国际比较会计英国

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 国际比较会计 英国会计模式,1,一、会计环境,2,名称,汉语全称：大不列颠及北爱尔兰联合王国,英语全称：The United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland,简称联合王国（The United Kingdom）或英国（Britain）。,由于历史、民族等原因，如英格兰、北爱尔兰、威尔士、苏格兰四国组成联合王国时，首都仍在英格兰首都伦敦，主体还是英格兰，所以习惯上称英国（本来英国专指英格兰England）。,3,国旗,国徽,格言：Dieu et mon droit（,法语,：我权天授）,国歌：,天佑女王,（ “God Save the Queen”）。如在位的是男性君主，国歌改为“God Save the King”。天佑女王是,英联邦,国家的国歌和皇室颂歌,面积：244,820平方公里（世界国家和地区第79名）。其中水域面积占1.34%。人口：60,943,912（2008年统计），人口密度246人/平方公里（世界国家和地区第48名）。男女比例为0.98：1。,种族：英国人口中有85.67%为英国白人，6.47%为其他地区白人，4.00%为南亚人，2.00%为黑人，1.20%为混血人，0.80%为东亚人及其他种族（2001年）。,政治体制 ：,议会民主制,（Parliamentary democracy）、,君主立宪制,（Constitutional monarchy,国家元首,伊丽莎白二世,（HM Queen Elizabeth II）。1952年,2月6日,即位，1953年,6月2日,加冕；,首相,戈登布朗,（Gordon Brown）（,英国工党,）。2007年,6月27日,正式出任。,历史：1707年,5月1日,，英格兰与苏格兰合并；,1801年,1月1日,，与爱尔兰合并；,1922年,4月12日,，,英爱条约,生效，爱尔兰南部脱离其统治，成立独立国家；,1973年,1月1日，加入,欧洲共同体,。,国家象征,4,基本情况,国内生产总值：2.270万亿美元（2007年，世界国家和地区第6名）。人均GDP 37,328美元（世界国家和地区第13名）。,货币：,英镑,（Pound sterling）。货币代码GBP。,英国是一个具有多元文化和开放思想的社会。英国的艺术、音乐、文化和饮食一直受到来自世界各地不同国家的人民和民族习惯的影响，并与许多国家有着悠久而密切的联系。直到现在，它仍与,美国,、,加拿大,、,澳大利亚,和,新西兰,等英语国家保持着牢固的关系。英国是,欧盟,成员国，25年来，在维护和发展欧盟与中国的关系方面，它是始终不渝和热心的支持者。英国是欧盟国家在,中国,最大的投资者。,18世纪后半叶至19世纪上半叶，成为世界上第一个完成,工业革命,的国家。19世纪是,大英帝国,的全盛时期，1914年占有的殖民地比本土大111倍，是第一殖民大国，自称“,日不落帝国,”。,第一次世界大战,后开始衰败。,5,英国政治,政体为君主立宪制。,国王,是国家元首、最高司法长官、武装部队总司令和,英国圣公会,的“最高领袖”，形式上有权任免首相、各部大臣、高级法官、军官、各属地的总督、外交官、主教及英国圣公会的高级神职人员等，并有召集、停止和解散议会，批准法律，宣战媾和等权力，但实权在,内阁,。议会是最高司法和立法机构，由国王、上院和下院组成。,上院,（贵族院）包括王室后裔、世袭贵族、新封贵族、上诉法院法官和教会大主教及主教组成。1999年11月，上院改革法案通过，除92名留任外，600多名世袭贵族失去上院议员资格，非政治任命的上院议员将由专门的皇家委员会推荐。,下院,也叫平民院，议员由普选产生，采取最多票当选的小选区选举制度，任期5年。但政府可决定提前大选。政府实行内阁制，由女王任命在议会选举中获多数席位的政党领袖出任首相并组阁，向议会负责。,6,政党,（1）,工党,（Labour Party）：执政党。2001年6月大选后蝉联执政。