国际税收协定范本条款比较

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,联合国和经济合作与发展组织税收协定范本比较,2013,年,4,月,10,日,1,内容简介,税收协定概述,OECD,和,UN,税收协定范本的由来,OECD,和,UN,税收协定的比较,两大范本的逐条比较 （,IBFD,）,OECD,和,UN,税收协定对税法的影响,我国的税收协定,2,定义,公约（,Convention,）、条约（,Treaty,）、协定（,Agreement,）、安排（,Arrangement,）,定义,：,国家之间就财税问题缔结的具有法律效力的文件,划分征税权（独占与共享）,3,税收协定及其性质,为避免跨国境活动中存在的双重征税为目的,针对本国相关税收法律制定的政府间条约（契约、承诺）,吸引外国企业或个人到本国投资及相关经营活动；鼓励和保护本国企业、个人到境外投资及从事相关经营活动,4,分类,从缔约方多少可以分为双边协定和多边协定（,UN,、,OECD,范本本身并不是一个多边性税收协定，而是为有关部门国家缔结协定提供指南）,按涉及内容的多少可以分为综合性税收协定和特定税收协定,从法律层次上分为公约、条约、协定、议定书等,5,作用,避免和消除国际重复征税,以防范国际逃避税为核心，防止国际逃税避税,防止税收歧视,协定出现在贸易投资伙伴国之间，这些国家之间很容易出现偷税漏税以及重复征税现象，协定最根本的作用是促进国家间贸易的展开,6,OECD和UN范本的历史,OECD范本的简要历史,UN范本简要历史,7,OECD50,年的税收协定工作,1920,年代国联（,League of Nations),开始了税收协定范本的工作；第一个税收协定范本是,1928,年采纳的。,国联财政委员会的税收协定工作时在,1943,年的墨西哥范本和,1946,年的伦敦范本后结束。,OECD,在,1956,年开始了税收协定的工作。,OECD,在,1958,年第一次公布了一些税收协定范本章节的草案，其余的草案分别是,1959,年、,1960,年和,1961,年公布的。,OECD,在,1963,年公布第一个综合性的,OECD,税收协定范本草案。,该草案在,1997,年得到修改，并从,1992,年后一致被定期修改。,8,OECD,是什么？,经济合作与发展组织（,Organization of Economic Co-operation and Development,）的缩写,该组织取代了按照“马歇尔计划”设立的欧洲经济合作组织,该组织,2010,年由,34,个工业化（发达国家）组成：,19,来自欧盟,瑞士、挪威、冰岛和土耳其,日本、韩国、澳大利亚和新西兰,加拿大、美国和墨西哥,4,个新成员国：以色列、智利、爱沙尼亚和斯洛文尼亚,9,OECD Member Countries,Countries/Economies Engaged in Working Relationships with the OECD,OECD,成员国虽然数量少但影响全球,10,OECD,财政事务委员会（,CFA,）,财政事务委员会（,Committee on Fiscal Affairs,）是,OECD,的下设机构。,该组织取代了欧洲经济合作组织的财政委员会（,1956-1971,）,该委员会由成员国的高官组成（助理部长、税务局长和负责国际事务的司局长等）,11,财政事务委员会,有关税收协定范本及相关问题的第,1,工作组,有关税收政策分析和税务统计的第,2,工作组,有关对跨国公司征税的第,6,工作组,有关避税和逃税的第,8,工作组,有害税收活动论坛,有关消费税的第,9,工作组,税务管理论坛,财政事务委员会的结构,12,OECD,税收协定范本,OECD,在,1963,年开始研究税收协定问题，并在,1963,年第一次发布了自己的税收协定范本,作为主要发达国家的相互妥协的产物，,OECD,税收协定范本强调是的资本输出国的观点；,OECD,范本将优先征税的权力给予了居住国（,Primary taxing jurisdiction is given to the residence state,）；,因此是以来源国免税的方式实现消除双重征税。,OECD,建议其成员国在谈判缔结或修改其双边的税收协定时应遵守该范本草案及其注释的解释。,13,OECD,税收协定范本,OECD,在,1977,年更新升级了其税收协定范本，并且从,1992,年开始每隔几年就对范本进行升级。,范本分别在,1995,、,1997,、,2000,、,2003,、,2005,、,2008,、,和,2010,年进行了更新。,每一次更新都反映了成员国谈判税务协定的经验和各个成员国国内税制的变化。,The OECD released the updated version of Article 26 of the OECD Model and its Commentary on 18 July 2012, which sets out the international standard on exchange of information.,OECD,范本很快成为了成员国和非成员国谈判缔结税收协定的标准。,美国从没有将,OECD,范本作为税收协定谈判的主要参考文件。,但是，这些范本都对美国,1963,年后缔结的税收协定产生了重大影响。,14,2010,年,OECD,税收协定范本,2010,年版本的新范本,增加了新的第,7,条。协定适用于共同投资工具，特别是主权财富基金，共同的通讯交易；,第,15,条（源于就业受雇的所得）适用于外国短期工作的人员。