海事大学审计学-2013-3

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,审计学基础与查账实务,实验室QQ群号：2816567,1,本章要点提示,了解审计业务约定书,了解审计计划的作用及其编制,掌握重要性在审计中的运用,掌握审计风险的构成及其评估,理解审计风险与重要性的关系,了解审计计划的审核要点,第4章 审计业务承揽与计划,2,审计业务约定书,是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有法律效力，一旦由会计师事务所与委托方签订，则双方需按合同书的规定履行相应的职责，否则要承担相应的法律责任。,41 审计业务约定书,3,42 审计计划的编制,一、审计计划的概念和作用,二、,审计计划的分类,三、审计计划的内容,四、审计计划的编制,4,1.,审计计划的概念与作用,（,1,）概念,审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。,（,2,）作用,收集充分适当的审计证据,保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量,有利于协调审计人员之间的工作,5,2.,审计计划的分类,（,1,）总体审计计划,对审计的,预期范围,和,实施方式,所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的,综合计划,。,（,2,）具体审计计划,依据总体审计计划,制定的，对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所做的,详细规划与说明,。,6,3.,审计计划的内容,（,1,）总体审计计划,被审计单位概况,审计目的和审计范围,重要性水平的确定和审计风,险的评估,重要审计领域和重要会计问,题,审计工作日程和时间及费用,预算,审计人员的指派,其他有关的内容,（,2,）具体审计计划,审计目标,审计程序,执行人及执行时间,审计工作底稿及索引号,其他有关内容,7,4.,审计计划的编制,（,1,）编制计划步骤,了解基本情况,分配重要性水平,考虑审计风险,制定初步审计策略,编制审计计划,8,（,2,）了解基本情况,审计人员采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，了解被审计单位的基本情况。,业务类型,行业状况,经营特点,内部控制,影响其行业的政府法规,关联公司及交易存在情况,提交的审计报告的性质,（,3,）分配重要性水平,重要性,指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,重要性水平是相对的，企业不同规模、不同种类的会计报表、不同的经济业务，其界定不同。,9,举例说明确定财务报表层次的重要性水平及其分配：,审计人员对某公司200年报进行审查，公司报表中年末资产总额为3000万元，全年利润总额500万元，审计人员经综合分析，对重要性的初步判断为资产总额的2%，利润总额的7%，确定并分配报表层次的重要性水平。,首先确定会计报表层次的重要性水平：,资产负债表的重要性水平为：30002%=60（万元）,利润表的重要性水平为：5007%=35（万元）,为谨慎起见，选取最小金额作为报表层次的重要性水平为35万元，这样审计人员在实施审计程序时，可以多收集证据以降低审计风险。,10,表4-1公司资产负债表（简化）及分配的可容忍错报（单位：万元）,项 目,金 额,可容忍错报,货币资金,40,1,应收账款,956,4,存货,1278,6,其他流动资产,65,3,固定资产,661,21,资产合计,3000,35,11,审计人员在进行分配时采取了以下分配原则：,1避免将重要性水平全部分配至某一项目中。因为不可能要求其他项目不产生任何误差。,2货币资金项目能够进行详细的逐笔审计，其可以较低成本进行审计，因此不允许产生误差或分配很少的可容忍错报。,3应收账款、存货往往发生舞弊的可能性较大，审计时应重点关注，其可容忍错报较低。,4其他流动资产一般应用分析程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，仅用分析程序时应允许有较大的可容忍错报。,5固定资产，一般情况下不会出现较大的变动，应允许有较大的可容忍错报。,12,范例：,资产为,100,万元和,10,万元的两个企业。如果它们的存货价值在资产负债表上漏记,1,万元，那么对,100,万元资产的企业来讲，存货,1,万元的错误不是重大错误，不会导致报表使用者改变其决策；相反，对,10,万元资产的企业来讲，存货,1,万元的错误就是重大错误，将导致报表使用者改变其决策。