工党近年来更多倾向于中产阶级的利益，与工会关系有所疏远。布莱尔当选工党领袖后，政治上提出“新工党、新英国”的口号，取消党章中有关公有制的第四条款，经济上主张减少政府干预，严格控制公共开支，保持宏观经济稳定增长，建立现代福利制度。对外主张积极参与国际合作，对欧洲一体化持积极态度，主张加入欧元，主张同美国保持特殊关系。现有党员近40万名，是英国第一大党。,（2）,保守党,（Conservative Party): 主要反对党。前身为1679年成立的托利党，1833年改称现名。该党从1979至1997年4次连续执政，成为20世纪在英国占主导地位的政党。在1997年5月和2001年6月两次大选中惨败于工党。保守党的支持者一般来自企业界和富裕阶层，主张自由市场经济。通过严格控制货币供应量和减少公共开支等措施来压低通货膨胀。主张限制工会权利，加强“法律”和“秩序”。 近年来，提出实行“富有同情心的保守主义”，关注教育、医疗、贫困等社会问题。强调维护英国主权，反对“联邦欧洲”，反对加入欧盟，主张建立“大西洋共同体”以加强英美特殊关系。强调北约仍是英国安全与防务的基石。现有党员30多万名。,（3）,自由民主党,(The Liberal Democrat Party)：1988年3月由原自由党和社会民主党内支持同自由党合并的多数派组成。主张继续维持与工党的合作关系，推动工党在地方选举及下院选举中实行比例代表制，在公共服务、社会公正、环境保护等问题上采取比工党更“进步”的政策。现有党员约10万名，是英国第三大党。,此外，英国其他政党还有：,苏格兰民族党,(Scottish National Party)、威尔士民族党(Plaid Cymru) 以及北爱尔兰一些政党如：,北爱尔兰统一党,(Ulster Unionist Party)、,民主统一党,(Democratic Unionist Party) 、社会民主工党(Social Democratic and Labour Party)、,新芬党,(Sinn Fein) 等。,7,经济,英国是世界,经济,强国之一，其2007年,国内生产总值,位居世界第五。英国制造业在,国民经济,中的比重有所下降；,服务业,和,能源,所占的比重不断增大，其中,商业,、,金融业,和保险业发展较快。,旅游业,是英最重要的经济部门之一。年产值700多亿英镑，旅游收入占世界旅游收入的5左右。与以风光旅游为主的国家不同，英国的王室文化和博物馆文化是旅游业的最大看点。主要旅游点有伦敦、,爱丁堡,、,加的夫,、,布赖顿,、,格林威治,、斯特拉福、,牛津,、,剑桥,等。英国是世界第四大贸易国，贸易额占世界贸易总额的5以上，商品和劳务出口约占国内生产总值的25。金融业是英国贸易平衡的主力，产值占国内生产总值的5以上，从业人员100多万，达到创纪录的132亿英镑。,8,英国会计模式特征,一公司法对会计行为的规范,公司会计主要受制于公司法，其次也受会计职业团体的影响。目前管理与协调英国会计实务的公司法，最早起源于1844年的联合股份公司法，但其对公司财务会计与审计会计的管理与协调并没有起到过实质性的作用。,1948年，基于联合股份公司法制订的公司法，则是一个里程碑，强调公司必须以“真实公允”的观念来处理会计事项，提供会计信息。,9,一公司法对会计行为的规范,1967年第一次修改：主要内容是销售额的披露更具强制与义务性，更大范围地公开董事会的报告与记录，并且取消了家庭自营的私人企业以前所拥有的不被露的优惠权。,1976年第二次修改：主要内容是会计信息的永久性与公开性的法定需求量变得更紧，加强了审计人员的权力，增强了对董事会利益的披露。,1981年第三次修改：主要是贯彻欧共体的第四号指令，即关于有限责任公司年度报表的各国立法协调的第四号理事会指令的修改建议。,1985年第四次修改，这次修订是把历次公司法的有关内容加以合并，经过删改和增补，并将欧共体第七号指令合并会计纳入其中，使之成为一部统一的、内容繁多的包括有747个章节和25张表格的公司法。,10,一公司法对会计行为的规范,1着重强调“真实与公允”的观念。