,同时，批准了新的转让定价指南和归属于常设机构的利润两份新报告,15,OECD税收协定范本的前瞻,协定滥用问题,常设机构及其利润的归属,转让定价（无形资产、企业重组等）与第9条,环境相关的税收工具,新金融工具,间接税问题,与世界贸易组织相关协定之间的关系,16,League of Nations, 1925,第,1,套和第,2,套,OECD,税收协定范本的参与国家,OECD, 1961,17,经济合作与发展组织发布的与范本相关的报告,OECD,财政事务委员会,1982-2009,年,18,OECD,税收协定范本,以下的内容是,1977,年,OECD,范本发布后导致了范本章节文本或相应注释的变动。,19,转让定价、对应调整和相互协商程序,该报告在,1982,年,11,月,24,日得到采纳。,该报告主要是与转让定价调整的第,9,条和第,25,条相关。,第,9,条“联属企业”和第,25,条“相互协商程序”,20,对源于工业、商业或科技设备的租赁的所得的征税,该报告在,1983,年,9,月,13,日得到采纳。,主要与第,5,、,7,和,12,条的注释相关。,21,对源于包装物租赁的所得的征税,该报告在,1983,年,9,月,13,日得到采纳。,主要涉及到了第,5,、,7,和,12,条的注释。,22,与劳动力国际雇佣的征税问题,该报告在,1984,年,8,月,24,日得到采纳。,该报告主要涉及到了短期外国劳动力的受雇问题；,主要涉及到了,1992,年后范本第,15,条的内容。,23,资本弱化,该报告是在,1986,年,11,月,26,日得到采纳。,该报告导致了范本第,9,、,10,、,11,、,23,条,A,和,23,条,B,、,24,和,25,条注释的变动。,24,避免双重征税的协定范本和基地公司的使用,该报告时,1986,年,11,月,27,日采纳的。,该报告涉及到了第,1,、,9,、,10,和,24,条注释的变化。,25,避免双重征税的协定和导管公司的使用,该报告是在,1986,年,11,月,27,日得到采纳的。,该报告主要涉及到了,1992,年更新后范本的第,1,、,4,、,10,、,11,和,12,条的注释的变动。,26,对源于娱乐、艺术和体育活动的所得的征税,该报告是在,1987,年,3,月,27,日得到采纳的。,该报告主要是与范本第,17,条相关的。,在,1992,年后，范本的用语“,sportsman,”取代了“,athlete,”，并扩展了对第,17,条的注释。,27,税收协定的优先地位,该报告是在,1989,年,10,月,2,日得到采纳的。,报告研究的是国际法和国内法之间的关系；,没有对范本条款和注释进行修改。,28,183,天规则：适用和解释的某些问题,该报告在,1991,年,10,月,24,日得到采纳。,从几个方面澄清了对第,15,条的解释，特别是,183,天的计算规则。,该报告的建议被纳入范本的第,15,条的注释。,29,软件的税务处理,该报告时在,1992,年,7,月,23,日得到采纳。,该报告按照国内法和税收协定法分析了软件权利和款项的处理方法，以及,OECD,范本适用于这些款项的问题。,从,1992,年后对范本第,7,、,12,和,14,条注释进行了修改。,30,三角案件,该报告是在,1992,年,7,月,23,日得到采纳的。,该报告分析了涉及,OECD,范本的三角案例的处理方法。,从,1992,年后，修正了第,10,、,11,、,12,、,23,条,A,和,23,条,B,及,24,条的注释。,31,雇员缴纳的国外养老金项目的税务处理,该报告在,1992,年,7,月,23,日得到采纳。,该报告研究的向跨国公司提供非独立个人劳务的在国外兼职的人较难的养老金款项的税务处理问题。,从,1992,年后，修改了范本第,18,条的注释。,32,将所得归属于常设机构,该报告在,1993,年,11,月,26,日得到采纳。,该报告分析了与将所得归属于常设机构相关的最常见的问题和不确定性。,从,1994,年后，建议的修改被纳入了范本第,7,条的注释中。,33,对税收饶让的反思,该报告在,1997,年,10,月,23,日得到采纳。,该报告分析了税收饶让条款的有效性和必要性问题并提出为了防止滥用尽可能少地使用税收饶让条款。,从,2000,年后，该报告的建议被融入了范本第,23,条,A,和,23,条,B,的注释中。,34,将,OECD,税收协定范本适用于合伙,该报告在,1999,年,1,月,20,日得到采纳。,该报告分析了将范本规定适用于合伙制的问题，并分析了具体案例。,从,2000,年更新后，新范本,23,条,A,文本中增加了第,4,段，并修正了第,1,、,3,、,4,、,5,、,15,、,23A,和,23B,条的注释。,35,与,OECD,税收协定范本第,14,条相关问题,该报告在,2000,年,1,月,27,日得到采纳。,该报告分析了对专业服务和许多具有独立特征的其他活动征税以及第,14,条适用的问题。,从,2000,年后，范本删除了第,14,条，第,3,、,6,、,10,、,11,、,12,、,15,、,17,、,21,和,22,条及其注释也进行了相应的修正。,36,改进获取纳税的银行信息,该报告在,2000,年,3,月,24,日得到采纳。,该报告分析了,OECD,成员国获得银行信息的方式并提出了改进建议。,该报告对,2005,年范本的更新有很大影响，将第,26,条及其注释的修正包括在内。,37,对将常设机构定义适用于电子商务的澄清：对,OECD,税收协定范本第,5,条的修改,该报告在,2000,年,12,月,12,日得到采纳。,该报告分析了在电子商务背景下的常设机构的定义适用问题。,该报告特别建议，人类的干预不是常设机构存在的条件，且网址本身不能构成常设机构。,从,2002,年后，这些变动融入了范本第,5,条的注释。