,在编制审计计划时，对重要性作出初步判断，即认为会计报表中可以出现而又不致影响报表使用者作出决策的最大错报数额，来确定注册会计师在运用审计程序时允许会计报表的错报或漏报所允许的错报范围，确定审计程序的性质、范围和时间。,13,(4),考虑审计风险,审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,固有风险：会计核算工作本身发生重大错误的风险,控制风险：被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险,检查风险：审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中,存在重大错误的风险,审计风险,固有风险,控制风险,检查风险,审计风险,=,固有风险,控制风险,检查风险,14,分析审计风险，主要目的是评估固有风险和控制风险。,检查风险与固有风险是一种反向关系。,控制风险：信赖不足风险与信赖过度风险。,（,5,）编制审计计划,编制总体审计计划,时间预算是对执行审,计程序每一步骤需要的人,员和工作时间所作的计划,安排。,具体审计计划,通过编制审计程序表来完成,审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和计划审计工作的复杂程度,15,（,6,）审计计划的复核,主要复核以下内容：,内容是否全面，审计目的、审计范围 、审计重点领域的确定是否恰当。,对被审计单位的了解是否全面，审计计划的编制基础是否可靠。,人员分工是否恰当，时间安排是否合理。,审计程序的制定是否恰当。,16,第三节 审计实施阶段,一、审计实施阶段概述,审计实施阶段指根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。,审计实施阶段的内容,1.,进驻被审计单位,2.,对被审计单位的内部控制进行符合性测试,3.,对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实,质性测试,4.,收集审计证据，形成审计工作底稿,17,二、进驻被审计单位,审计人员在进驻被审计单位以后，进一步了解被审计单位的情况，并使被审计单位了解审计目的、范围。,三、进行符合性测试,进行符合性测试的审计步骤：,简易抽查,初步评价内部控制,实施符合性测试,18,1.,简易抽查,抽查若干笔经济业务，以验证各项业务从授权、核准、执行、记录是否同已记录在工作底稿中的调查结果相符。,2.,初步评价内部控制,对内部控制进行初步评价，确定内部控制的设计是否恰当，确定符合性测试是否必要。,检查底稿的完整性，并非内部控制,有效性,进行符合性测试的工作量小于实质性测试的工作量，才进行符合性测试,只有对拟信赖的内部控制才进行符合性测试,19,3.,实施符合性测试,运用各种审计方法确定内部控制的设计是否科学；执行是否有效且一贯遵守，从而确定内部控制的可信赖程度。,对测试过程进行记录，形成工作底稿。,四、进行实质性测试,1.,实质性测试对象,被审计单位的会计报表及其生成的凭证、账簿进行,审计。,2.,实质性测试方法,检查凭证、账簿记录数据的正确性和经济业务的合法性,进行账账、账实核对,运用监盘程序,对重要比率或趋势进行分析性复核,对计算结果进行验算,向有关人员和单位进行查询和函证,审计实施阶段最重要的工作,20,五、收集审计证据，形成审计工作底稿,审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的内容。,21,第四节 审计终结阶段,一、审计终结阶段概述,审计终结阶段指经过深入细致的审计工作，审计人员取得了充分有效的审计证据后，则可以编写审计报告，并做好审计的结束工作。,审计实施阶段的内容,1.,整理、评价审计证据,2.,复核审计工作底稿,3.,期后事项的审计,4.,或有负债的审计,5.,撰写审计报告,6.,后续审计,22,二、整理、评价审计证据,是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程。,目的：通过整理和评价，选出一些最具有说服力的证据，作为编制审计报告的依据。,三、复核审计工作底稿,复核的必要性,复核的程序,根据工作底稿中记载的有关问题，征求被审计单位意见，获取审计证据真实性与恰当性予以认可的有关资料。,23,四、期后事项与期后事项审计,1.,期后事项,期后事项指资产负债表日与审计报告日期间发生的，以及审计报告日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。,2.,期后事项的分类,对会计报表,有,直接影响,需要调整,的事项,对会计报表,没有,直接影响但应,予以披露,的事项,类别,举例,备注,对会计报表有直接影响需要调整的事项,被审计单位被起诉，资产负债表日后法院判决被审计单位应当赔偿对方的损失,。