为了保证符合“真实与公允”的要求，规定在必要的情况下，可以增补信息揭示的内容。甚至在形式变化使有关规定不能适应时，也可以偏离具体规定而作恰当的揭示。,11,一公司法对会计行为的规范,2关于资产负债表。公司法规定：(1)报表格式。即可以采用帐户式的资产负债表格式(和美国采用的相似，所不同的是项目的排列系按流动程度相反的次序)，也可以采用竖式格式(一种叙述格式，通过从相，应的资产分类中减去负债分类而得出股东权益)，或同时采用两种格式。(2)应提供的信息。包括法定的和发行的股本；分类反映的负债及准备，以及按照适当的标题分类反映准备变动的细节；关于债券的信，包括偿还、重版发行的日期等；银行借款及透支总额；公司税及计算方法；集团间的债务；股利包括未分配股利；票据引起任何或有负债的细节；固定资产或成本或估价和任何折日准备等的详细情况，重估价年度，估价者的姓名和资格；帐面价值减去任何核销额后反映的无形资产，按上市和非上市分别反映的投资，外币折算的依据。,12,一公司法对会计行为的规范,3关于损益表。公司法规定：(1)格式。可以从三种格式中选择，即横式或竖式的或两种都采用，项目的分类可以按费用的性质分，也可以按其职能分。(在美国，损益表的格式一般是竖式的，费用项目系按职能分类)(2)提供的信息。公司法要求企业必须提供下列有关信息：营业额，其中年营业额超过一百万英镑的公司还应提供营业额的计算过程；租金收入或投资收入；董事报酬，包括以前任董事的养老金和给董事的补偿金，以及年报酬为五干英镑的董事人数(董事年报酬不超过四万英镑的不须遵守这一要求)；董事长报酬；应计利息；折旧费用包括折旧的计算方法等；其它费用包括审计费用；纳税信息(分别按联合王国公司税，联合王国所得税和海外税类单独反映)；股利总额(包括未分配股利)；非常交易事项收支。会计政策的变动情况。,13,一公司法对会计行为的规范,4关于财务会计附注 根据公司法企业必须提供真实公允的报表信息，除此之外，公司还必须按照真实公允的原则揭示有关表下注释，这些注释与财务报表具有同等的法律效力。公司法要求必须作为报表附注的是：子公司所属控股公司的名称及其国籍；公司对外投资的详细情况。其中，当对非子公司的投资额达10时，还应说明该受资公司的国籍及持股性质。如果控股达到20以上(含20)，还必须揭示前一个会计年度该公司的股本总额、准备金和损益情况。未分配股利和待转入准备的数额；有关固定资产的重大变化情况；股票、债券等的发行情况；有关各种业务营业额的比较分析情况及税前收益信息；每周职工平均人数及雇员报酬的信息；集团合并报表。,14,一公司法对会计行为的规范,5董事长报告 根据公司法的要求，董事长报告应提供评价公司及其子公司当年业务发展情况及其年末状况的信息，并要求这些信息必须经过审计。董事长报告应当包括：a.年度结束后已经发生且影响公司或子公司的任何重大事项的细节；b说明公司未来可能的业务发展情况；C说明公司及其子公司开发领域的情况。除此之外，董事长报告还要揭示如下信息：必须提供董事成员名单和任何重要信息，对于同公司有关的其他组织有利害关系的董事，则还要提供他们的股份或债券及其持有股份的变动情况；公司的主要经营范围确保雇员健康、安全和工作福利的措施方面的信息；支持政界组织和捐助慈善机构的信息；对于评估成员公司状况极为重要的任何其他信息。,15,二会计职业团体的活动与会计准则的制定,第一个现代意义上的职业会计师最早出现于英国。1720年，英国的“南海公司”破产，持有该公司股票的投资人和债权人发现该公司并不如其所表述和报告的那样好，怀疑其有欺诈行为，纷纷要求其赔偿损失。面对社会各界的压力，当时的英国议会组织了一个由13人组成的特别调查委员会，调查南海公司的破产事件。经过调查，这个特别委员会发现，该公司的会计记录严重失实，并有明显的舞弊行为。于是，这个特别调查委员会聘请了一位精通会计实务的人斯内尔，对南海公司的会计帐目进行了严格的审查。后来议会根据斯内尔的审计报告，没收了南海公司全部董事的个人财产，并将一名直接责任人逮捕。英国人对南海公司破产事件的处理，揭开了为整个世界缔造注册会计师这一崇高职业的序幕。斯内尔编制的报告也就成了西方最早由会计编制和呈送的审计报告。