,38,限制获得税收协定好处的权利,该报告在,2002,年,11,月,7,日得到采纳。,对有害的税收做法的限制,该报告研究了实际管理机构和常设机构概念的适用及各种类型的规定，并澄清了受益所有权的概念。,成为了,2002,年范本更新的一部分，修正了范本第,1,、,10,、,11,、,12,、,23,条,A,和,23,条,B,的注释。,39,源于电子商务的协定分类问题,该报告在,2002,年,11,月,7,日得到采纳。,该报告分析了源于电子商务的各种协定分类问题，尤其是讨论了营业利润、特许权使用费和技术费用、混合支付款项的划分，以及提供服务和收财产导致的交易的区分。,报告成为了,2002,年版本更新的一部分，修正了第,12,条的注释。,40,源于,OECD,范本第,5,条（常设机构）的问题,该报告在,2002,年,11,月,7,日得到采纳。,该报告讨论了适用“固定的经营场所”标准、建筑工地、建设或安装工程的处理等问题，识别了辅助性和预备性活动以及与代理常设机构相关的问题。,报告成为了,2002,年版本更新的一部分，修正了第,5,、,10,、,11,和,12,条的注释。,41,对,OECD,税收协定范本第,25,条和第,26,条的变动,该报告在,2004,年,6,月,1,日得到采纳。,该报告成为,2005,年范本升级版本的内容，修正了第,26,条及其注释，扩展了信息交换的范围。,第,25,条注释的修正澄清了在相互协商程序过程中获得信息的保密问题。,42,源于雇员股票期权计划的跨国税务问题,该报告在,2004,年,6,月,16,日得到采纳。,该报告分析了源于利用股票期权计划作为部分雇员薪酬方案所产生的问题。,主要的问题是收入的分类、在雇员不在工作或变动居住地后支付的福利的征税权，在几个国家就业的福利的征税问题。,该报告成为,2005,年范本升级版本的内容，修正了第,13,、,15,、,16,条及其第,23,条的注释。,43,雇员股票期权计划：对转让定价的影响,该报告在,2004,年,6,月,1,日得到采纳。,该报告讨论了给予联属企业的雇员的股票期权的转让定价问题，讨论了股票期权计划对别的集团公司之间的交易和成本分摊协议的影响。,该报告没有修正范本的条款及其相应注释。,44,对源于国际运输所得的征税,该报告在,2005,年,7,月,15,日得到采纳。,报告分析了国际交通领域的船舶或飞行器（飞机）的经营相关的利润的概念。,该报告成为,2005,年范本升级版本的内容，修正了第,3,条和第,8,条的注释。,45,常设机构定义的建议澄清方法,该报告在,2005,年,7,月,15,日得到采纳。,该报告分析了代理型常设机构的概念和将常设机构概念适用于一个创立别的集团公司的常设机构的集团公司的情形。,该报告成为,2005,年范本升级版本的内容，修正了第,5,条的注释。,46,源于跨国养老金的税收协定问题,该报告在,2005,年,7,月,15,日得到采纳。,该报告分析了养老金和其他社会保险款项的分类，征税权的划分以及与外国个人退休项目、养老金项目和养老基金相关的其他问题。,该报告成为,2005,年范本升级版本的内容，修正了第,19,条，修正了第,18,条和第,19,条的注释。,47,将利润归属于常设机构,该报告在,2006,年,12,月,21,日发布，报告的第一部分：概论；第二部分：银行；第三部分：衍生金融工具的全球交易；,2005,年,6,月,27,日发布了草案报告，第四部分：保险,该系列报告形成了处理按照范本第,7,条的常设机构利润归属的方法，特别是分析了将从事金融工具的全球交易、银行或保险业的企业的常设机构的利润归属需要考虑的特殊情况。,48,改进税收协定争端的解决方法,该报告在,2006,年,12,月,8,日发布。,该报告提出了在范本第,25,条增加一个对未解决的争端的仲裁过程。,为了提高相互协商程序的有效性，对第,25,条进行修正。,这些变动在,2007,年,1,月,30,日得到批准。,修正内容包括在了协定范本,2008,年的更新内容中。,49,将利润归属于常设机构的报告,该报告在,2008,年,7,月,17,日发布。,该报告对按照协定范本第,7,条的将利润归属于常设机构的原则给予了指南，反映了,OECD,在转让定价指南方面取得工作进展。,50,OECD,有关税收协定范本的讨论稿,下面的内容就是围绕,OECD,税收协定范本的,2008,年版本更新内容的讨论稿,讨论稿有,8,项,51,“实际管理机构所在地”概念：对,OECD,税收协定范本变动的建议,2003,年,5,月,27,日的讨论稿。,该讨论稿对按照范本的第,4,条第,3,段改进实际管理机构所在地的概念提出了两种选择方案。,第一种方案是通过扩展如何解释该概念的注释性解释来提炼“实际管理机构所在地”。,第二种方案是制订非自然人的人的认定办法来修改第,4,条第,3,段和相应的注释。,52,对,OECD,税收协定范本第,15,条第,2,段的范围的建议澄清方案,2007,年,3,月,12,日的讨论稿,该讨论稿提出对修改协定第,15,条第,2,段的注释来澄清将其适用于服务由中介提供的情形。,解决了“雇主”的用语，区分了“就业”和“自我就业”。并分析了适用这些规则的具体例子。,该稿是,2004,年,4,月,5,日讨论的稿件的更新版。,53,服务的税收协定处理方法,2006,年,12,月,8,日的讨论稿。,该稿提出了修正,OECD,税收协定范本第,5,条和第,17,条注释的变动内容。,54,对第,7,条（营业利润）注释的修正,2007,年,4,月,10,日的讨论稿,该稿提出修正范本第,7,条的注释来澄清基于第,7,条的将利润归属于常设机构的,OECD,方法的适用和解释。,该稿是基于将利润归属于常设机构的,OECD,报告的第一二三部分提出的建议。