合并财务报表编制

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,8/26/2012,#,2012,年,8,月,合并财务报表编制,1,合并范围确定；,内容纲要,调整分录的编制；,合并工作底稿的编制,；,抵消分录的编制,；,合并财务报表编制的前期准备事项,；,2,合并范围,-,纳入合并范围的,董事会或类似机构必须能够控制被投资单位,3,已宣告被清理整顿的原子公司；,已宣告破产的原子公司；,母公司不能控制的其他被投资单位。,合并范围,-,不纳入合并范围的子公司,4,合并范围确定；,内容纲要,调整分录的编制；,合并工作底稿的编制,；,抵消分录的编制,；,合并财务报表编制的前期准备事项,；,5,统一母子公司的会计政策,统一母子公司的资产负债表日及会计期间,对子公司以外币表示的财务报表进行折算,收集编制合并财务报表的相关数据：如内部交易资料等,合并财务报表编制的前期准备事项,6,合并范围确定；,内容纲要,调整分录的编制；,合并工作底稿的编制,；,抵消分录的编制,；,合并财务报表编制的前期准备事项,；,7,借：长期投权投资,-,损益调整,贷：投资收益,贷：年初未分配利润,借 ：长期股权投资,-,股权投资差额,贷：资本公积,借：投资收益（分配现金股利调整）,贷：长期股权投资,调整分录的编制,-,成本法到权益法调整,子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数,母公司持股份额,子公司本期净利润,母公司持股份额,以前年度对子公司的投资收益,子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数,一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回,8,合并范围确定；,内容纲要,调整分录的编制；,合并工作底稿的编制,；,抵消分录的编制,；,合并财务报表编制的前期准备事项,；,9,将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销,盈余公积的抵销（即恢复）,内部债权抵消,内部销售抵消,母公司投资收益与子公司利润分配的抵消,所得税的抵销,抵消分录的编制,10,借：股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,年末,商誉,贷：长期股权投资,少数股东权益,抵消分录的编制,-,母公司长投与子公司所有者权益相抵销,经过调整后的数据，母公司本身的数字,+,刚刚做的分录借方,刚刚做分录的贷方,借方,4,个数字为已知数，子公司报表数据,借方,4,个数字相加,少数股东持股比例,借、贷方比较得出,11,借：提取盈余公积,贷：盈余公积,抵消分录的编制,-,盈余公积的抵销（即恢复）,抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）,12,借：应付账款,贷：应收账款,借：应收账款,坏账准备,贷：未分配利润,年初,借：应收账款,坏账准备,贷：资产减值损失,抵消分录的编制,-,内部债权债券抵消,抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润,年初,借：应付票据应付账款应付股利预收账款其他应付款,贷：应收票据应付账款应付股利预付账款其他应收款,13,借：主营业务收入,贷：管理费用,抵消分录的编制,-,内部销售抵消（我公司）,14,借：未分配利润,年初（已知）,投资收益,少数股东损益,贷：本年利润分配,提取盈余公积（已知）,本年利润分配,应付普通股股利（已知）,未分配利润,年末（已知）,抵消分录的编制,-,母公司投资收益与子公司利润分配的抵消,子公司净利润,母公司持股比例，调整分录第一个已经出现,技巧：,借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润,+,年初未分配利润,+,其他转入,=,可供分配利润）；,贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向）,15,内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理,借： 递延所得税资产,贷：所得税费用,期初未分配利润（跨期）,抵消分录的编制,-,所得税的抵销,-,我公司,16,合并范围确定；,内容纲要,调整分录的编制；,合并工作底稿的编制,；,抵消分录的编制,；,合并财务报表编制的前期准备事项,；,17,编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：,(1),母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；,(2),母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；,(3),未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目，我公司基本没有）；,(4),盈余公积项目。,合并工作底稿的编制,-,资产负债表,18,编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有：,(1),内部销售项目；,(2),内部投资收益项目；,(3),管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等；,(4),纳入合并范围的子公司利润分配项目。,合并工作底稿的编制,-,利润表,19,合并工作底稿的编制,-,模式,20,谢 谢 大 家,21,