基础会计 ch02 账户与复式记账1

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,复习,会计的发展,会计的概念,会计对象、会计要素,会计职能,会计目标,会计核算方法,会计学科体系,1,会计的发展,古代会计,近代会计,现代会计,2,会计的概念,管理活动论,信息系统论,3,会计对象,一定单位的经济业务,一定单位：,会计主体,法律主体,4,会计核算的基本前提,会计核算的,基本前提,也称,会计假设,，,是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量,，,对会计核算的,范围、内容、基本程序和方法,所作的限定。,会计核算的基本前提包括：,会计主体假设,持续经营假设,会计分期假设,货币计量假设,会计核算,5,一定单位,会计主体假设,会计主体是指会计人员服务的特定单位。,独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。通常一个法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。,国有企业,独资企业,合伙企业,公司,分公司,会计主体,独自立负经盈营亏,法律主体,具有独立法人资格,行政,事业单位和社会团体,具有法人资格的企业,具有法人资格的公司,行政,事业单位和社会团体,会计基本前提,6,经济业务,制造企业资金运动图,投入资本,固定资金,货币资金,储备资金,缴纳税金,分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负,债,供应过程,生产过程,销售过程,7,会计职能,反映：,确认、计量、记录、报告,确认的重要前提：持续经营、会计分期,计量的尺度：货币计量,记录的方法：会计核算方法,监督：,事前、事中、事后,8,持续经营假设,持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营发展,破产,清算,某会计主体,两,种,发,展,趋,势,9,会计分期假设,会计分期,是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。,会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国,会计法,规定以公历年度作为会计年度。,月度,季度,半年度,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,会计期间,会计年度,会计中期,10,会计分期假设的意义,会计分期假设使会计核算可以,分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。,本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,定期结账,编制财务会计报告及时对外报送,11,货币计量假设,货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。,会计核算应设定记账本位币。我国,会计法,规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以,人民币,以外的货币为主的单位，也可以选定某种,人民币以外,的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,12,会计核算方法,设置帐户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记帐簿,成本计算,财产清算,编制会计报表,13,资 产,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,存放在企业的现金,存入银行的 存 款,仓库储存的 材 料,库存,现金,银行,存款,原材料,会计对象的具体内容,账户,【,会计信息的存储器,】,仓库存放的包装物,包装物,投入资本,固定资金,货币资金,储备资金,缴纳税金,分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负,债,供应过程,生产过程,销售过程,14,500 500,银行,存款,原材料,经济业务：,企业用银行存款,500,元购买材料。,经 济,业 务,会计凭证,账 户,经济业务,会计凭证,账 簿,（内设账户）,15,原材料,1080/4,件,总成本：,1000,元,+80,元,=1080,元,单位成本：,1080,元,4=270,元,经济业务,：,购入,A,材料,4,件，买价,1000,元，支付运费,80,元。,记账,成本计算,买价,1000,元，运费,80,元。共计,4,件。,原材料,1080/4,件,盘点实物,（,4,件）,账实核对,16,账 簿,财务报告,（财务状况、经营成果等）,经济业务,会计凭证,17,会计目标,提高经济效益,满足信息需求,18,今天的学习内容,第二章 账户与复式记账,第一节 会计要素与会计等式,第二节 会计科目与账户,第三节 复式记账,19,会计对象与会计要素,会计对象：,会计核算和监督的内容。,一定单位的经济业务，即引起资金发生增减变动的业务。,会计要素,对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。,可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,20,会计对象与会计要素,会,计,对,象,会,计,要,素,静态要素（财务状况）,资产,负债,所有者权益,动态要素（经营成果）,收入,费用,利润,21,资产,你有什么资产？,什么东西才能算是你的资产？,挤奶姑娘的故事,牛奶,鸡蛋,小鸡,新裙子,22,资产：由过去交易、事项形成,过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成的资产不能确认为企业的资产。,签订合同订购的设备，不能确认为资产,交易：本会计主体与外部会计主体之间所发生的价值交换行为。,销货；购货,事项：本会计主体内部发生的价值转移行为,制造企业生产车间领用材料；产品完工入库,23,什么东西才能算是,你 的,资产？,24,资产：由企业拥有或控制,拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；具有占有、使用、收益及处置的权力。,销货未收的款项；赊购的存货,控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但该项资产的收益和风险已经由本会计主体所承担；具有占有、收益和使用的权力，但不具有处置的权力。