,55,第,24,条的适用与解释,2007,年,5,月,3,日的讨论稿。,该讨论稿提出了对第,24,条注释的变动。,报告的内容由负责,OECD,税收协定范本第,24,条适用和解释的工作组准备。,第,24,条的注释是禁止特定类型的歧视性税收。,澄清了第,24,条的注释。,56,修改后的,2007,年,8,月,22,日将利润归属于常设机构的报告第四部分（保险）的讨论稿,该讨论稿的目的是为了制定出按照第,7,条将利润归属于常设机构的最佳方法。,对从事保险业的企业的常设机构的利润归属的特殊情况进行了分析。,57,与,2007,年,10,月,30,日不动产信托基金相关的税收协定问题的公开讨论稿,讨论稿分析了将税收协定适用于不动产信托基金的情形；,提出了对第,10,条和第,13,条的注释进行修正方法。,58,2008,年,5,月,31,日协定范本,2008,年更新版的草案内容,该草案将对注释提出的修正方案融入了范本，包括了以前发布的报告和已经没发布过的许多技术变动。,59,OECD,的与税收协定范本相关的出版物和文献,对跨国企业和税务当局的转让定价指南，,1995,年发布。,对金融工具全球交易的征税，,1998,年发布。,有害的税收竞争：一个新兴的全球问题，,1998,年发布。,将利润归属于涉及电子商务交易的常设机构，,2001,年,2,月日的讨论论文,60,OECD,的与税收协定范本相关的出版物和文献,OECD,有关税务问题信息交换的协定范本，,2002,年,4,月,18,日发布；,将,1998,年报告适用于优惠税制国家的指南，,2004,年,3,月,22,日发布；,对营业利润征税的现行税收协定规则适合于电子商务吗？,2005,年,12,月,19,日发布；,落实税务信息交换规定手册，,2006,年,1,月,23,日公布；,61,OECD,的与税收协定范本相关的出版物和文献,税务合作：实现公平竞争的环境，全球税收论坛,2006,年评估结果，,2006,年,5,月,26,日发布；,有关有效相互协商程序的在线手册，,2006,年,3,月发布；,2008,年,1,月,25,日交易利润法的讨论稿；,OECD,税收协定范本新的第,7,条及其注释变动的讨论稿。,62,联合国的工作,联合国是国联的继任者，负责起草第一个税收协定范本。,但是，联合国的税收协定工作是从,1968,年开始的，当时联合国认识到了,OECD,税收协定范本不适用于主要是资本输入国的发展中国家（这些国家严重依靠的属地原则的税制）。,联合国在,1968,组建了“发达国家和发展中国家之间的税收协定特别专家组,”来制定指南。,联合国花费了,12,年时间才公布了自己的税收协定范本。,联合国,1980,年税收协定范本在结构上是与,OECD1977,年范本是相同的。,但是。联合国税收协定范本强调的是属地原则的税制处于优先地位。,63,联合国税务问题国际合作特别专家组的部分活动,成员：,25,人 。其中,10,人来自发达国家，,15,人来自发展中国家和转型国家,第,7,次会议，,1995,年,12,月,11-15,日，瑞士日内瓦,第,8,次会议，,1999,年,3,月,22-25,日，荷兰阿姆斯特丹,第,9,次会议，,1999,年,5,月,3-7,日，美国纽约。中国的王裕康（代表）和穆树彬（观察员）,64,1990,年代后国际环境的变动,国际经济、金融和财政环境的变动,新金融工具,转让定价税制的发展,避税地的增长,经济全球化,OECD,税收协定范本的升级,65,联合国,1968,年税务问题专家组的成员,Members of UN Group of Experts, 1968,66,OECD, 1961,UN, 1968,OECD,范本和,UN,范本,67,UN,税收协定的发展,1980,年的联合国税收协定范本在,1999,年得到更新并作为草案发布，,2001,年公布了新范本，即,2001,范本。,最新的版本,2011,年联合国范本在,2011,年,10,月末得到通过，并在,2012,年,3,月,15,日发布。,68,联合国范本主要的更新（,updates),（为需要的国家）在异议不能被相互协商程序化解时提供强制仲裁约束；,明确和澄清通过联合国示范交流的重要；,为国家之间相互的征税帮助提供规则；,解决可能与税务收益有关的逃税问题；,处理独立个人服务收入与经合组织示范一致。,69,Difference 2011 and 2001, A modified version of Article 13, paragraph 5 to address possible,abuses;, An optional version of Article 25 that provides for mandatory,binding arbitration when a dispute cannot be solved under the,usual Mutual Agreement Procedure;, A new version of Article 26 that confirms and clarifies the importance of exchange of information under the United Nations Model Convention, along the lines of the current OECD Model Convention provision; and, A new Article 27 on Assistance in the Collection of Taxes, along,the lines of the current OECD Model