因此，审计历史上，也将注册会计师审计发展的第一阶段称作英国审计。,16,二会计职业团体的活动与会计准则的制定,英国的会计师职业团体主要有：(1)英格兰和威尔士特许会计师协会(ThelnstituteofcharteredAccountantsinEnglandandWalesICAEW),(2)苏格兰特许会计协会(ThelnstituteofcharteredAccountantsofScotland ICAS)(3)爱尔兰特许会计师协会,( ThelnstituteofcharteredAccountantsofIreland ICAI ),(4)英国注册会计师协会(The Association of Chartered Certified AccountantsACCA)(5)特许公共财务与会计协会(ThecharteredlnstituteofPublicFinanceandAccountancyCIPFA)(6)成本与管理会计师协会(ThelnstituteofCostandManagementAccountants ICMA)*,17,二会计职业团体的活动与会计准则的制定,早期英国的会计职业组织都是区域性的。1942年，英格兰和威尔士特许会计师协会开始从事会计准则的研究活动，它发布了一系列“会计准则建议书”，但由于其不具备强制性而未被采纳，甚至也未被当时的会计界广泛知晓，因而也没有产生多大影响。1969年人们愈益感觉到，有必要以权威性公告而不是象颁布的那些建议书，来弥补公司法对会计规范的不足，结果，英格兰和威尔士特许会计师协会在1970年组建了会计准则筹划委员会。该委员会以后又得到英国和爱尔兰其他五个会计团体的支持，并于1976年易名为会计准则理事会，作为六个会计团体的联合委员会。从创设到l990年，会计准则委员会颁布了25号(标准会计实务公告Statements of Standard Accounting PracticeSSAP) 。,18,二会计职业团体的活动与会计准则的制定,问题：,1、它并不制定大量而浩繁的、包罗问题广泛的详细会计准则，只就当前迫切需要解决的实际问题进行研究。,2、标准会计实务惯例公告不具有法律效力，也没有权威机构的支持。但人们一般认为，根据标准会计实务惯例公告编制的报表可认为是真实和公允的，而不这样编制的报表则可能被法院认为不真实或不公允。随着会计问题日益复杂，需要不断提高财务报告的水平。在这种情况下，会计准则委员会愈益显出难以令人满意地履行其制定会计准则的职责。人们指责会计准则委员会既不能迅速应付变化着的需求，也不能恰当地处理通货膨胀会计，表外筹资业务、商誉等基本问题。例如，已颁布的会计准则中还未要求英国公司披露销货成本这一数字，这无异于剥夺了分析者的一个有效的分析工具。此外，英国亦坚决反对把后进先出法作为存货和在制品的计价方法。,3、不注意理论研究，尚未建立财务计量和报告的概念结构。这一方面由于他们不愿象美国那样做，另一方面也是因为英国没有必要的基金，而只能应付紧迫问题。,19,二会计职业团体的活动与会计准则的制定,针对上述问题，英国会计界根据专家委员会的建议，于1990年建立了全新的会计准则制定机制，会计准则理事会（ASC）于1990年8月1日为会计准则委员会（AccountingStandardsBoard，简称ASB）所取代。有如下特点：新机制有一个由各会计团体任命的理事会，财务报告理事会，由它筹措资金，决定制定会计准则的重大政策，任命会计准则委员会成员。这类似于美国的财务会计基金会。和美国财务会计准则委员会一样，新成立的英国会计准则委员会十分重视会计基本理论、会计基本准则的研究，着手颁布原则公告，内容和美国的财务会计概念公告十分相似。除此以外，该委员会颁布财务报告准则（Financial Reporting Stangdards），以逐步替代标准会计实务公告。为了加强会计准则的贯彻执行，新的会计准则制定机构专门成立了一个检查小组，专门检查严重违背会计准则的行为以期提高财务报告的水准。,20,三、英国会计的主要特征,1以“真实与公允”(Trueandfair)原则为会计行为规范的核心原则。