,融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付,2000,元租金，共,60,个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方,25,什么东西才能算是你的,资 产？,26,资产：预期会给企业带来经济利益,直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,报废的汽车？技术上已被淘汰的生产线,?,27,资产（,Asset,）,定义：,过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期将会给企业带来经济利益,特点：,由过去交易、事项形成,由企业拥有或控制,预期能给企业带来经济利益,28,资产的内容,企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,长期投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资 产,29,资产的内容,流动资产,指企业可以在,1,年内或者超过,1,年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,等,等,交易性金融资产,的性质,30,资产的内容,非流动资产,长期投资,：,包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。,固定资产：,指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。,无形资产：,指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等,31,会计对象与会计要素,会,计,对,象,会,计,要,素,静态要素（财务状况）,资产,负债,所有者权益,动态要素（经营成果）,收入,费用,利润,32,负债（,Liability,）,定义：,是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,特点：,是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。,到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估计。,清偿负债会导致经济利益流出企业。,33,负 债,流动,负债,长期,负债,短,期,借,款,应,付,账,款,应,付,职,工,薪,酬,应,交,税,费,应,付,利,息,预,收,账,款,应,付,股,利,其,他,应,付,款,长,期,借,款,应,付,债,券,长,期,应,付,款,负债的内容,34,会计对象与会计要素,会,计,对,象,会,计,要,素,静态要素（财务状况）,资产,负债,所有者权益,动态要素（经营成果）,收入,费用,利润,35,所有者权益（,Owners Equity,）,定义：,所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产负债。,特点：,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。,所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。,36,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值，如资本溢价）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者,权 益,所有者权益的内容,留存收益,分配利润,利润,37,项目内容,资产,负债,所有者权益,1.,向银行借入期限为,3,年的借款,100 000,元,2.,企业购入的,5,年期国库券,150 000,元,3.,仓库中存放的原材料,100 000,元,4.,应付给职工的工资,135 000,元,5.,运输用车辆,600 000,元,6.,厂房,2 000 000,元,7.,投资者投入的资本,2 000 000,元,8.,应付给供货单位的购货款,58 000,元,9.,正在建设中的办公楼,800 000,元,10.,正在运入途中的材料,28 000,元,合计,资产、负债、所有者权益的确认,38,项目内容,资产,负债,所有者权益,11.,出纳员保管的现金,2 000,元,12.,应向客户收取的销货款,100 000,元,13.,应收回的代职工垫付的水电费,20 000,元,14.,从银行借入的,5,个月期限的借款,500 000,元,15.,已完工入库的产品,150 000,元,16.,从利润中提取的盈余公积,600 000,元,17.,以前年度尚未分配的利润,497 000,元,18.,尚未缴纳的税金,50 000,元,19.,购入的准备随时出售的股票,90 000,元,20.,存放在银行的款项,800 000,元,合计,39,静态三要素以及静态恒等式,静态表现：,相对静止，具体表现为,时点数。,静态三要素：,资产（,Asset,）,负债（,Liability,）,所有者权益（,Owners Equity,）,静态方程式（恒等式）：,资产负债所有者权益（,A,L,O,）,40,资产负债所有者权益,例如：自有,8,万元，借了,2,万元买一辆小汽车。,资产：,10,万（小汽车）,负债：,2,万,所有者权益：,8,万,资产（,10,万）负债（,2,万）所有者权益（,8,万）,41,资产,=,负债,+,所有者权益,静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态与资金来源渠道。