Convention provision.,70,Difference 2011 and 2001, Additions to the Commentary on Article 1 addressing the improper use of tax treaties (paragraphs 8-103);, A generally updated Commentary on Article 5;, Alternative text in the Commentary on Article 5 for cases where countries delete Article 14 and rely on Articles 5 and 7 to address cases previously covered by that Article (paragraphs 15.1-15.25);, An addition to the text of the Commentary on Article 7, noting that the OECD approach to Article 7 evidenced in the 2010 OECD Model Convention Commentary (and deriving from the 2008 OECD Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments) has not been adopted in relation to the significantly different United Nations Model Convention Article (paragraph 1) ;, Incorporation of revised text on beneficial ownership drawn from the OECD Model Convention in the Commentaries on Article 10 (paragraph 13), Article 11 (paragraph 18) and Article 12 (paragraph 5);, New text in the Commentary on Article 11 on the treatment of certain instruments which, while technically not interest bearingloans, are treated in the same fashion for treaty purposes. This is especially relevant for the treatment of certain Islamic financial instruments (paragraph 19.1-19.4); and, Revisions to the Commentaries on a number of Articles to quote wording from more recent versions of OECD Model Convention Commentaries, where these are considered as helpful in interpreting provisions based on the United Nations Model Convention.,71,UN,税收协定范本展望,主要议题,税务争端的解决,转让定价,常设机构利润的归属,受益所有权,常设机构的定义,协定范本的第,14,条,对服务的税务处理,对开发工程的征税,协定谈判手册的修改,信息交换,72,UN,税收协定范本展望,议题主要包括有关联合国税收协定范本及其注释文本,2011,年版本修改的相关报告。其他的题目可能包括：修改税收协定谈判手册；转让定价手册；能力建设；对服务的征税；气候变化的合作和未来工作的项目（如有观察和保留的模式结构）。,73,UN2011范本：revised articles,Article 13: capital gains,Assistance in the collection of taxes (Article 27) and its commentary,Definition of permanent establishment,Dispute resolution,Exchange of information,Improper use of treaties / Treaty abuses and Treaty shopping,Tax treatment of services,Treatment of Islamic financial instruments,74,United Nations Model Tax Convention update,Article 13: capital gains,Assistance in the collection of taxes (Article 27) and its commentary,Definition of permanent establishment,Dispute resolution,Exchange of information,Improper use of treaties / Treaty abuses and Treaty shopping,Tax treatment of services,Treatment of Islamic financial instruments,75,美国税收协定范本,美国的第一个双边税收协定是,1935,年和法国缔结的，美国的协定谈判时按照美国财政部研发出来的美国范本。