,为资产负债表日已存在情况补充证据,对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项,被审计单位在资产负债表日后发生严重火灾，损失较大。,至资产负债表日并未发生,24,3.,期后事项的审计,（,1,）对期后事项审计的,原因,期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审,计意见。,（,2,）对期后事项审计的,目的,：,确定期后事项是否存在,期后事项的类型和重要性处理是否恰当,（,3,）期后事项的审计应当整个审计工作即将结束前完成。,25,五、或有负债的审计,1.,或有负债,或有负债是指由某一特定经济业务造成的，将来可能会发生某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。,2.,关注或有事项注意事项,可能发生的损失到被审计单位资产负债表日仍不确定,被审计单位应在会计报表附注中披露或有负债,审计人员需要询问是否有或有负债的存在，是否进行,了恰当的会计处理,26,六、撰写审计报告,1.,撰写人：审计项目负责人,2.,撰写要点：,七、后续审计,1.,后续审计,后续审计指审计机关在,审计结论和决定发出后,的规,定期内，对被审计单位,执行审计结论和决定的情况,所进,行的审计。,拟提纲,初稿,修改、定稿,盖章、送稿,27,第六章审计证据与审计工作底稿,教学目标：,1,、了解审计工作底稿的涵义和种类；,2,、了解审计工作底稿的结构和内容；,3,、掌握审计证据的涵义与分类；,4,、掌握审计证据的收集与鉴定。,教学重点：,审计工作底稿的填制。,28,第一节审计证据的涵义与分类,一、审计证据的涵义,是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法,获取的真实证据，用于证实或否定被审计单位会计报表所,反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。,二、审计证据的特点,整个审计过程就是收集、整理和分析审计证据的过程,相关性,重要性,客观性,可靠性,足够性,29,1.,相关性,指收集的审计证据要同,审计目标,和,所提出的审计意见,有关。,2.,重要性,指审计证据对审计评价和审计结论有重要的影响。,重要性取决于,事实的性质,和,数额。,3.,客观性,证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的产物。,4.,可靠性,是指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法定审计程序和科学的方法取得的。,5.,足够性,（充分性）,是针对审计证据应有多少数量而言的，必须有,足够数量,的证据来支持审计人员的审计意见。,30,三、审计证据的分类,审计证据分类,按形式分类,与审计对象关系,按来源分类,书面证据,实物证据,口头证据,环境证据,直接证据,间接证据,内部证据,外部证据,审计人员自己获得证据,31,第二节审计证据的形成过程,一、审计证据的收集,1.,收集审计证据的基本要求,（,1,）充分性,（,2,）成本效益性,（,3,）重要性,（,4,）相关性,2.,收集审计证据的方法,检查法,监盘法,观察法,查询与函证法,计算法,分析性复核法,32,1.,检查法,是指审计人员对财务报表、账簿、凭证等会计记录和其他书,面文件的可靠程度进行,审阅,和,复核,。,审阅：,对会计资料和其他资料进行审查性的阅读，得到的是,书面证据。,形式上的审查,内容上的审查,复核：,将两处或两处以上相互关联的,数字,与,内容,进行核对，检查 是否正确。,2.,监盘法,是指审计人员在被审计单位对各种实物资产进行盘点时亲临现场,监督盘点，并进行适当的抽查。,这种方式一般能取得可靠的证据，实物证据。,3.,观察法,是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务,活动及其内部控制的执行情况进行实地观察。,33,4.,查询与函证法,查询法是就某一问题向有关人员提问并获得的口头答复。,函证法是指为了证实被审计单位会计记录所记载的某一事项而向第三者发函询证。,（对“应收账款”的审计可采用此方法。）,5.,计算法,审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。,34,6.,分析性复核法,是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，对分析中发现的差异，特别是异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序。,常用的方法：,比较分析法,比率分析法,趋势分析法,35,二、审计证据的鉴定,1.,鉴定证据的作用,（,1,）保证审计证据的质量；,（,2,）支持审计意见和结论。