,资金,负债,所有者权益,资产,资金,资金,资金占用形态,资金来源渠道,42,静态恒等式的形成,资产,资产,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产,权益,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产,资产,负债,所有者权益,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,资产,资产,负债,所有者权益,43,项目内容,资产,负债,所有者权益,1.,以银行存款归还到期的长期借款,100 000,元,2.,以银行存款购入原材料,58 000,元，材料入库,3.,收回应收账款,30 000,元，存入银行,4.,以银行存款偿还前欠外单位货款,20 000,元,5.,从甲企业购入原材料，已入库，货款,30 000,元尚未支付,6.,向银行借入短期借款,100 000,元，存入银行存款户,7.,某外商捐赠设备一套，价值,160 000,元,8.,以银行存款缴纳上月税金,10 000,元,9.,从银行提取现金,1 000,元备用,10.,签发并承兑商业汇票一张，面额,30 000,元，抵付应付账款,合计,资产、负债、所有者权益的变动,44,静态三要素例题,张三投资了,10,万元现金和一个价值,5,万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：,购买各类商品价值,10,万元，其中,6,万元付现款，其余,4,万元尚欠。,购买柜台、设备等共,4,万元，付现金,3,万，欠,1,万；,余,1,万元现金。,要求：,请你帮助张三计算：,商店现在共拥有多少资产？,商店共有多少欠款？,张三在商店中享有多少权益？,45,静态三要素例题解答,资产：,负债：,现金,1,万,应付账款,5,万,存货,10,万,所有者权益：,固定资产,9,万,实收资本,15,万,资产合计,20,万,负债及所有者权益合计,20,万,46,会计对象与会计要素,会,计,对,象,会,计,要,素,静态要素（财务状况）,资产,负债,所有者权益,动态要素（经营成果）,收入,费用,利润,47,收入（,Revenue,）,定义：,企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。,特征：,是从企业日常经营活动中产生的,可能表现为企业资产的增加、负债的减少。,将引起企业所有者权益的增加,只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,48,日常活动的含义,销售商品,企业,偶发,的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,收入要素,营业外收入,49,收入的内容,销售收入,劳务收入,让渡资产使用权,收,入,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,50,会计对象与会计要素,会,计,对,象,会,计,要,素,静态要素（财务状况）,资产,负债,所有者权益,动态要素（经营成果）,收入,费用,利润,51,费用（,Expense,）,定义：,是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动发生的经济利益的流出,特点：,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如机器设备报废清理损失、企业的罚款支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。,可以表现为资产下降、负债增加等。,将引起所有者权益的减少,52,费用的内容,费,用,直接费用,营业费用,间接费用,管理费用,财务费用,期间费用,生产费用,生产,成本,当期损益,用途,53,会计对象与会计要素,会,计,对,象,会,计,要,素,静态要素（财务状况）,资产,负债,所有者权益,动态要素（经营成果）,收入,费用,利润,54,利润（,Profit,）,定义：指企业在一定会计期间的经营成果，包括：收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。,直接计入当期利润的利得和损失：会导致所有者权益发生增加变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。如，交易性金融资产公允价值变动损益、营业外收支等。,55,项目内容,收入,费用,1.,本月产品销售收入,600 000,元,2.,已销产品成本,410 000,元,3.,代职工垫付房租费,1 600,元,4.,出售多余材料，取得收入,50 000,元，其成本,36 000,元,5.,支付广告费,30 000,元,6.,支付水电费,5 000,元,7.,支付本月短期借款利息,1 200,元,8.,本月主营业务应负担的城市维护建设税、教育费附加,300,元,9.,本月管理人员差旅费,2 500,元,10.,车间职工出差，预借差旅费,2 000,元,合计,收入、费用的确认,56,收付实现制与权责发生制,一、研究收付实现制和权责发生制的意义,在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：,57,收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。,例,2,：,7,月,10,日销售产品,40 000,元，,8,月,10,日收到货款存入银行。,58,二、收付实现制,也称现收现付制或现金制。,收付实现制确认收入和费用的标准,实收实付。,在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,59,权责发生制,也称应收应付制或应计制。,权责发生制确认收入和费用的标准,应收应付。,在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,60,1.,收付实现制确认收入和费用举例,61,权责发生制确认收入和费用举例,62,2.,权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较,63,3.,收付实现制确认收入和费用的特点,1,）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。,2,）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。,3,）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。,4,）适用范围：行政、事业单位。,64,权责发生制确认收入和费用的特点,1,）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。,2,）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。,3,）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。,4,）适用范围：制造业企业等。,65,动态三要素以及动态恒等式,动态：,相对运动，周而复始的资金循环。具体表现为时期数。