无论是公司法或会计原则的执行，都不允许背离这一原则，不仅如此，这一原则已超出国界而被欧共体和某些英联邦国家所接受而成为本国的重要会计规范。但是，值得注意的是“真实与公允”的原则并没有明确的界定和内容，而要靠会计人员的理解和判断。这固然有利于应付错综复杂的实际情况，但也难免带来不确定因素，造成实务处理中一些认识和判断上的分歧。,2英国会计准则的权威性及其有限。国家并未授权任何会计职业团体来制定会计准则，而是广大会计职业界成员从其利益和需要出发，在法律框架内制定标准和会计实务说明，它虽然在客观上对公司法的有关规定起到补充作用，但法律本身并无这种规定。,21,三、英国会计的主要特征,3英国会计职业团体对国际会计准则十分重视。只要与英国或爱尔兰法律不相抵触的国际会计准则，他们在制定会计准则时都予以借鉴，因此，国际会计准则的有些内容，尤其是英国公司法中未曾涉及的一些内容，都被引入英国的标准会计实务说明中。,4关于会计报表。关于会计报表，英国在1948年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。,22,三、英国会计的主要特征,5英国会计实务中，有一些引人注意的方面：存货计价。既可按成本，亦可按成本与可变现价孰低方法，也可按企业认为正当的方法，但不采用后进先出法(LIFO)，此法在美国则比较流行。,短期投资性质的有价证券。既可按成本方法、亦可按成本与可变现价孰低的方法计价。,关于固定资产计量，英国具有较大的弹性。会计准则建议企业至少每5年对固定资产进行一次重新估价并重新核定经济使用年限。重估增值列为业主权益，不能作为当年收益；重估减值，先从该项资产以前列为业主权益的生估增值帐户中抵补，不足部分再计入当年损益。为避免某些公司滥用重估增值分配股利，1985年公司法规定，在资本发生严重亏损的情况下，董事会必须确保净资产不被高估；对于股份公开公司来说，只有当公司的净资产超过缴入资本与不可分派的准备之和时，才允许分配股利。该规定事实上是要求公司在发放股利前确认任何未实现损失。折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现实价值。,23,三、英国会计的主要特征, 研究与开发费用。分成基础研究、应用研究及开发研究三种类型。其中，前两种类型的费用，均在发生的当期列做费用。后一种类型的费用，一般也可作为当期费用列支。但是，若该类费用的发生符合下列条件时，便应递延处理，分期摊销：a此类费用的发生属于专门的课题研究项目，其费用能够单独分开小，该项研究在技术上及商业上有取得成功的把握，能够以将来的收入抵偿其研究费用；c公司有足够的财力保证该项课题的完成。,商誉。鼓励采用一次注销的方法，注销额冲减有关的准备帐户。但也不禁止采用其他方法，如按有效经济年限进行摊销、分期转入损益的做法，以照顾某些公司在特定条件下的需要(例如，为了避免准备帐户过度冲减)。,24,三、英国会计的主要特征,在所得税会计上，英国企业无论是否向投资者分配利润，都应按调整后的会计收益（或称应税所得额）支付所得税，并将其列为一项费用从利润中扣除，这种做法将会计收益与应税收益截然分开，对于会计实务与税法规定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。,英国企业合并联的会计处理方法主要有两种：购买法和权益集合法。前者广泛采用；当企业合并符合一定条件时，允许使用后者。与美国相比，英国关于权益集合法的规定留给企业应用的弹性空间较大。,英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为准。如果决算期不同，必须先调整再合并。联营企业按权益法处理，即对被投资企业当期取得的盈利或发生的亏损根据投资比例确认投资收益或损失，同时相应增加或减少长期投资的帐面价值。在外币折算问题上，英国会计准则给予企业的自由度较大，对于收益表中的收入与费用项目，允许企业使用期末汇率或平均汇率折算，而美国只允许企业使用平均汇率加以折算。,25,