、,在第二次世界大战后，美国税收协定范本是基于,1945,年和英国缔结的双边税收协定，但不是官方的范本。,在,1963,年,OECD,税收协定范本公布后，该非官方的范本在谈判受到了强烈的抵制。,美国,1970,年代后最终认识到采取绝大多数国家都认可的协定概念才是扩展并实现现有税收协定网络现代化的唯一途径。,76,美国税收协定范本的发展,美国财政部在,1976,公布了第一部官方的美国税收协定范本：,该范本在结构和术语等方面遵循了,1963,年的,OECD,范本。,美国财政部在,1981,年发布了另外一个草案：,主要变化时增加了第,16,条旨在防止税收协定滥用的好处限定条款（,LOB,）。,1981,年范本草案在,1992,年,7,月被撤销了。,在,1996,年发布了美国税收协定范本,1996,年范本澄清了分类，反映了美国国内税收规定的变动并强化了协定好处限制的条款。,美国最新的范本是在,2006,年,11,月发布的。,77,OECD,范本和,UN,范本的比较,78,税收协定范本的组织结构,Organization of Model Treaties,第一章：范围（,Chapter 1: Scope,）,第二章：定义（,Chapter 2: Definitions,）,第三章：对所得的征税（,Chapter 3: Taxation of Income,）,第四章：对资本的征税（,Chapter 4: Taxation of Capital,）,第五章：消除双重征税（,Chapter 5: Elimination of Double Taxation,）,第六章：特殊规定（,Chapter 6: Special Provisions,）,第七章：生效与终止（,Chapter 7: Entry into Force and Termination,）,79,税收协定范本的主要条款,范围（,Coverage and Scope,）,营业利润（,Business Income,）,受雇和个人劳务所得（,Employment and Personal Services Income,）,源于不动产的所得与利得（,Income and Gains from Immovable Property,）,降低预提税税率（,Reduction in Withholding Rates,）,其他类型的所得（,Other Types of Income,）,公平交易和合作（,Fair Dealing and Cooperation,）,80,制度差异,OECD,范本是得到,34,个该组织成员国正式批准的政府缔结税收协定的范本。,OECD,成员国和非成员国都可以正式表示对,OECD,税收协定范本的条款和注释的不同意见（保留、观察和立场）。,联合国税收协定范本是由少数专家起草的。,UN,范本没有得到联合国成员国的正式批准。,UN,范本是从发达国家和发展中国家之间谈判的角度来设计的。,81,OECD和UN范本的比较,OECD,协定范本的标题：,MODEL TAX CONVENTION ON INCOME AND ON CAPITAL,，,2010,年,7,月,22,日（两个版本：一个压缩本,condensed version,；一个是全文本，,full version,）。,UN,税收协定范本的标题：,联合国发达国家和发展中国家双重征税示范公约,UN United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries,（,2011,）,）,82,OECD,范本和,UN,范本的比较,OECD,税收协定范本有利于资本输出国,：,通过降低来源国税收来减除双重征税,除非外国居民在来源国拥有常设机构，否则营业利润是免税的,利息和特许权使用费所得是全部免税的，股息是部分免税的,假设的是贸易和资本流量的大体平衡,83,OECD,范本和,UN,范本的比较,联合国税收协定范本给予了来源国某些额外利益：,考虑到了发展中国家的特殊情况,使得外国人拥有常设机构变得容易了,降低预提税税率需要双边谈判（通常也允许来源国征收高预提税）,鼓励税收饶让（,Promotes Tax Sparing,）,84,OECD,范本和,UN,范本的比较,条款,UN,范本,（属地原则税制）,OECD,范本,（属人原则税制）,第,5,条,常设机构（,PE,）,安装型,PE,服务型,PE,代理型,PE,包括了监督活动,时间限制：,6,个月,在,12,个月内由雇员提供的服务,超过,6,个月,源于对货物的存储或交付的习惯性维护,如果是保险企业被认定为常设机构,不包括监督活动,时间限制：,12,个月,无此类规定,无此类规定,无此类规定,85,OECD,范本和,UN,范本的比较,条款,UN,范本,（属地原则税制）,OECD,范本,（属人原则税制）,第,7,条,利润的归属,Article 7,Attribution of Profits,引力规则,-,源于销售相同或相似的货物及相同或相似的营业活动的或联属企业的利润归属于常设机构,无引力规则,第,8,条,航运、内陆、内河运输和空运,Article 8,Shipping, Inland, Waterways Transport and Air transport,在特定的情况下，源于经营船舶的利润可以由来源国征税,应纳税的利润仅在实际管理机构所在国纳税,第,11,条,对利息的征税,Article 11,Taxation of Interest,来源国的税率通过双边谈判确立,来源国的税率不超过毛收入的,10%,86,OECD,范本和,UN,范本的比较,越来越多的税收协定遵循,UN,范本而不是,OECD,范本？