,；咨询；,意见分歧,；,项目质量控制复核；,业务工作底稿,项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，,在出具报告前,，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。,项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。,会计师事务所除对上市公司会计报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。,24,要素,（续3）,业务工作底稿,工作底稿的归档应遵守及时性原则：鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。,鉴证业务的工作底稿，应当自业务报告日起至少保存十年。,业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。,25,要素,（续4）,6.,监控,监控人员：具有专业胜任能力的人员。可委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。,监控内容：质量控制制度的设计适当性和运行有效性,实施检查的周期：会计师事务所应周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。,定期告知监控的结果：事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及事务所内部的其他适当人员，以使其能够及时在其职责范围内采取适当行动。,26,练习：判断题,为了保证审计质量，会计师事务所应当制定审计质量控制政策和程序。请根据业务质量控制的规定，对以下问题作出正确的判断。,签字注册会计师应当对质量控制制度承担最终责任（）,【答案】,【解析】主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任,项目质量控制复核人与项目负责人共同对该项目承担法律责任。（）,【答案】,【解析】项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任,出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行复核，以保证审计质量。（）,【答案】,27,本章练习题：案例分析题,ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。,要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。,28,参考答案：,（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。,理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。,（2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接”。,理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。而不是根据收费的高低自行决定。,（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。,理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。,29,（4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。,理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。,（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。,理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。,（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。,理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。,30,31,本章作业一：案例分析题,ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。,要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。,32,本章作业二：案例分析题,教材134页案例讨论1,33,