,收入（,Revenue,）,费用（,Expense,）,利润（,Profit,）,动态恒等式：,收入费用利润,66,收入,费用,=,利润,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,费用,利润,收入,67,动态三要素例题,张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：,销售出进价为,3,万元的商品，收入,5,万元现款，存入银行。,提取现金偿还供货商欠款,1,万元。,支付人员工资,8000,元。,设备和门面折旧费用,1200,元。,要求：请你帮助张三计算：,商店这个月共实现多少收入？,商店共支出多少费用？,这个月利润多少？,68,动态三要素例题解答,收入：,5,万,费用：,30 000,8 000,1 200,39 200,利润：,50 000,39 200,10 800,69,问题：,张三公司经过一个月运营后，静态恒等式是否仍然成立？,资产,=,负债,+,所有者权益,70,动静相结合例题解答,资产：,期初数,期末数,负债：,期初数,期末数,现金,1,万,应付账款,5,万,存货,10,万,所有者权益：,固定资产,9,万,实收资本,15,万,（未分配利润）,资产合计,20,万,负债及所有者权益合计,20,万,销售出进价为,3,万元的商品，收入,5,万元现款，存入银行。,提取现金偿还供货商欠款,1,万元。,支付人员工资,8000,元。,设备和门面折旧费用,1200,元。,资产（新）负债所有者权益（原）收入费用,* 在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。,4.2,万,7,万,8.88,万,20.08,万,4,万,15,万,1.08,万,20.08,万,71,会计等式,反映各个会计要素数量关系的等式,静态恒等式：资产负债所有者权益,动态恒等式：收入费用利润,综合恒等式：资产负债所有者权益 收入费用,72,经济业务的基本类型,1,）等式左右两方同时等额增加，并保持平衡,收到投资者蓝田公司的追加投资,200 000,元，存入银行。,资产,=,负债,+,所有者权益,+200 000 +200 000,购入原材料一批，价款,10 000,元，款项暂欠。,资产,=,负债,+,所有者权益,+10 000 +10 000,73,经济业务的基本类型,2,）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡,以银行存款支付所欠某公司贷款,20 000,元,资产,=,负债,+,所有者权益,- 20 000 - 20 000,蓝天公司决定收回投资,100 000,元，北方公司以银行存款支付。,资产,=,负债,+,所有者权益,-100 000 -100 000,74,经济业务的基本类型,3,）左方资产项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，资产总额不变，等式保持平衡。,购入一台设备，价款,50 000,元，以银行存款支付。,资产,=,负债,+,所有者权益,+50 000 - 50 000,75,经济业务的基本类型,4,）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，权益总额不变，等式保持平衡。,向银行申请半年期的借款，金额,30 000,元，支付所欠贷款。,资产,=,负债,+,所有者权益,+30 000 - 30 000,按照法定程序，将盈余公积,20 000,元转增资本金。,资产,=,负债,+,所有者权益,+20 000 - 20 000,76,进行利润分配，应付给投资者利润,50 000,元，款项尚未支付。,资产,=,负债,+,所有者权益,+50 000 - 50 000,北方公司所欠某公司应付帐款,10000,元，经双方协商，转做该公司对北方公司的投资额，有关手续已办妥。,资产,=,负债,+,所有者权益,-10 000 + 10 000,77,增加 减少,78,经济业务类型影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。,经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡。,经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。,结论,：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,79,资产负债所有者权益收入费用,资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系。,费用：资产 或负债,收入：资产 或负债,会计期末结帐后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。,会计期间任一时刻，未结帐前：资产负债所有者权益收入费用,80,静态三要素例题,张三投资了,10,万元现金和一个价值,5,万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：,购买各类商品价值,10,万元，其中,6,万元付现款，其余,4,万元尚欠。,购买柜台、设备等共,4,万元，付现金,3,万，欠,1,万；,余,1,万元现金。,81,动态三要素例题,张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：,销售出进价为,3,万元的商品，收入,5,万元现款，存入银行。,提取现金偿还供货商欠款,1,万元。,支付人员工资,8000,元。,设备和门面折旧费用,1200,元。,资产负债所有者权益收入费用,82,资金,来源,占用,负债,所有者权益,收入,资产,费用,综合会计等式的含义,综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。,将等式资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入费用进行变形得：资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用,=,资金来源,83,会计等式的意义,会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是,设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表,的理论依据，是复式记账的基础。,84,