,87,美国,安装型,PE 120,天的时间限度（低于联合国标准）,服务型,PE 90,天的时间限度（低于联合国标准）,第,7,、,8,、,11,、,12,和,13,条与联合国范本一致,i,安装型,PE-120,天的时间限制（低于,UN,标准）,服务型,PE-90,天的时间限度（低于,UN,标准,),第,7,、,11,、,12,和,13,条与联合国范本一致,加拿大,法国,安装型,PE183,年的时间限度（接近,UN,标准）,与安装工程相关的监督活动不会导致,PE,（符合联合国范本的原则）,服务型,PE 90,天的时间限度（低于,UN,标准）,国际比较, 8,国集团,英国,服务型,PE90t,天的时间限度*低于,UN,标准）,第,7,条：营业利润,-,没有引力规则（与,OECD,范本一致）,来源地认定规则处于有利地位，但某些方面遵守,OECD,税收协定范本,88,ZAMBIA,I,印度尼西亚,服务型常设机构和安装型常设机构的时间范围接近或低于联合国标准,安装型常设机构包括了监督活动（,UN,标准）,包括了引力规则（联合国标准）,第,11,条：对利息的征税不超过,10%,（,OECD,标准）,第,12,条和第,13,条与联合国标准一致,国际比较,新兴国家,安装型常设机构有,6,个月的时间限制（,UN,标准）,无服务型常设机构（,OECD,）,第,7,条：营业利润,-,没有引力规则（,OECD,标准）,第,11,条：对利息的征税不超过,10%,（,OECD,标准）,第,12,条与联合国范本一致,马来西亚,来源地认定规则处于有利地位，但某些方面遵守,OECD,税收协定范本,89,津巴布韦,安装型常设机构,9,个月的门槛值（接近,OECD,标准）,无服务型常设机构（,OECD,）,包括了引力原则（,UN),）,第,11,、,12,、,13,条与联合国税收协定范本一样,第,7,条、第,10,条、第,12,条和第,13,条与联合国范本一致,判定安装型和服务型常设机构的时间期限与联合国范本接近,包括了引力原则（,UN,）,第,11,条：利息不超过,10%,（,OECD,标准）,第,12,条和第,13,条与联合国范本一致,斯里兰卡,I,印度尼西亚,比较视角,新兴国家,PAKISTAN,倾向于属地原则的征税方式,在某些方面遵循了,OECD,范本,在对发达国家和发展中国家的税收协定政策上没有重大的差异,90,UN范本和OECD范本的逐条比较,参见IBFD网站。,91,OECD,和,UN,范本对我国税收协定和税法的影响,税收协定：中日税收协定（,1983,年）及中美税收协定（,1984,年）。,税法：个人所得税法（,1980,年至今），外商投资及外国企业所得税法（,1991,）及企业所得税法（,2007,）。,92,我国对外谈签税收协定情况,现状简介（截止,2010,年末）,协定网络体系的建立（,93,个协定）,欧洲：,39,个,除了与香港和澳门的税务安排外，亚洲及大洋洲：,33,个,美洲（北美、拉美及南美）：,9,个,非洲：,10,个,（以上涉及与低税国及避税国间协定：,7,个）,1990,年代以前（以为外资企业服务为主）,1990,年代以后（为走出去企业服务日趋重要）,93,税收协定与我国的税收协定,（,以下内容来自国际税务司协定处）,协定的范围：居民自然人和居民企业,营业利润和其他非独立活动,股息、利息、特许权使用费和资本利得,受雇和其他的非独立活动,消除双重征税（直接与间接抵免；税收饶让）,非歧视,相互协商程序和信息交换（,6,种方式）,94,税收协定规定的所得内容,对各类所得的税收规定 （不同的所得，来源地的认定办法不同，税务待遇不同）。,-,经营所得,-,投资所得,-,财产所得,-,运输所得,-,劳务所得,95,协定规定与国内法规定的区别,-,关于非居民经营所得,协定规定：仅就非居民企业在中国构成常设机构的予以征税,常设机构是指：,在我国境内设立的固定,营业场所；,在我国承包的工程活动，,但仅以 月以上为限,（不同协定时间不同）,外国企业派其雇员来华提供某项劳务，,仅以 月以上为限,（不同协定时间不同）,税法规定：非居民企业在中国设立机构场所，应对该机构场所所得征税,机构场所是指：,条例第五条,（三）提供劳务的场所；,（四）从事建筑、安装,-,场所；,以上无时间限定,96,协定规定与国内法规定的区别,-,关于非居民经营所得,协定对不构成常设机构,的列举,(,即虽然外国企业在我,国境内设立机构场所，但如,属于下列列举的则不构成,PE,）,库存（商品、展品）,交付货物,收集资料、情报,准备性、辅助性活动,国内法的规定：,无协定所列排除项；并,条例第五条第二款：非居民,企业委托营业代理人,-,或者,储存、交付货物,等，该代理,人应视为非居民企业在中国,境内设立的机构场所,97,常设机构概念,固定营业场所,(,如,:,列举,),承包工程项目,(,按时间,),劳务活动,(,按工作时间,),代理人活动,不构成常设机构情况,98,判定是否构成常设机构应注意的问题,按时间判定常设机构时注意：,不同协定时间规定的不同；,对工程项目，如涉及多个项目时，要考虑各个项目间的关联关系，决定是否连续计算等；,对人员提供的劳务活动，要考虑所提供服务项目间的关系，并对人员现场工作时间予以正确计算（国税函,2007403,号文）,99,判定是否构成常设机构应注意的问题,协定规定,:,外国企业在对方国家从事的某些准备性辅助性活动的场所不构成常设机构。