,2.,鉴定证据的内容,（,1,）鉴定证据的客观性,应真实客观地反映经济活动,审直证据中涉及的时间、地点、事实等要确切无误,（,2,）鉴定证据的充分性,数量多的证据比数量少的证据更有充分性,（,3,）鉴定证据的相关性,与审计目标的实现程度相关,并非所有收集到的证据都具有证明力,需要以满足审计事项的需要为度,36,（,4,）鉴定证据的可靠性,书面证据比口头证据可靠,外部证据比内部证据可靠,审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠,内部控制较好的内部证据比内部控制较差的内部证据可靠,不同来源的审计证据相互印证后，审计证据更可靠,（,5,）鉴定证据的重要性,审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。,审计证据的重要性与该审计证据影响审计结论的程度有关。,（,6,）鉴定证据的经济性,收集、鉴定证据的成本与证据的有效性间的关系。,37,3.,鉴定证据的方法,（,1,）分类,将各种审计证据按证明力的强弱或按与审计目标的关,系是否直接等分门别类排列成序。,（,2,）计算,对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所,需要的证据。,（,3,）比较,将各种证据进行反复比较，分析被审计单位经济业务,的变动趋势及特征。,审计证据与审计目标进行对照，若不符合要求需继续收集有关证据,38,三、审计证据的综合,1.,审计证据综合的作用,综合审计证据使审计证据成为有序的、系统化的、彼,此联系的证据，对被审计单位进行评价，得出正确的审计,意见。,2.,综合审计证据的方法,（,1,）小结：得出具有说服力的局部审计结论,（,2,）综合：最终形成整体的审计意见,四、审计证据的应用,1.,对审计证据归类整理、分析研究，为被审计事项的最终正确评价服务。,2.,选出有力证据，作为编写审计报告提出审计意见的重要依据。,39,第三节审计工作底稿的涵义和种类,一、审计工作底稿的涵义与作用,1.,审计工作底稿的涵义,是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。,2.,审计工作底稿的作用,（,1,）有利于组织协调审计工作,（,2,）有利于形成审计结论和发表审计意见,（,3,）有利于审计工作质量控制,（,4,）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩,（,5,）有利于未来审计业务的开展,工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带,40,二、审计工作底稿的种类,审计工作底稿分类,按形式划分,与职能划分,按类别划分,流程图,表格,笔录文摘,一般工作底稿,专用工作底稿,综合类工作底稿,业务类工作底稿,备查类工作底稿,41,第四节审计工作底稿的结构和内容,一、审计工作底稿的结构和内容,1.,被审计单位的名称。,2.,审计项目名称。,3.,审计项目的时间或期间。,4.,审计过程记录。,5.,审计标识及其说明。,6.,审计结论。,7.,审计索引及页次。,8.,编制者姓名及复核日期。,9.,复核者姓名及复核日期。,10.,其他应说明事项。,42,二、审计工作底稿的格式,几种常见的审计工作底稿有：,1.,业务类工作底稿,2.,试算平衡表,3.,审计差异调整表,调整分录汇总表,4.,审计程序表,5.,询证函,6.,库存现金盘点表,三、审计工作底稿的规范要求,1.,内容：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确,2.,形式：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰,43,第五节审计工作底稿的填制与审核,一、审计工作底稿的填制,1.,体现审计过程,2.,将取得证据过程记录下来,3.,工作底稿编号索引联结工作底稿,4.,审查或复核在工作底稿上作出标记和注释,5.,审计意见陈述在工作底稿上，形成审计结论,填制审计工作底稿需要根据审计准则的要求进行,44,二、审计工作底稿的审核,1,.,审计工作底稿复核的要点和要求,（,1,）复核的要点：,实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。,获取的审计证据是否充分有效。,审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。,审计论结论是否恰当。,（,2,）复核的基本要求,做好复核记录。,复核人签名日期。,2.,审计工作底稿的三级复核制度,项目经理复核。 （一级复核）,部门经理复核。 （二级复核）,主任会计师复核。 （三级复核，是复核最重要的环节）,45,