判定时要视以下情况,:,该场所是否仅为总机构提供服务,(,如同时也为其他企业服务或有业务往来则不能适用,);,该场所的业务活动是否与总机构的业务性质一致（如是，则不能适用）,;,该场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分（如是，则不能适用） 。,100,常设机构利润（营业利润）,确定营业利润的原则,归属原则（正确划分，注意引力原则）,独立分设企业原则（注意协定并未规定在一国境内的不同常设机构间必须汇总纳税即盈亏相抵）,常设机构的费用扣除,营业费,总机构的管理和行政费（注意分摊比例）,总分机构间利息和特许权使用费等的往来及扣除情况,101,协定规定与国内法规定的区别,-,关于非居民国际运输所得,按协定规定：,如外国航空或海运企业从事国际运输业务从我国境内取得的运输所得，不构成我国纳税义务（除与极个别国家协定外），仅在上述企业所属国家征税,（我国无征税权）,。,按国内法规定：,如外国航空或海运企业,从事国际运输业务从我,国境内取得的运输所得,应为来源于中国的所,得，,构成中国的纳税义,务,。,条例第七条（二）,102,协定规定与国内法规定的区别,-,关于非居民股息所得,按协定规定：,对外国公司,(,非居民公司,),从中国居民公司取得的股息所得，中国可按以下税率征税：,与部分国家协定,:,设置两档税率，即,参股比例达,25%,或以上时税率为,5%-,10%,抵于上述参股比例的税率为,10%-15%,（不同协定规定不同）。,上述,5%,税率的有：韩、新、卢森堡、香港等；,与部分国家协定：只设一档税率，即,5%-,10%,（不同协定规定不同）。其中,5%,税率的有：毛、巴、塞、巴林等,按国内法规定：,外国公司,(,非居民公司,),从中国居民公司取得的股息所得，中国按,10%,税率征税。,-,条例第,91,条,103,协定规定与国内法规定的区别,-,关于非居民股息所得,按协定规定：,对外国公司,(,非居民公司,),从中国居民公司取得的股息所得，中国可按以下税率征税：,与部分国家协定,:,设置两档税率，即,参股比例达,25%,或以上时税率为,5%-,10%,（,5%,：韩、新、卢森堡、香港等）,低于上述参股比例的税率为,10%-15%,（不同协定规定不同）。,与部分国家协定：只设一档税率，即,5%-,10%,（不同协定规定不同）。其中,5%,税率的有：毛、巴、塞、巴林等,104,国税函发,200981,号,国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知,-,协定税率低于税法税率,-,参股比例规定,-,享受协定待遇的纳税人具备的条件及需提供的资料,105,国税函,2009601,号,国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知,对受益所有人身份的认定：,一、肯定、否定,二、否定判定列举,三、证明身份资料的提供,执行时注意的问题（背后真实身份的认定及对文件本身的滥用）,106,协定规定与国内法规定的区别,-,关于非居民利息所得,按协定规定,:,对外国居民,(,非居民,),从我国境内取得的利息收入我国可以按,5%-,10%,税率征税,(,不同协定税率不同,);,对外国政府、地方当局、,政府拥有的金融机构（一般指国家银行等）,从我国境内取得的利息收入免予征税。,按国内法规定：,对外国企业,(,非居民,),从我国境内取得的利息收入我国按,10%,税率征税；,对外国政府、国际金融组织向我国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息收入免予征税（条例第,91,条（一）、（二）,107,协定规定与国内法规定的区别,-,关于非居民特许权使用费所得,按协定规定：,外国居民（非居民）将其财产（包括有形或无形）提供给中国居民使用，取得使用费，即特许权使用费，中国可按,5%-10%,税率就其收入总额征税（不同协定税率不同）；,与个别协定：对有形财产使用权的转让按收入总额的,60%,或,70%,计算征税（不同协定比例不同），税率同上。,按国内法规定：,对外国居民（非居民）将其有形财产提供给中国居民使用，取得使用费，即租金，以及将其无形财产提供给中国居民使用取得使用费，即特许权使用费一律按,10%,税率征税。,条例第,91,条,108,执行特许权使用费条款应注意的问题,特许权使用费的范围,:,包括租赁所得,专有技术的解释,特许权使用费发生地的判定：债务人为居民 所在国标准,特许权使用费与劳务的区别：（单纯技术服务及技术转让活动中涉及的服务问题）,109,执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知,国税函,2009507,号及国税函,201046,号：,涉及租金所得的处理；,专有技术定义、性质；,劳务与专有技术的关系；,专有技术中的服务适用的条款规定；,单纯劳务活动的列举；,第三方居民适用此条款规定问题,执行衔接问题,110,协定规定与国内法规定的区别,-,关于非居民股权转让所得,根据协定规定对外国居民（非居民）,转让其在中国居民公司的股权取得的,收益的征税情况：,与部分国家协定规定：,上述收益不构成中国纳税义务,，即仅在对方国家征税（如与瑞士、韩、巴巴）,与部分国家协定规定：在外国居民参股中国居民公司股份,25%,或以上时,，上述转让收益构成中国纳税义务，,即参股比例达不到的其收益不予征税,（如与美、法、比等）；其中与个别国家协定对参股比例有时间限定（如与新、毛、香港）,与部分国家协定规定：上述转让收益中国有征税权，无参股比例限制（如日、英、德等）,根据国内法规定：权益性投资资产转,让所得按照被投资企业所在地确定所,得来源地。即对外国居民（非居,民）转让其在中国居民公司的股权取,得的收益属于来